Danıştay 3. Daire Başkanlığı 2021/3597 E. , 2022/2188 K.
"İçtihat Metni"
T.C.
D A N I Ş T A Y
ÜÇÜNCÜ DAİRE
Esas No : 2021/3597
Karar No : 2022/2188
TEMYİZ EDEN (DAVALI) : … Vergi Dairesi Başkanlığı
VEKİLİ :Av. …
KARŞI TARAF (DAVACI) : … Kumaşçılık Tekstil Dış Ticaret Limited Şirketi
VEKİLİ :Av. ….
İSTEMİN KONUSU :…. Vergi Mahkemesinin … tarih ve E:…., K:… sayılı kararına yöneltilen istinaf başvurusuna ilişkin … Bölge İdare Mahkemesi …. Vergi Dava Dairesinin …. tarih ve E:…, K:… sayılı kararının temyizen incelenerek bozulması istenilmektedir.
YARGILAMA SÜRECİ :
Dava konusu istem: Davacının yeminli mali müşavir tasdik raporu uyarınca ihracat istisnasından doğan 2017 yılının Ekim ve Kasım dönemlerine ait katma değer vergisinin nakden iadesi talebinin vergi inceleme raporu uyarınca reddi yolundaki işlemin iptali ile iadeye konu tutarın yasal faiziyle birlikte ödenmesine hükmedilmesi istemine ilişkindir.
İlk Derece Mahkemesi kararının özeti: Davacının iade talep ettiği dönemde emtia alımında bulunduğu … Uluslararası Nakliyat İnşaat Tekstil Sanayi İç ve Dış Ticaret Limited Şirketi'nin alım yaptığı kimi mükellefler hakkında sahte belge düzenlediği yönünde tespit olduğu, haksız katma değer vergisi iadesi aldığından bahisle adına tarhiyat yapıldığı, sözü edilen şirketle davacı arasında bağlantı bulunduğu gözetildiğinde, iade talebinin reddi yönünde tesis edilen dava konusu işlemde hukuka aykırılık görülmediği gerekçesiyle dava reddedilmiştir.
Bölge İdare Mahkemesi kararının özeti: Davacı ve davacının alım yaptığı … Uluslararası Nakliyat İnşaat Tekstil Sanayi İç ve Dış Ticaret Limited Şirketi hakkında düzenlenen vergi inceleme raporunda yer verilen, davacı şirketin kanuni temsilcisinin akrabalarının … Uluslararası Nakliyat İnşaat Tekstil Sanayi İç ve Dış Ticaret Limited Şirketi'nde çalışan görünmesi, davacı şirketin 2017 yılı mal alışlarının tamamına yakınının bu şirketten yapılması, …. Uluslararası Nakliyat İnşaat Tekstil Sanayi İç ve Dış Ticaret Limited Şirketi'nin mal alımı yaptığı alt mükelleflerin de tamamına yakını hakkında olumsuzluklar bulunması, ... Uluslararası Nakliyat İnşaat Tekstil Sanayi İç ve Dış Ticaret Limited Şirketi'nin haksız iade aldığı yönünde inceleme raporunun varlığı, her iki firmanın aynı yeminli mali müşavirden hizmet alması, her iki firmanın alış yaptığı bir kısım olumsuz mükelleflerin aynı olması yönündeki tespit ve değerlendirmelerin, davacı ile değinilen kurumun haksız katma değer vergisi iadesi almak amacıyla organizasyon dahilinde hareket etme ihtimalinin bulunduğunu gösterdiği, bu sebeple de olayda, davacının iade isteminin haksız olabileceği yönünde karine teşkil edip özel esas tedbirlerinin uygulanmasını gerektirecek nitelikte yeterli ve ciddi şüphe oluşturabilecek tespitlerin mevcut olduğu sonucuna Dairelerince de varıldığı ancak, bakılan davanın iadenin yöntemine ilişkin değil, esasına ilişkin olması ve davacının iade istemine ilişkin olarak yapılan vergi incelemesi neticesinde kullandığı tenkite konu faturaların, gerçek bir mal veya hizmet teslimine ilişkin olarak düzenlenmeyen sahte faturalar olduğunun şüpheden uzak somut tespitlerle ortaya konulması gerektiği, olayda ise faturaların sahte olduğu hususunun somut ve açık tespitlerle ortaya konulamadığı anlaşılmakla, bu tespitlerden hareketle tesis edilen dava konusu işlemde yasal isabet bulunmadığı sonucuna varıldığı gerekçesiyle istinaf başvurusu kabul edilerek Vergi Mahkemesi kararı kaldırıldıktan sonra işlem iptal edilerek iadesi talep edilen tutarın davacı tarafından gereken bilgi ve belgelerin tamamlandığı tarihi takip eden üç aylık sürenin sonundan itibaren davacının talep ettiği faiz türü ile bağlı kalınarak 3095 sayılı Kanuni Faiz ve Temerrüt Faizine ilişkin Kanun'a göre hesaplanacak faizin davacıya ödenmesine karar verilmiştir.
TEMYİZ EDENİN İDDİALARI :Davacı şirketin 2016 yılında satışlarının tamamına yakınını yurt dışına gerçekleştirdiği ve hakkında inceleme başlatıldığı, alışlarını sahte faturalarla belgelendirildiği, Vergi Mahkemesi kararının hukuka uygun olduğu ileri sürülerek kararın bozulması istenilmektedir.
KARŞI TARAFIN SAVUNMASI : Savunma verilmemiştir.
DANIŞTAY TETKİK HÂKİMİ …'UN DÜŞÜNCESİ:Temyiz isteminin reddi gerektiği düşünülmektedir.
TÜRK MİLLETİ ADINA
Karar veren Danıştay Üçüncü Dairesince, Tetkik Hâkiminin açıklamaları dinlendikten ve dosyadaki belgeler incelendikten sonra gereği görüşüldü:
İNCELEME VE GEREKÇE:
MADDİ OLAY :
Davacının 2017 yılının Mart ila Kasım dönemlerinin 3065 sayılı Katma Değer Vergisi Kanunu'nun 11. maddesinin 1 fıkrasının (a) bendi kapsamında ihracattan kaynaklanan katma değer vergisinin iadesine ilişkin sınırlı olarak incelenmesi neticesinde düzenlenen vergi inceleme raporunda; dış giyim eşyası imalatı, dokuma, örme (trikotaj), ve tığ işi (kroşe) vb. kumaştan olanlar (kaban, palto, ceket, pantolon, takım elbise, döpiyes, anorak, yağmurluk, gece kıyafetleri vb.) (iş giysileri ve terzilerin faaliyetleri hariç) işiyle iştigal ettiği, dava konusu dönemde tek yöneticisi ve ortağının … olduğu, 2018 yılındaki ortaklık değişimiyle ...'ın ortak ve müdür olduğu, 2019 yılında da ...'ın tek ortak ve müdür olduğu, davacının imalatçı firması olan ... Uluslararası Nakliyat İnşaat Tekstil Sanayi İç ve Dış Ticaret Limited Şirketi'nin çeşitli iş emirleri ve görevlendirme yazılarında, katma değer vergisi yönünden incelemeye sevk edildiği, alışlarının çoğunda olumsuzluk bulunduğu, ...'ın şirketin tek ortağı ve müdürü olduğu, yeminli mali müşavirinin ...olduğu, 2015 yılında işçi beyan etmediği, 2016 yılında ortalama 18, 2017 yılında ortalama 98 işçi beyan edildiği, 2017 yılında satışlarının %80'ini yurt dışına yaptığı, aynı yılda Ba bildiriminde beyan ettiği toplam 102.434.612,00-TL tutarındaki mal veya hizmet alımlarının yaklaşık %32'sini, iade listesindeki yüklenimlerinin %45'ini yaptığı mükellefler hakkında sahte belge düzenleme riski bulunduğu, 2017 yılındaki katma değer vergisi iadesi taleplerinin tamamının yerine getirildiği, 2017 yılı katma değer vergisi beyanlarına göre yüklenilen verginin işlem tutarına oranı %11 ile sektör ortalamasının oldukça üzerinde olduğu, davacı şirketin tek ortağı ve müdürü … başka bir şirkette ortaklığı/yöneticiliği olmadığı, 2017 yılı ortalama işçi beyanının 4 olduğu, 2017 yılı için ...ile mal ve hizmet ihracından doğan katma değer vergisi iadesi sözleşmesi bulunduğu, yurtiçi satışının olmadığı, 29.704.078,79 TL mal ihracı yaptığı, Ba formuyla 9 farklı mükelleften alım bildirdiği, bu alımların %97,05'i ... Uluslararası Nakliyat İnşaat Tekstil Sanayi İç ve Dış Ticaret Limited Şirketi'nden yapıldığı, ... Uluslararası Nakliyat İnşaat Tekstil Sanayi İç ve Dış Ticaret Limited Şirketi'nin indirilecek katma değer vergisi listesindeki alımlarının çoğunu listeyi şişirmek amacıyla yaptığı, ... Uluslararası Nakliyat İnşaat Tekstil Sanayi İç ve Dış Ticaret Limited Şirketi'nin temsilcisinin alınan ifadelerinde, davacı şirkete yaptıkları mal satışının taraflarınca ve fason olarak ürettikleri mallardan oluştuğu, şirketlerinde aylık ortalama 170 ila 180 işçi çalıştığı, Ekonomi Bakanlığından alınan yatırım teşvik belgelerinin bulunduğu, davacıya gerçekleştirdikleri ihraç kayıtlı teslimlere ilişkin tahsilatın banka kanalıyla yapıldığı, nakliye işlemlerinin kendi firmalarınca gerçekleştirildiğinin beyan edildiği, davacının temsilcisinin alınan ifadesinde, ihracatlarına ilişkin malları ilişkili firmaları olan ... Uluslararası Nakliyat İnşaat Tekstil Sanayi İç ve Dış Ticaret Limited Şirketi'nden aldıkları, nakliyenin alım yapılan firma tarafından gerçekleştirildiği, ... Uluslararası Nakliyat İnşaat Tekstil Sanayi İç ve Dış Ticaret Limited Şirketi'nin sahibi ile ... Kumaşçılık Tekstil Dış Ticaret Limited Şirketi'nin sahibi arasında akrabalık bağı bulunduğu, iki firmanın aslında aynı firma olduğu, ... Uluslararası Nakliyat İnşaat Tekstil Sanayi İç ve Dış Ticaret Limited Şirketi'nin bazı dönemlerde ödenecek katma değer vergisinin çıkması veya sonraki döneme devreden katma değer vergisinin düşük olması sebebiyle vergi planlaması yapılarak ihracatın ... Kumaşçılık Tekstil Dış Ticaret Limited Şirketi üzerinden yapıldığının belirtildiği, ... Uluslararası Nakliyat İnşaat Tekstil Sanayi İç ve Dış Ticaret Limited Şirketi'nin davacıya yapmış olduğu satışlara ilişkin üretim yapabilecek yeterli hammade stok miktarının olmadığı, 2017 yılında kurumlar vergisi beyannamesi ekinde yer alan gelir tablosunda brüt satışının 154.699.529,19-TL olarak beyan edilmesine rağmen ilgili yılda kaçak elektrik kullanımı dahil yalnızca 34.856,69-TL tutarında elektrik kullanılması ve ... Uluslararası Nakliyat İnşaat Tekstil Sanayi İç ve Dış Ticaret Limited Şirketi'nin ilgili yılda sahte fatura kullanmış olması davacıya yaptığı satışlara ilişkin üretim yapabilecek yeterli hammade stok miktarının kalmadığı tespitini destekler nitelikte olduğu, kurumun jeneratör kullandığı ve buna ilişkin mazot alımlarının da belgelerle kanıtlandığı savunmasının ise kurumun motorin alımlarının jeneratörün elektrik üretmesine yetecek miktarda olmadığı, ayrıca kuruma ait bir servis aracı da olduğu dikkate alındığında ticari icaplara uymadığı, ... Uluslararası Nakliyat İnşaat Tekstil Sanayi İç ve Dış Ticaret Limited Şirketi'nin sahte belge düzenleme ihtimali nedeniyle incelenmesi gerektiği tespitlerine yer verilmiştir.
... Uluslararası Nakliyat İnşaat Tekstil Sanayi İç ve Dış Ticaret Limited Şirketi'nin aldığı katma değer vergisi iadesine ilişkin düzenlenen raporda, 2017 yılının Ocak ila Temmuz aylarında aldığı 10.511.462,55-TL tutarındaki katma değer vergisi iadesinin 3.080.417,36-TL'sinin haksız alındığından bahisle adına tarhiyat önerilmiş, bu tarhiyata karşı açılan davada … Vergi Mahkemesinin … tarih ve E:…, K:… sayılı kararıyla ... Uluslararası Nakliyat İnşaat Tekstil Sanayi İç ve Dış Ticaret Limited Şirketi'nin …Aksesuar Bijuteri İç ve Dış Ticaret Limited Şirketi'nden yaptığı alımlar dolayısıyla bünyesine giren 2.409.645,25-TL yönünden dava reddedilmiş, kalan kısım yönünden tarhiyat kaldırılmış, bu kararın davanın reddine ilişkin hüküm fıkrasına davacı tarafından yöneltilen istinaf başvurusu … Bölge İdare Mahkemesi …. Vergi Dava Dairesinin .. tarih ve E:…, K:… sayılı kararıyla reddedilmiş, sözü edilen hüküm fıkrası Danıştay Üçüncü Dairesinin 09/05/2022 tarih ve E:2021/3461, K:2022/2186 sayılı kararıyla onanarak kesinleşmiştir.
İLGİLİ MEVZUAT:
3065 sayılı Katma Değer Vergisi Kanunu'nun 11. maddesinin 1 fıkrasının (a) bendinde, ihracat teslimleri ve bu teslimlere ilişkin hizmetler ile yurt dışındaki müşteriler için yapılan hizmetlerin katma değer vergisinden istisna olduğu hükme bağlanmış, aynı Kanun’un 32. maddesinin 1. fıkrasında, bu Kanunun 11, 13, 14 ve 15. maddeleri uyarınca vergiden istisna edilmiş bulunan işlemlerle ilgili fatura ve benzeri vesikalarda gösterilen katma değer vergisinin, mükellefin vergiye tabi işlemleri üzerinden hesaplanacak katma değer vergisinden indirileceği, vergiye tabi işlemlerin mevcut olmaması veya hesaplanan verginin indirilecek vergiden az olması hallerinde indirilemeyen katma değer vergisinin, Maliye ve Gümrük Bakanlığınca tespit edilecek esaslara göre bu işlemleri yapanlara iade olunacağı hüküm altına alınmıştır.
HUKUKİ DEĞERLENDİRME:
Katma değer vergisi sisteminde, iadenin yapılması için mükellefler tarafından talep edilmesi tek başına yeterli olmayıp iade taleplerinin yerine getirilebilmesi, düzenlenen ve kullanılan belgelerin gerçeği yansıtmalarına bağlıdır. Diğer bir deyişle mükelleflere nakden veya mahsuben iade yönünden yasayla tanınan hakkın biçimsel koşulların varlığının yanı sıra iadeye konu katma değer vergisi işlemlerine yönelik olarak herhangi bir olumsuz saptamanın bulunmaması gerekir.
Davacı ve emtia alımında bulunduğu ... Uluslararası Nakliyat İnşaat Tekstil Sanayi İç ve Dış Ticaret Limited Şirketi hakkındaki saptamalar dikkate alındığında, nakden iade talebinin reddi yönünde tesis edilen işlemin iptaline dair Vergi Dava Dairesi kararında hukuka uygunluk görülmemiştir.
KARAR SONUCU :
Açıklanan nedenlerle;
1.Temyiz isteminin kabulüne,
2. Temyize konu Vergi Dava Dairesi kararının BOZULMASINA, 09/05/2022 tarihinde oyçokluğuyla kesin olarak karar verildi.
(X)-KARŞI OY :
Temyiz dilekçesinde ileri sürülen iddialar Vergi Dava Dairesi kararının dayandığı hukuksal nedenler ve gerekçe karşısında, kararın bozulmasını sağlayacak durumda bulunmadığından, temyiz isteminin reddi gerektiği oyuyla karara katılmıyoruz.