T.C.
D A N I Ş T A Y
ÜÇÜNCÜ DAİRE
Esas No : 2021/3646
Karar No : 2023/974
TEMYİZ EDEN (DAVACI) : …
VEKİLİ : Av. …
KARŞI TARAF (DAVALI) : … Malmüdürlüğü
İSTEMİN KONUSU: … Vergi Mahkemesinin … tarih ve E:…, K:… sayılı kararına yöneltilen istinaf başvurusuna ilişkin … Bölge İdare Mahkemesi ... Vergi Dava Dairesinin … tarih ve E:…, K:… sayılı kararının aleyhe olan hüküm fıkrasının temyizen incelenerek bozulması istenilmektedir.
YARGILAMA SÜRECİ:
Dava konusu istem: Davacı adına, ... Sanayi ve Ticaret Limited Şirketi'nin komisyon karşılığı sahte fatura düzenleme fiiline iştirak ettiğinden bahisle 2017 yılına ait kurumlar vergisi, aynı yılın Ocak-Mart, Nisan-Haziran ve Temmuz-Eylül dönemlerine ait geçici vergi ile aynı yılın Ocak ila Eylül dönemlerine ait katma değer vergisi üzerinden kesilen bir kat vergi ziyaı cezasının kaldırılması istemine ilişkindir.
İlk Derece Mahkemesi kararının özeti: Davacının komisyon karşılığı sahte fatura düzenleme fiiline iştirak ettiğinin iddia edildiği ... Sanayi ve Ticaret Limited Şirketi hakkında tanzim edilen vergi tekniği raporunda, sahte belge düzenleme fiiline iştirak ettiğine dair somut tespit bulunmadığından adına kesilen vergi ziyaı cezasında hukuka uyarlık görülmediği gerekçesiyle dava konusu vergi ziyaı cezası kaldırılmıştır.
Bölge İdare Mahkemesi kararının özeti: Davacı hakkındaki tespitlerden adı geçen mükellefin beyannamelerini verdiği 24/05/2016-24/01/2017 tarihleri arasında sahte belge düzenleme fiiline iştirak ettiği sonucuna varıldığından bu dönemler arası için kesilen cezada hukuka aykırılık bulunmadığı gerekçesiyle istinaf başvurusu kabul edilerek Vergi Mahkemesi kararı kaldırıldıktan sonra dava konusu vergi ziyaı cezasının beyanname verilmeyen dönemlere isabet eden kısmı kaldırılmış, beyanname verilen dönemlere isabet eden kısmı yönünden ise dava reddedilmiştir.
TEMYİZ EDENİN İDDİALARI: Hakkında herhangi bir rapor bulunmadığı, başkaları tarafından işlenen suçlar nedeniyle sorumlu tutulmasının suçun şahsiliği ilkesine aykırı olduğu, vergi ziyaı cezasının hukuka uygun düşmediği ileri sürülerek kararın aleyhe olan hüküm fıkrasının bozulması istenilmektedir.
KARŞI TARAFIN SAVUNMASI : Savunma verilmemiştir.
DANIŞTAY TETKİK HÂKİMİ …'İN DÜŞÜNCESİ : Temyiz isteminin kabulü gerektiği düşünülmektedir.
TÜRK MİLLETİ ADINA
Karar veren Danıştay Üçüncü Dairesince, Tetkik Hâkiminin açıklamaları dinlendikten ve dosyadaki belgeler incelendikten sonra gereği görüşüldü:
İNCELEME VE GEREKÇE:
MADDİ OLAY :
... Sanayi ve Ticaret Limited Şirketi hakkında tanzim edilen … tarih ve … sayılı vergi tekniği raporunda, alış ve satış yaptığı firmalara bakıldığında bir organizasyonun oluşturulduğu, bu firmaların birbirlerine sürekli fatura düzenlediği, firmaların muhasebelerinin aynı kişiler tarafından tutulduğu, ortak ve yöneticilerinin aynı kişiler veya birbiriyle ilişkili kişilerden oluştuğu, haksız katma değer vergisi iadesi alınması amacıyla bu organizasyonun kurulduğu, 2015 ila 2017 yıllarında düzenlediği tüm faturaların gerçek bir faaliyete dayanmadığı ve gerçeği yansıtmadığı, mükellefin muhasebecileri … ve …'un ise mükellefle birlikte organizasyon içerisinde yer alan birçok firmaya muhasebecilik hizmeti verdiği dolayısıyla …, … ve …'un çalışanı olan …'nin mükellefin sahte belge düzenleme faaliyetine iştirak ettiği sonucuna varıldığı saptamalarına dayanılarak davacı adına dava konusu vergi ziyaı cezasının kesildiği anlaşılmıştır.
İLGİLİ MEVZUAT:
213 sayılı Vergi Usul Kanunu'nun 3. maddesinin (B) fıkrasında; vergilendirmede, vergiyi doğuran olay ve bu olaya ilişkin muamelelerin gerçek mahiyetinin esas olduğu, gerçek mahiyetin, yemin hariç her türlü delille ispatlanabileceği, aynı Kanun'un 341. maddesinde vergi ziyaının, mükellefin veya sorumlunun vergilendirme ile ilgili ödevlerini zamanında yerine getirmemesi veya eksik yerine getirmesi yüzünden, verginin zamanında tahakkuk ettirilmemesini veya eksik tahakkuk ettirilmesini ifade edeceği, 344. maddesinde; 341. maddede yazılı hallerde vergi ziyaına sebebiyet verildiği takdirde, mükellef veya sorumlu hakkında ziyaa uğratılan verginin bir katı tutarında vergi ziyaı cezası kesileceği, vergi ziyaına 359. maddede yazılı fiillerle sebebiyet verilmesi halinde cezanın üç kat, bu fiillere iştirak edenlere ise bir kat olarak uygulanacağı hüküm altına alınmıştır.
HUKUKİ DEĞERLENDİRME:
Dava konusu vergi ziyaı cezasının dayanağı olan ... Sanayi ve Ticaret Limited Şirketi hakkında tanzim edilen vergi tekniği raporundaki tespitlerden davacının sözü edilen şirketin sahte fatura düzenleme eylemine iştirak ettiği sonucuna varılamayacağından Vergi Dava Dairesi kararının, vergi ziyaı cezasının beyanname verilen dönemlere isabet eden kısmı yönünden davanın reddine ilişkin hüküm fıkrasının bozulması gerekmiştir.
KARAR SONUCU :
Açıklanan nedenlerle;
1.Temyiz isteminin kabulüne,
2. Vergi Dava Dairesi kararının temyize konu hüküm fıkrasının BOZULMASINA, 23/03/2023 tarihinde oyçokluğuyla kesin olarak karar verildi.
(X)-KARŞI OY :
Temyiz dilekçesinde ileri sürülen iddialar bozulması istenen Vergi Dava Dairesi kararının dayandığı hukuksal nedenler ve gerekçe karşısında istemin kabulünü gerektirecek durumda bulunmadığından, temyiz isteminin reddi ve temyize konu hüküm fıkrasının onanması gerektiği oyuyla Karara katılmıyoruz.