T.C.
D A N I Ş T A Y
DÖRDÜNCÜ DAİRE
Esas No : 2021/5143
Karar No : 2023/2514
TEMYİZ EDEN (DAVALI) : … Vergi Dairesi Başkanlığı
(… Vergi Dairesi Müdürlüğü)
VEKİLİ : Av. …
KARŞI TARAF (DAVACI) : … Eğitim Müşavirlik Limited Şirketi
VEKİLİ : Av. …
İSTEMİN KONUSU :… Bölge İdare Mahkemesi ... Vergi Dava Dairesinin … tarih ve E:…, K:… sayılı kararının temyizen incelenerek bozulması istenilmektedir.
YARGILAMA SÜRECİ :
Dava konusu istem: Davacı adına düzenlenen … tarih ve … sayılı vergi inceleme raporuna istinaden 2014 Aralık döneminden sonraki döneme devreden KDV tutarının 202.743,48 TL azaltılarak 0,00 TL olarak dikkate alınmasına ilişkin işlemin kaldırılması istenilmiştir.
İlk Derece Mahkemesi kararının özeti: ... Vergi Mahkemesince verilen … tarih ve E:…, K:… sayılı kararda; davacının yurt dışında mukim eğitim hizmeti veren firmanın Türkiye'de tanıtımını yaparak öğrenci bulmasına aracılık faaliyetinde bulunduğu ve bu aracılık faaliyeti nedeniyle gelir elde ettiği, Türkiye’de yurt dışındaki müşteri için yapılan hizmetin, müşterinin yurt dışındaki iş, işlem ve faaliyetleri ile ilgili olduğu ve yurt içinde yabancı dil eğitim hizmetinden faydalanıldığına ilişkin dosyada herhangi bir bilgi ve belge olmadığı, bu haliyle hizmetten yurtdışındaki firmanın faydalandığı anlaşıldığından 60 Seri No'lu KDV Sirküleri hükümleri dayanak gösterilerek, davacının ihracat istisnasından faydalanmasının mümkün olmadığı kanaatiyle tanzim edilen vergi inceleme raporuna istinaden 2014 Aralık döneminden sonraki döneme devreden KDV tutarının 202.743,48 TL azaltılarak 0,00 TL olarak dikkate alınmasına ilişkin işlemde hukuka uyarlık bulunmadığı sonucuna varılmıştır. Belirtilen gerekçelerle davanın kabulüne karar verilmiştir.
Bölge İdare Mahkemesi kararının özeti: Bölge İdare Mahkemesince; istinaf başvurusuna konu Vergi Mahkemesi kararının usul ve hukuka uygun olduğu ve davalı tarafından ileri sürülen iddiaların söz konusu kararın kaldırılmasını sağlayacak nitelikte görülmediği belirtilerek 2577 sayılı İdari Yargılama Usulü Kanunu'nun 45. maddesinin 3. fıkrası uyarınca istinaf başvurusunun reddine karar verilmiştir.
TEMYİZ EDENİN İDDİALARI : Davalı idare tarafından, yapılan işlemlerin yasal ve yerinde olduğu belirtilerek temyiz isteminin kabulü ile Vergi Dava Dairesi kararının bozulması gerektiği ileri sürülmektedir.
KARŞI TARAFIN SAVUNMASI : Davacı vekili tarafından, vergi inceleme raporunda sonraki döneme devreden KDV tutarının sıfırlanmasının bir idari işlem olduğu, dava konusu edilebileceği, müvekilinin yurtdışında yabancı dil programları organize eden ve yurtdışında mukim … Ltd yararına Türkiye’de tanıtım faaliyetleri yürüttüğü, öğrenciler ile … Ltd.’in müvekkil şirketten bağımsız olarak iletişim kurduğu, müvekkil şirket’in öğrencilere değil, doğrudan EF Education First Ltd için tanıtım hizmeti verdiği, 60 Seri No’lu KDV Sirküler’de bahsedildiği gibi okullara öğrenci bulması gibi bir durum söz konusu olmadığı, tanıtım hizmeti KDV Kanunu’nun 11. ve 12. maddeleri uyarınca ihracat istisnası kapsamında olduğu belirtilerek temyiz isteminin reddi gerektiği savunulmuştur.
TETKİK HÂKİMİ : …
DÜŞÜNCESİ : Temyiz isteminin komisyon ve hizmet bedeli adı altında faturalandırılan kısma isabet eden kısmı bakımından reddi, fatura nevi gider yansıtma bedeline isabet eden kısmı bakımından kabulü gerektiği düşünülmektedir.
TÜRK MİLLETİ ADINA
Karar veren Danıştay Dördüncü Dairesince, Tetkik Hâkiminin açıklamaları dinlendikten ve dosyadaki belgeler incelendikten sonra gereği görüşüldü:
İNCELEME VE GEREKÇE :
Temyiz dilekçesinde fatura nevi komisyon bedeli ve hizmet bedeli olarak fatura edilen kısma isabet eden cezalı tarhiyatlara ilişkin olarak ileri sürülen iddialar, bozulması istenilen kararın dayandığı gerekçeler karşısında, yerinde ve kararın bu kısmının bozulmasını sağlayacak nitelikte bulunmamıştır.
Kararın, fatura nevi gider yansıtma bedeli olarak fatura edilen kısma isabet eden cezalı tarhiyatlara ilişkin kısmına yönelik temyiz istemine gelince;
Dosyanın incelenmesinden, davacı adına düzenlenen vergi inceleme raporunda özetle; davacı şirketin, 2014 hesap döneminde yurt dışında eğitim hizmeti veren yabancı firmanın Türkiye'de tanıtımını yaparak öğrenci bulmasına aracılık faaliyetinde bulunduğu ve bu aracılık faaliyeti nedeniyle komisyon bedeli olarak 3.652.400,00 TL gelir elde ettiği ve fatura düzenlediği, yine davacı tarafından yurt dışında mukim aynı firmaya iletişim, ulaşım ve benzeri çeşitli giderler adı altıda 113.487,18 TL tutarında fatura düzenlediği, davacının bu faaliyetinin Katma Değer Vergisi Kanununun 11/1-a maddesi uyarınca hizmet ihracı kapsamında sayılamayacağı, zira hizmetin Türkiye'de verildiği ve bu hizmetten Türkiye'de yararlandığı tespitlerine yer verildiği, mezkur tespitlerden bahisle dava konusu vergi ziyaı cezalı katma değer vergisi tarhiyatının yapıldığı anlaşılmıştır.
Bu durumda, temyize konu Mahkeme kararının söz konusu matrahın komisyon gelirinden elde edilen kısmına ilişkin değerlendirme içerdiği, fatura nevi gider yansıtma bedeli adı altında düzenlenen 113.487,18 TL tutarlı kısım için değerlendirme ve hüküm ihtiva etmediği anlaşıldığından kararının anılan kısım yönünden eksik hüküm nedeniyle bozulması gerekmektedir.
KARAR SONUCU :
Açıklanan nedenlerle;
1. Temyiz isteminin kısmen kabul, kısmen reddine,
2. … Bölge İdare Mahkemesi ... Vergi Dava Dairesinin … tarih ve E:…, K:… sayılı kararının, fatura nevi komisyon bedeli ve hizmet bedeli olarak fatura edilen kısma isabet eden cezalı tarhiyatlara ilişkin kısmının ONANMASINA,
3. Anılan Vergi Dava Dairesi kararının fatura nevi gider yansıtma bedeli olarak fatura edilen kısma isabet eden cezalı tarhiyatlara ilişkin kısmının BOZULMASINA,
4. Bozulan kısım hakkında yeniden bir karar verilmek üzere dosyanın Vergi Dava Dairesine gönderilmesine, 08/05/2023 tarihinde oyçokluğuyla karar verildi.
(X) KARŞI OY :
Davacı adına düzenlenen vergi inceleme raporuna istinaden, yurt dışında mukim firmaya yaptığı hizmet karşılığında komisyon bedeli ve iletişim, ulaşım ve benzeri çeşitli giderleri adı altında faturalandırarak elde ettiği gelirin ihracat istisnası kapsamında değerlendirilmesine olanak bulunmadığından bahisle 2014 muhtelif dönemlere ilişkin resen tarh edilen vergi ziyaı cezalı katma değer vergilerinin kaldırılması istemiyle açılan davanın kabulüne ilişkin ... Vergi Mahkemesince verilen … tarih ve E:…, K:… sayılı kararına yönelik istinaf başvurusunu reddeden … Bölge İdare Mahkemesi ... Vergi Dava Dairesinin … tarih ve E:…, K:… sayılı kararının davalı idare tarafından temyiz edilmesi üzerine Dairemizin 08/05/2021 tarih ve E:2021/5142, K:2023/2513 sayılı kararında belirtilen karşı oyda açıklanan gerekçe ile Daire kararına katılmıyorum.
(XX) KARŞI OY :
Temyiz dilekçesinde öne sürülen hususlar, temyize konu Vergi Dava Dairesi kararının bozulmasını sağlayacak nitelikte bulunmadığından temyiz isteminin reddi gerektiği görüşüyle Dairemiz kararına katılmıyorum.