Danıştay 4. Daire Başkanlığı 2021/9186 E. , 2022/3085 K.
"İçtihat Metni"
T.C.
D A N I Ş T A Y
DÖRDÜNCÜ DAİRE
Esas No : 2021/9186
Karar No : 2022/3085
TEMYİZ EDEN (DAVALI) : ... Vergi Dairesi Başkanlığı
(... Vergi Dairesi Müdürlüğü)
VEKİLİ : Av. ...
KARŞI TARAF (DAVACI) : ... Bilgisayar Teknik Yazılım Limited Şirketi
İSTEMİN KONUSU : ... Vergi Mahkemesinin ... tarih ve E:..., K:... sayılı kararının temyizen incelenerek bozulması istenilmektedir.
YARGILAMA SÜRECİ :
Dava konusu istem: Davacı şirket adına, sahte fatura kullandığından bahisle takdir komisyonu kararına istinaden re'sen tarh edilen 2009/4,5,6 dönemleri vergi ziyaı cezalı katma değer vergisinin kaldırılması istenilmiştir.
İlk Derece Mahkemesi kararının özeti: Danıştay bozma kararı üzerine Vergi Mahkemesinin temyize konu kararıyla; davacının fatura aldığı Başkent Vergi Dairesi mükellefi Tasf. Hal. ... Bil. İle. Ve Elk. Si. Paz. Dış. Tic. Ltd. Şti hakkında düzenlenen vergi tekniği raporundaki tespitlerden, davacı şirkete düzenlenen faturaların düzenlendiği tarih itibariyle mükellefin salt sahte fatura ticareti yaptığı yönünde somut bir tespitin bulunmadığından yapılan dava konusu cezalı tarhiyatlarda hukuka uyarlık bulunmadığı sonucuna varılmıştır. Belirtilen gerekçelerle davanın kabulüne karar verilmiştir.
TEMYİZ EDENİN İDDİALARI : Davacı ve sahte fatura düzenleyen mükellef hakkında ayrıntılı inceleme yapıldığı, cevap dilekçelerinde delillerle kanıtlanacağı, mahkeme kararının hukuka aykırı olduğu ileri sürülmektedir.
KARŞI TARAFIN SAVUNMASI : Cevap verilmemiştir.
TETKİK HÂKİMİ : ...
DÜŞÜNCESİ : Temyiz isteminin reddi ile usul ve yasaya uygun olan Vergi Mahkemesi kararının onanması gerektiği düşünülmektedir.
TÜRK MİLLETİ ADINA
Karar veren Danıştay Dördüncü Dairesince, Tetkik Hâkiminin açıklamaları dinlendikten ve dosyadaki belgeler incelendikten sonra gereği görüşüldü:
İNCELEME VE GEREKÇE :
İdare ve vergi mahkemelerinin nihai kararlarının temyizen bozulması, 2577 sayılı İdari Yargılama Usulü Kanunu'nun 49. maddesinde yer alan sebeplerden birinin varlığı hâlinde mümkündür.
Temyizen incelenen karar usul ve hukuka uygun olup, dilekçede ileri sürülen temyiz nedenleri kararın bozulmasını gerektirecek nitelikte görülmemiştir.
KARAR SONUCU :
Açıklanan nedenlerle;
1. Temyiz isteminin reddine,
2. Temyize konu ... Vergi Mahkemesinin ... tarih ve E:..., K:... sayılı kararının ONANMASINA,
3. Temyiz giderlerinin istemde bulunan üzerinde bırakılmasına,
4. Dosyanın anılan Vergi Mahkemesine gönderilmesine,
5. 2577 sayılı İdari Yargılama Usulü Kanunu'nun (Geçici 8. maddesi uyarınca uygulanmasına devam edilen) 54. maddesinin 1. fıkrası uyarınca bu kararın tebliğ tarihini izleyen günden itibaren onbeş (15) gün içinde karar düzeltme yolu açık olmak üzere, 16/05/2022 tarihinde oyçokluğuyla karar verildi.
(X) KARŞI OY:
Davacı şirket adına, sahte fatura kullanıldığından bahisle kendisi hakkında düzenlenen vergi tekniği raporu esas alınarak takdir komisyonu kararına dayanılarak 2009 yılının Nisan, Mayıs Haziran dönemleri için re'sen tarh edilen vergi ziyaı cezalı katma değer vergisi tarhiyatlarının kaldırılması istemiyle açılan davada Vergi Mahkemesince verilen kabul kararı davalı tarafından temyiz edilmiştir.
3065 sayılı Katma Değer Vergisi Kanunu'nun 29. maddesinin (1) numaralı fıkrasının (a) bendinde, mükelleflerin yaptıkları vergiye tabi işlemler üzerinden hesaplanan katma değer vergisinden, bu Kanun'da aksine hüküm olmadıkça, faaliyetlerine ilişkin olarak kendilerine yapılan teslim ve hizmetler dolayısıyla hesaplanarak düzenlenen fatura ve benzeri vesikalarda gösterilen katma değer vergisini (KDV) indirebilecekleri hükme bağlanmıştır. Aynı Kanun'un 34. maddesinin (1) numaralı fıkrasında ise yurt içinden sağlanan veya ithal olunan mal ve hizmetlere ait katma değer vergisinin alış faturası veya benzeri vesikalar ve gümrük makbuzu üzerinden ayrıca gösterilmek, bu vesikalar kanuni defterlere kaydedilmek şartıyla indirilebileceği belirtilmiştir. Buna göre, katma değer vergisi indiriminden yararlanılabilmesi için fatura ve benzeri vesikaların gerçeği yansıtması ve belgenin kanuni defterlere kaydedilmesi gerekmektedir.
Kamu hizmetlerinin finansmanında istikrarın sağlanması bakımından vergilendirme sürecinin belirli bir düzen dâhilinde işlemesi ve sonuçlandırılması gerekmektedir. Bu doğrultuda çeşitli usuller öngörülerek mükelleflerin vergi ilişkisinden doğan hak ve ödevlerini daha dikkatli takip etme zorunluluğu getirilmektedir (AYM., E.2017/24, K.2017/112, 14/6/2017). 3065 sayılı Kanunun belirtilen hükümleri ile 213 sayılı Vergi Usul Kanunu'nun 30., 341., 344. maddeleri ve 344. maddesinin atıf yaptığı 359. maddesi birlikte gözetildiğinde, katma değer vergisi indiriminin sahte bir belgeye dayanması hâlinde indirimin reddi suretiyle cezalı katma değer vergisi tarhiyatı yapılacağı hususu mükellefler tarafından belirli ve öngörülebilir nitelikte olduğu anlaşılmaktadır.
Davacının faturalarını kayıtlarına intikal ettirdiği Tasfiye Halinde ... Bilişim İletişim ve Elektronik Sistemleri Pazarlama Dış Ticaret Limited Şirketi hakkında düzenlenen vergi tekniği raporunda; 07/03/2005 tarihinden 05/08/2010 tarihine kadar Çankaya Vergi Dairesi, 05/08/2010 tarihinden 30/10/2012 tarihine kadar Başkent Vergi Dairesi mükellefi olduğu, mükellefiyetinin 30/10/2012 tarihinde Başkent Vergi Dairesi'nce kaldırıldığı, "... Mah. ... Cad. No:... Kızılay-Çankaya/Ankara" adresinde düzenlenen 09/05/2007 tarihli yoklamada, 125 metrekare iş yerinin asma ve alt katı bulunduğu, iş yerinde iki işçi çalıştığı, faaliyetinin bilgisayar ve bilgisayar aksesuarı perakende satışı ve 20.000,00 TL mal mevcudu olduğunun görüldüğü, 05/08/2010 tarihi itibariyle işyerini "... Mah. ... Cad. No:... Çankaya/Ankara" adresine naklettiği, nakil ve işyeri kapatma ile ilgili düzenlenen 27/08/2010 tarihli yoklamada, 130 metrekare iş yeri, muhtelif büro malzemeleri yanında, iki işçi çalıştığı, faaliyet konusunun bilgisayar yazılım hizmetleri toptan ve perakende satışı olduğunun bildirildiği, 07/08/2012 tarihli yoklamada, yaklaşık bir yıldır adresinde olmadığı, 16/10/2012 tarihli yoklamada, adreste 21/09/2012 tarihinden itibaren başka bir mükellefin faaliyet gösterdiği, şirketin adreste tanınmadığı, kuruluşundan itibaren ortaklık yapısının sıklıkla değiştiği, defter ve belge isteme yazısının dahi tebliğ edilemediği, 2010 yılı defterlerinin tasdiksiz olduğu, 2010 yılı beyannamelerinin verildiği ve söz konusu yıl için aylık ortalama 2 ilâ 5 arasında işçi çalıştığı, 2010 yılı Ba-Bs analizi ve Ba bildirimine göre 595 belge karşılığı 11.841.818,00 TL tutarında mal alışı bulunduğu, karşılık mükelleflerin Bs formlarında 542 belge karşılığı 6.920.892.00 TL satış bildirildiği, 2010 yılında toplam 11.841.818.00 TL olarak beyan edilen mal alış tutarının 8.788.453,00 TL'sinin hakkında sahte belge düzenlediğine ilişkin rapor bulunan mükelleflerden alındığı, alış yaptığı 21 mükellefin 8’i hakkında vergi tekniği raporu düzenlendiği, 2010 yılı toplam satış tutarı 471 belge karşılığı 12.697.092,00 TL olmasına rağmen, karşılık mükelleflerin Ba bildiriminde 441 belge karşılığında 12.624.371.00 TL beyan edildiği, 2010 yılı katma değer vergisi matrahının 13.149.172,34 TL ve sermayesinin 5.000,00 TL olduğu tespitlerine yer verilmiştir.
Bu durumda, ilgili yasa kuralları, davacı hakkında düzenlenen vergi tekniği raporu ve davacının fatura aldığı adı geçen Şirket hakkında düzenlenen vergi tekniği raporundaki tespitler ile dosyadaki tarafların ileri sürdükleri iddiaların bir bütün olarak değerlendirilmesinden; adı geçen firmanın adreslerinde yapılan tespitler, Ba-Bs bildirimlerindeki tutarsızlıklar ve 5.000 TL sermayesi ile bu hasılatı gerçekleştirmesinin ticari icaplarla örtüşmemesi, davacının bu firmadan aldığı faturaların gerçek bir emtia ve hizmet teslimine dayanmadığını gösterdiği sonucuna varıldığından, Mahkeme Kararının bozulması gerektiği görüşüyle aksi yönde verilen karara katılmıyorum.