T.C.
D A N I Ş T A Y
DOKUZUNCU DAİRE
Esas No : 2022/2198
Karar No : 2022/6102
Kararın Düzeltilmesini İsteyen : … Vergi Dairesi Başkanlığı
(… Vergi Dairesi Müdürlüğü)
Vekili : Av. …
Karşı Taraf : … San. Ltd. Şti.
Vekili : Av. …
İstemin Özeti : Danıştay Dokuzuncu Dairesinin 01/12/2021 tarih ve E:2021/908, K:2021/5953 sayılı kararının; dilekçede ileri sürülen nedenlerle düzeltilmesi istenilmektedir.
Cevabın Özeti : Cevap verilmemiştir.
Tetkik Hâkimi …'in Düşüncesi : Karar düzeltme isteminin reddi gerekeceği düşünülmektedir.
TÜRK MİLLETİ ADINA
Hüküm veren Danıştay Dokuzuncu Dairesince işin gereği görüşüldü:
Davacı adına, satın alınan baz yağlar kullanılarak üretilen mamulün, beyan edilenden farklı gümrük tarife istatistik pozisyonu kapsamında olduğundan bahisle salınan özel tüketim vergisi üzerinden katma değer vergisi hesaplanması gerektiği ve 2013/Aralık döneminden devreden katma değer vergisinin bulunmadığı yolunda düzenlenen vergi inceleme raporuna dayanılarak, 2014/Mayıs ve Haziran dönemleri için re'sen tarh edilen katma değer vergisi ile tekerrür hükümleri uygulanmak suretiyle kesilen bir kat vergi ziyaı cezasının ve 213 sayılı Vergi Usul Kanunu'nun 353/1. maddesi uyarınca kesilen özel usulsüzlük cezasının kaldırılması istemiyle açılan davayı; Danıştay Dokuzuncu Dairesince, bir kat vergi ziyaı cezalı katma değer vergisi ile özel usulsüzlük cezası yönünden verilen bozma kararına uyarak yeniden incelemek suretiyle kabul eden Vergi Mahkemesi kararını onayan Danıştay Dokuzuncu Dairesinin 01/12/2021 tarih ve E:2021/908, K:2021/5953 sayılı kararının düzeltilmesi istenilmektedir.
Özel usulsüzlük cezasına yönelik kararın düzeltilmesi istemi yönünden;
213 sayılı Vergi Usul Kanununun 353'üncü maddesinin 1'inci bendinde, verilmesi ve alınması icap eden fatura, gider pusulası, müstahsil makbuzu ile serbest meslek makbuzlarının verilmemesi, alınmaması veya düzenlenen bu belgelerde gerçek meblağdan farklı meblağlara yer verilmesi halinde; bu belgeleri düzenlemek ve almak zorunda olanların her birine, her bir belge için bu belgelere yazılması gereken meblağın veya meblağ farkının %10'u nispetinde özel usulsüzlük cezası kesileceği hükme bağlanmıştır.
Sözü edilen hükme göre, özel usulsüzlük cezası uygulanabilmesi için, maddede sayılan belgelerin verilmediği ve alınmadığının veya düzenlenen belgelerde gerçek meblağlardan farklı meblağlara yer verildiğinin hukuken itibar edilecek biçimde somut olarak tespiti gerekli bulunmaktadır.
Olayda ise, davacı tarafından 2014 yılında gerçekleştirilen satışlara ilişkin olarak düzenlenen faturalarda özel tüketim ve katma değer vergilerinin eksik hesaplandığına dair tespitin somut verilere dayanması halinde ceza kesilmesine yasal engel bulunmamakla birlikte, davacı hakkında yapılan inceleme sonucunda düzenlenen raporda yer alan tespitlerden hareketle, bir kısım satışları için düzenlenen faturalarda gerçek meblağdan farklı meblağlara yer verildiği hususlarında hukuken geçerli bir tespit yapılmamış olup, varsayıma dayalı olarak kesilen özel usulsüzlük cezasında hukuka uygunluk bulunmadığından, Mahkemelerinin … tarih ve E:…, K:… sayılı kararı ile dava konusu katma değer vergilerinin bağlı olduğu cezalı özel tüketim vergisi tarhiyatının, davacı şirket tarafından üretilen ürünlerin 27.10 GTİP pozisyonunda değerlendirilemeyeceği, gerekçesiyle kaldırılmasına karar verildiği, bu sebeple davacı tarafından gerçek meblağdan farklı meblağ içeren fatura düzenlendiğinin kabulüne de yasal olanak bulunmadığından kesilen özel usulsüzlük cezasında hukuka uyarlık görülmediği gerekçesiyle özel usulsüzlük cezası yönünden davayı kabul eden vergi mahkemesi kararına karşı yapılan temyiz istemini reddeden Danıştay Dokuzuncu Dairesi kararında sonucu itibarıyla isabetsizlik görülmemiştir.
Danıştay Dava Daireleri ile İdari veya Vergi Dava Daireleri Kurulları tarafından verilmiş olan kararlar hakkında kararın düzeltilmesi isteminin kabulü ancak, 2577 sayılı İdari Yargılama Usulü Kanununun 54. maddesinde yazılı sebeplerden birinin bulunması ile mümkündür. Dilekçe sahibinin ileri sürdüğü sebepler bunlardan hiçbirine uymadığından yerinde olmayan karar düzeltme isteminin yukarıda belirtilen gerekçeyle reddi gerekmektedir.
2014/Mayıs,Haziran dönemleri için re'sen tarh edilen katma değer vergisi ile tekerrür hükümleri uygulanmak suretiyle kesilen bir kat vergi ziyaı cezasına karşı ileri sürülen iddialar ise, 2577 sayılı İdari Yargılama Usulü Kanununun 54. maddesine göre yerinde görüldüğünden, Danıştay Dokuzuncu Dairesinin 01/12/2021 tarih ve E:2021/908, K:2021/5953 sayılı kararının bu kısmı kaldırıldıktan sonra temyiz istemi incelendi:
2013/Aralık dönemi için re'sen tarh edilen katma değer vergisi ile tekerrür hükümleri uygulanmak suretiyle kesilen bir kat vergi ziyaı cezasının ve 213 sayılı Vergi Usul Kanunu'nun 353/1. maddesi uyarınca kesilen özel usulsüzlük cezasının kaldırılması istemiyle açılan davayı; Danıştay Dokuzuncu Dairesince, kesilen bir kat vergi ziyaı cezalı katma değer vergisi ile özel usulsüzlük cezası yönünden verilen bozma kararına uyarak yeniden incelemek suretiyle kabul eden Vergi Mahkemesi kararının onayan Danıştay Dokuzuncu Dairesinin 01/12/2021 tarih ve E:2021/1314, K:2021/5968 sayılı kararına karşı davalı tarafından yapılan karar düzeltme istemi kısmen kabul edilerek Danıştay Dokuzuncu Dairesinin 01/12/2022 tarih ve E:2022/2197, K:2022/6101 sayılı kararıyla Vergi Mahkemesi kararının bir kat vergi ziyaı cezalı katma değer vergisine ilişkin kısmı bozulduğundan, ayrıca katma değer vergisinin matrah yönünden bağlı bulunduğu ve aynı maddi olaydan kaynaklanan, davacı adına 2014/Mayıs ve Haziran dönemleri için re'sen tarh edilen özel tüketim vergisi ile tekerrür hükümleri uygulanmak kesilen vergi ziyaı cezasının kaldırılması istemiyle açılan davayı kısmen kabul eden, kısmen reddeden Vergi Mahkemesi kararının Danıştay Yedinci Dairesince bozulması üzerine yeniden incelemek suretiyle kabul eden ... Vergi Mahkemesinin … tarih ve E:…, K:… sayılı kararına yönelik temyiz isteminin Danıştay Yedinci Dairesinin 07/04/2021 tarih ve E:2021/353, K:2021/1946 sayılı kararıyla reddedildiği, bu karara karşı yapılan karar düzeltme isteminin ise Danıştay Yedinci Dairesi'nin 10/06/2022 tarih ve E:2021/3678, K:2022/2871 sayılı kararıyla kabul edilerek Vergi Mahkemesi kararı bozulduğundan ve bozma kararları uyarınca verilecek kararların sonucu dava konusu katma değer vergisini de etkileyeceğinden, Vergi Mahkemesince bu durum göz önüne alınarak bu hususta yeniden bir karar verilmesi gerekmektedir.
Açıklanan nedenlerle, cezalı tarhiyat yönünden temyiz isteminin kabulüne ... Vergi Mahkemesi'nin … tarih ve E:…, K:… sayılı kararının bir kat vergi ziyaı cezalı katma değer vergisine ilişkin hüküm fıkrasının bozulmasına, özel usulsüzlük cezasına ilişkin karar düzeltme isteminin ise yukarıda belirtilen gerekçeyle reddine, 01/12/2022 tarihinde oybirliğiyle karar verildi.