T.C.
D A N I Ş T A Y
ÜÇÜNCÜ DAİRE
Esas No : 2022/2311
Karar No : 2022/4368
TEMYİZ EDEN (DAVALI) : … Vergi Dairesi Müdürlüğü/…
VEKİLİ : Av. …
KARŞI TARAF (DAVACI) : … Yapı Doğalgaz İnşaat Mühendislik Sanayi Ticaret Limited Şirketi
İSTEMİN KONUSU :Danıştay Üçüncü Dairesinin bozma kararına uyulmaksızın ilk kararda ısrar edilerek verilen kararın Danıştay Vergi Dava Daireleri Kurulu'nca bozulması üzerine söz konusu bozma kararı uyarınca davayı yeniden inceleyen …Vergi Mahkemesinin … tarih ve E:…, K:… sayılı kararının aleyhe olan hüküm fıkrasının temyizen incelenerek bozulması istenilmektedir.
YARGILAMA SÜRECİ :
Dava konusu istem: Davacı şirket adına, sahte faturaları yasal defterlerine gider olarak kaydettiği yolundaki saptamaları içeren vergi inceleme raporuna dayanılarak, sözü edilen faturalara konu tutarların maliyet kayıtlarından çıkarılması suretiyle 2008 yılı için re'sen salınan üç kat vergi ziyaı cezalı kurumlar vergisi ve aynı yılın Ekim-Aralık dönemi için salınan üç kat vergi ziyaı cezalı geçici vergi ile tespit edilen kazanç farkının fiilen ortaklara kar payı olarak dağıtıldığından bahisle 2009 yılının Nisan dönemi için salınan üç kat vergi ziyaı cezalı gelir (stopaj) vergisi ve 213 sayılı Vergi Usul Kanunu'nun 353. maddesinin 1. bendi uyarınca kesilen özel usulsüzlük cezasına karşı dava açılmıştır
İlk Derece Mahkemesi kararının özeti: Davacının faturalarını kayıtlarına aldığı … İnşaat Metal Hafriyat ve Orman Ürünleri Ticaret Limited Şirketi ile … Orman Ürünleri İnşaat Nakliyat Hafriyat Sanayi Ticaret Limited Şirketi hakkındaki saptamalar düzenledikleri faturaların gerçek bir mal teslimi veya hizmet ifasına dayanmadığını gösterdiğinden, tarhiyatın değinilen firmalardan kaynaklanan kısmında hukuka aykırılık bulunmadığı, … Maden Arama İnşaat Gıda Elektrik ve Elektronik Sanayi Ticaret Limited Şirketi tarafından sahte fatura düzenleme nedeniyle salınan cezalı vergileri kaldıran … Vergi Mahkemesi'nin … tarih ve E:…, K:… sayılı kararına yöneltilen temyiz isteminin Danıştay Dokuzuncu Dairesi'nin 22/11/2012 tarih ve E:2010/9286 K:2012/7403 sayılı kararı ile reddedildiği ve karar düzeltme isteminin de anılan dairenin 11/06/2013 tarih ve E:2013/4171 K:2013/6047 sayılı kararı ile reddedilerek sözü edilen kararın kesinleştiği anlaşıldığından, söz konusu şirket tarafından düzenlenen faturalardan kaynaklı kısma ilişkin olarak davacı şirket adına re'sen tarh olunan vergi ziyaı cezalı kurumlar vergisi, gelir (stopaj) vergisi ve geçici vergilerde hukuka uyarlık görülmediği, mahsup dönemi geçen geçici vergi aslının aranmayacağı, peşin ödenmesi nedeniyle geçici vergi üzerinden bir kat vergi ziyaı cezası kesilebileceği, somut bir saptama bulunmaksızın özel usulsüzlük cezası kesilemeyeceği gerekçesiyle, … İnşaat Metal Hafriyat ve Orman Ürünleri Ticaret Limited Şirketi ile … Orman Ürünleri İnşaat Nakliyat Hafriyat Sanayi Ticaret Limited Şirketi tarafından düzenlenen faturalardan kaynaklanan üç kat vergi ziyaı cezalı kurumlar vergisi, üç kat vergi ziyaı cezalı gelir (stopaj) vergisi ile geçici vergi üzerinden kesilen bir kat vergi ziyaı cezası yönünden dava reddedilmiş, tarhiyatın … Maden Arama İnşaat Gıda Elektrik ve Elektronik Sanayi Ticaret Limited Şirketi'nden kaynaklananlar da dahil olmak üzere fazlaya ilişkin kısmı ile özel usulsüzlük cezası ise kaldırılmıştır.
TEMYİZ EDENİN İDDİALARI : Yapılan tarhiyatta hukuka aykırılık bulunmadığı ileri sürülerek kararın aleyhe olan hüküm fıkrasının bozulması istenilmektedir.
KARŞI TARAFIN SAVUNMASI : Savunma verilmemiştir.
DANIŞTAY TETKİK HÂKİMİ …'ÜN DÜŞÜNCESİ : Temyiz isteminin kısmen kabulü ile kararın … Maden Arama İnşaat Gıda Elektrik ve Elektronik Sanayi Ticaret Limited Şirketi'nden kaynaklanan kısmına ilişkin hüküm fıkrasının bozulması, diğer hüküm fıkralarına yöneltilen temyiz isteminin ise reddi gerektiği düşünülmektedir.
TÜRK MİLLETİ ADINA
Karar veren Danıştay Üçüncü Dairesince, Danıştay Vergi Dava Daireleri Kurulunun 03/11/2021 tarih ve E:2021/1174, K:2021/1468 sayılı kararıyla Dairemize gönderilen dosya ile ilgili Tetkik Hâkiminin açıklamaları dinlendikten ve dosyadaki belgeler incelendikten sonra gereği görüşüldü:
İNCELEME VE GEREKÇE:
MADDİ OLAY :
Davacı şirket adına, sahte faturaları yasal defterlerine gider olarak kaydettiği yolundaki saptamaları içeren vergi inceleme raporuna dayanılarak, sözü edilen faturalara konu tutarların maliyet kayıtlarından çıkarılması suretiyle 2008 yılı için re'sen dava konusu tarhiyat yapılmış ve özel usulsüzlük cezası kesilmiştir.
Mahkemenin hükme esas aldığı, ...Vergi Mahkemesi'nin … tarih ve E:…, K:… sayılı kararının, gerçekte davacı şirket adına 2008 yılının Kasım ve Aralık dönemleri için ihtirazi kayıtla verilen düzeltme beyannameleri nedeniyle tahakkuk eden katma değer vergisi, gecikme faizi ile kesilen vergi ziyaı cezalarına ilişkin olduğu, … Maden Arama İnşaat Gıda Elektrik ve Elektronik Sanayi Ticaret Limited Şirketi adına komisyon gelirleri nedeniyle yapılmış tarhiyata açılan bir davanın bulunmadığı anlaşılmaktadır.
İLGİLİ MEVZUAT:
213 sayılı Vergi Usul Kanununun 3. maddesinin (B) bendinde, vergilendirmede, vergiyi doğuran olay ve bu olaya ilişkin muamelelerin gerçek mahiyetinin esas olduğu ve yemin hariç her türlü delille ispatlanabileceği öngörüldükten sonra, vergiyi doğuran olayla ilgisi doğal ve açık olmayan tanık anlatımının kanıtlama aracı olarak kullanılamayacağı, ekonomik ticari ve teknik gereklere uygun düşmeyen ve olayın özelliğine göre olağan dışı alışılmamış bir durumun, iddia eden tarafından kanıtlanması gerektiği, aynı Kanunun 134. maddesinde de vergi incelemesinin amacının ödenmesi gereken vergilerin doğruluğunun araştırılması, saptanması ve sağlanması olduğu kurala bağlanmıştır.
213 sayılı Vergi Usul Kanunu'nun 353. maddesinin 1.bendinde verilmesi ve alınması icap eden fatura, gider pusulası, müstahsil makbuzu ile serbest meslek makbuzlarının verilmemesi, alınmaması veya düzenlenen bu belgelerde gerçek meblağdan farklı meblağlara yer verilmesi halinde; bu belgeleri düzenlemek ve almak zorunda olanların her birine, her bir belge için bu belgelere yazılması gereken meblağın veya meblağ farkının %10'u nispetinde özel usulsüzlük cezası kesileceği hükme bağlanmıştır.
HUKUKİ DEĞERLENDİRME:
Temyiz istemine konu vergi mahkemesi kararının , … İnşaat Metal Hafriyat ve Orman Ürünleri Ticaret Limited Şirketi ile … Orman Ürünleri İnşaat Nakliyat Hafriyat Sanayi Ticaret Limited Şirketi tarafından düzenlenen faturalardan kaynaklanan geçici vergi aslı ile geçici vergi üzerinden kesilen vergi ziyaı cezasının bir katı aşan kısmına ilişkin hüküm fıkrası aynı hukuksal nedenler ve gerekçeyle Dairemizce de uygun bulunmuştur.
Vergi Mahkemesince hükme esas alınan …Vergi Mahkemesi'nin … tarih ve E:…, K:… sayılı kararının, gerçekte davacı şirket adına 2008 yılının Kasım ve Aralık dönemleri için ihtirazi kayıtla verilen düzeltme beyannameleri nedeniyle tahakkuk eden katma değer vergisi, gecikme faizi ile kesilen vergi ziyaı cezalarından kaynaklanan uyuşmazlığa ilişkin olduğu, bu davanın … Maden Arama İnşaat Gıda Elektrik ve Elektronik Sanayi Ticaret Limited Şirketi adına sahte fatura düzenleme faaliyetinden elde edilen komisyon gelirleri nedeniyle yapılan tarhiyatla ilgili olmadığı görülmektedir.
Bu nedenle, temyiz istemine konu kararın tarhiyatın, … Maden Arama İnşaat Gıda Elektrik ve Elektronik Sanayi Ticaret Limited Şirketi tarafından düzenlenen faturalardan kaynaklanan kısmına ilişkin hüküm fıkrasının, hakkında düzenlenen vergi tekniği raporundaki tespitler değerlendirilerek ulaşılacak sonuca göre yeniden bir karar vermek üzere bozulması gerekmiştir.
213 sayılı Kanun'un 353. maddesi, fatura veya benzeri belge verilmemesi, alınmaması ve diğer şekil ve usul hükümlerine uyulmamasına ilişkin özel usulsüzlükler ve cezalarını düzenlemektedir. Sözü edilen maddede öngörülen bu düzenleme ile mükelleflerin vergilendirme işlemlerinin kayıt ve belge düzenine uygun yürütülmesinin sağlanması amaçlanmıştır.
Emtia alımlarının sahte veya muhteviyatı itibarıyla yanıltıcı faturalarla belgelendirilmesi, 213 sayılı Yasanın 353. maddesinin 1. bendinde özel usulsüzlük cezası kesilmesi gereken eylemler arasında gösterilmediği için kesilen cezanın, maddenin öngörülüş amacına uygun düşmediği dikkate alındığında, Vergi Mahkemesince yazılı gerekçeyle kaldırılması yolundaki hüküm fıkrasında sonucu itibarıyla hukuka aykırılık görülmemiştir.
KARAR SONUCU:
Açıklanan nedenlerle;
1. Temyiz isteminin kısmen reddine,
2. Temyize konu Vergi Mahkemesi kararının; tarhiyatın, … İnşaat Metal Hafriyat ve Orman Ürünleri Ticaret Limited Şirketi ile … Orman Ürünleri İnşaat Nakliyat Hafriyat Sanayi Ticaret Limited Şirketi tarafından düzenlenen faturalardan kaynaklanan geçici vergi aslı ile geçici vergi üzerinden kesilen vergi ziyaı cezasının bir katı aşan kısmına ilişkin hüküm fıkrasının ONANMASINA,
3. Temyiz isteminin kısmen kabulüne,
4. Kararın; tarhiyatın, … Maden Arama İnşaat Gıda Elektrik ve Elektronik Sanayi Ticaret Limited Şirketi tarafından düzenlenen faturalardan kaynaklanan kısmına ilişkin hüküm fıkrasının BOZULMASINA,
3. Kararın; özel usulsüzlük cezasının kaldırılmasına ilişkin hüküm fıkrasına yöneltilen davalı idare TEMYİZ İSTEMİNİN REDDİNE, 09/11/2022 tarihinde oybirliğiyle kesin olarak karar verildi.