T.C.
D A N I Ş T A Y
ÜÇÜNCÜ DAİRE
Esas No : 2024/3479
Karar No : 2025/4139
TEMYİZ EDEN (DAVALI) : ... Vergi Dairesi Müdürlüğü/...
VEKİLİ : Av. ...
KARŞI TARAF (DAVACI) : ... Alüminyum Anonim Şirketi
VEKİLİ : Av. ...
İSTEMİN KONUSU : ... Vergi Mahkemesinin ... tarih ve E:..., K:... sayılı kararına yöneltilen istinaf başvurularına ilişkin ... Bölge İdare Mahkemesi ... Vergi Dava Dairesinin ...tarih ve E:..., K:... sayılı kararının temyizen incelenerek bozulması istenilmektedir.
YARGILAMA SÜRECİ :
Dava konusu istem: Davacı şirket adına, alımlarının bir kısmını sahte faturalarla belgelendirmek suretiyle ihracat istisnası kapsamında haksız olarak katma değer vergisi iadesi aldığından bahisle söz konusu verginin geri alınması amacıyla 2016 yılının Şubat, Mart, Haziran ile Temmuz dönemleri için re'sen salınan üç kat vergi ziyaı cezalı katma değer vergisinin kaldırılması istemine ilişkindir.
İlk Derece Mahkemesi kararının özeti: Davacının faturalarını kayıtlarına aldığı ... Endüstri Mamülleri Sanayi Ticaret Limited Şirketi hakkındaki saptamaların düzenlediği faturaların gerçeği yansıtmadığını kanıtlayıcı mahiyette olduğu, Tasfiye Halinde ... Alüminyum Anonim Şirketi, ... Endüstri Ürünleri İnşaat Pazarlama Sanayi ve Ticaret Limited Şirketi, ... İnşaat Dış Ticaret Limited Şirketi, ... Grup Haddecilik Hırdavat Anonim Şirketi, ... Otomatik Kapı Sistemleri Elektrik Elektronik İnşaat Emlak Madencilik ve Nakliyat Sanayi ve Ticaret Limited Şirketi, ... Yapı Mekanik Mühendislik Limited Şirketi ile ... Yapı İnşaat Dekorasyon Ticaret Limited Şirketi hakkındaki tespitlerin ise tanzim ettikleri faturaların sahte olduğunu göstermediği gerekçesiyle üç kat vergi ziyaı cezalı katma değer vergisi azaltılmıştır.
Bölge İdare Mahkemesi kararının özeti:
Vergi Mahkemesi kararının; tarhiyatın kaldırılmasına ilişkin hüküm fıkrasına davalı idare tarafından yöneltilen istinaf başvurusu, söz konusu hüküm fıkrasının kaldırılmasını gerektirecek nitelikte görülmediği gerekçesiyle reddedilmiştir.
Davacının faturalarını kayıtlarına aldığı ... Endüstri Mamülleri Sanayi Ticaret Limited Şirketi hakkındaki tespitlerden düzenlediği faturaların gerçeği yansıtmadığı sonucuna varılamayacağı gerekçesiyle Vergi Mahkemesi kararının davanın reddine ilişkin hüküm fıkrasına davacı tarafından yöneltilen istinaf başvurusu kabul edilerek değinilen hüküm fıkrası kaldırıldıktan sonra tarhiyatın bu kısmı da kaldırılmıştır.
TEMYİZ EDENİN İDDİALARI : Davacının kayıtlarına aldığı faturaların sahte olduğu hususunun yeterli, somut ve hukuken geçerli tespitlerle ortaya konulduğu ileri sürülerek kararın bozulması istenilmektedir.
KARŞI TARAFIN SAVUNMASI : Savunma verilmemiştir.
DANIŞTAY TETKİK HÂKİMİ ...'NIN DÜŞÜNCESİ : Temyiz isteminin kısmen kabulü gerektiği düşünülmektedir.
TÜRK MİLLETİ ADINA
Karar veren Danıştay Üçüncü Dairesince, Tetkik Hâkiminin açıklamaları dinlendikten ve dosyadaki belgeler incelendikten sonra gereği görüşüldü:
HUKUKİ DEĞERLENDİRME:
Temyiz istemine konu edilen Vergi Dava Dairesi kararının, tarhiyatın, ... Endüstri Ürünleri İnşaat Pazarlama Sanayi ve Ticaret Limited Şirketi, ... İnşaat Dış Ticaret Limited Şirketi, ... Yapı İnşaat Dekorasyon Ticaret Limited Şirketi ile ... Endüstri Mamülleri Sanayi Ticaret Limited Şirketinden alınan faturalardan kaynaklanan kısmına ilişkin hüküm fıkrası aynı hukuksal nedenler ve gerekçeyle Dairemizce de uygun görülmüştür.
Davacının faturalarını kayıtlarına aldığı; ... Otomatik Kapı Sistemleri Elektrik Elektronik İnşaat Emlak Madencilik ve Nakliyat Sanayi ve Ticaret Limited Şirketi adına, komisyon karşılığı sahte fatura düzenlediğinden bahisle takdir komisyonu uyarınca 2016 yılı için yapılan kurumlar vergisi tarhiyatının kaldırılmasına ilişkin ... Bölge İdare Mahkemesi ... Vergi Dava Dairesinin... tarih ve E:..., K:... sayılı kararının, Danıştay Üçüncü Dairesinin 28/11/2023 tarih ve E:2023/2010, K:2023/4936 sayılı kararıyla onandığı; ... Yapı Mekanik Mühendislik Limited Şirketi adına, komisyon karşılığı sahte fatura düzenlediğinden bahisle 2016 yılı için yapılan kurumlar vergisi tarhiyatının kaldırılmasına ilişkin ... Bölge İdare Mahkemesi ... Vergi Dava Dairesinin... tarih ve E:..., K:... sayılı kararının ise Danıştay Üçüncü Dairesinin 28/11/2022 tarih ve E:2022/3019, K:2022/4941 sayılı kararıyla onandığı anlaşıldığından, Vergi Mahkemesince yazılı gerekçeyle tarhiyatın, değinilen mükellefler tarafından tanzim edilen faturalardan kaynaklanan kısmının kaldırılmasına ilişkin hüküm fıkrasına yöneltilen davalı idare istinaf başvurusunun reddinde sonucu itibarıyla hukuka aykırılık bulunmamıştır.
Davacının faturalarını kayıtlarına aldığı; Tasfiye Halinde ... Alüminyum Anonim Şirketi adına, komisyon karşılığı sahte fatura düzenlediğinden bahisle 2016 yılı için yapılan kurumlar vergisi yönünden davanın reddine ilişkin ... Bölge İdare Mahkemesi ... Vergi Dava Dairesinin ...tarih ve E:..., K:...sayılı kararının ilgili hüküm fıkrasının, Danıştay Üçüncü Dairesinin 10/10/2025 tarih ve E:2025/873, K:2025/3811 sayılı kararıyla onandığı; ... Grup Haddecilik Hırdavat Anonim Şirketinin kanuni temsilcisi adına, komisyon karşılığı sahte fatura düzenlediğinden bahisle 2016 ila 2018 yıllarına ilişkin saptamaları da içerecek şekilde düzenlenen vergi tekniği raporunu done alan vergi inceleme raporu uyarınca 2017 yılı için yapılan katma değer vergisi tarhiyatı yönünden davanın reddine ilişkin ... Vergi Mahkemesinin ...tarih ve E:..., K:... sayılı kararına yöneltilen istinaf başvurusunun reddine ilişkin ... Bölge İdare Mahkemesi ...Vergi Dava Dairesinin ... tarih ve E:..., K... sayılı kararının, Danıştay Üçüncü Dairesinin 12/12/2023 tarih ve E:2023/2233, K:2023/5503 sayılı kararıyla onandığı anlaşıldığından, Vergi Mahkemesince, dava konusu tarhiyatın değinilen şirketlerden alınan faturalardan kaynaklanan kısmının yazılı gerekçeyle kaldırılmasına ilişkin hüküm fıkrasına yöneltilen davalı idare istinaf başvurusunun reddine dair hüküm fıkrasının bozulması gerekmiştir.
KARAR SONUCU:
Açıklanan nedenlerle;
1. Temyiz isteminin kısmen reddine,
2. Temyize konu Vergi Dava Dairesi kararının; tarhiyatın, ... Endüstri Ürünleri İnşaat Pazarlama Sanayi ve Ticaret Limited Şirketi, ... İnşaat Dış Ticaret Limited Şirketi, ... Yapı İnşaat Dekorasyon Ticaret Limited Şirketi ile ... Endüstri Mamülleri Sanayi Ticaret Limited Şirketinden alınan faturalardan kaynaklanan kısmına ilişkin hüküm fıkrasının ONANMASINA,
3. Kararın; tarhiyatın, ... Otomatik Kapı Sistemleri Elektrik Elektronik İnşaat Emlak Madencilik ve Nakliyat Sanayi ve Ticaret Limited Şirketi ile ... Yapı Mekanik Mühendislik Limited Şirketinden alınan faturalardan kaynaklanan kısmına ilişkin hüküm fıkrasına yöneltilen TEMYİZ İSTEMİNİN REDDİNE,
4. Temyiz isteminin kısmen kabulüne
5. Kararın; tarhiyatın, Tasfiye Halinde ... Alüminyum Anonim Şirketi ile Gürler Grup Haddecilik Hırdavat Anonim Şirketinden alınan faturalardan kaynaklanan kısmına ilişkin hüküm fıkrasının BOZULMASINA 23/10/2025 tarihinde oyçokluğuyla kesin olarak karar verildi.
(X)-KARŞI OY :
Davacının faturalarını kayıtlarına aldığı ... Otomatik Kapı Sistemleri Elektrik Elektronik İnşaat Emlak Madencilik ve Nakliyat Sanayi ve Ticaret Limited Şirketi tarafından düzenlenen faturalara dayalı indirimlerin reddi suretiyle yapılan kurumlar vergisi tarhiyatına karşı açılan davanın reddine dair Vergi Mahkemesi kararına yöneltilen istinaf başvurusunu kabul ederek tarhiyatı kaldıran Vergi Dava Dairesi kararı, çoğunluk görüşünü yansıtan kararda atıfta bulunulan, Danıştay Üçüncü Dairesinin 28/11/2023 tarih ve E:2023/2010, K:2023/4936 sayılı kararıyla; ... Yapı Mekanik Mühendislik Limited Şirketi tarafından düzenlenen faturalara dayalı indirimlerin reddi suretiyle yapılan kurumlar vergisi tarhiyatına karşı açılan davanın reddine dair Vergi Mahkemesi kararına yöneltilen istinaf başvurusunu kabul ederek tarhiyatı kaldıran Vergi Dava Dairesi kararı, çoğunluk görüşünü yansıtan kararda atıfta bulunulan, Danıştay Üçüncü Dairesinin 28/11/2022 tarih ve E:2022/3019, K:2022/4941 sayılı kararıyla temyiz istemi reddedilerek onanmış, davacının faturalarını kayıtlarına aldığı Tasfiye Halinde ... Alüminyum Anonim Şirketi tarafından düzenlenen faturalara dayalı indirimlerin reddi suretiyle yapılan kurumlar vergisi tarhiyatına karşı açılan davada Danıştay Üçüncü Dairesinin bozma kararı uyarınca yeniden inceleyerek davanın buna ilişkin kısmını reddeden Vergi Dava Dairesi kararı, çoğunluk görüşünü yansıtan kararda atıfta bulunulan Danıştay Üçüncü Dairesinin 10/10/2025 tarih ve E:2025/873, K:2025/3811 sayılı kararıyla onandığı, ... Grup Haddecilik Hırdavat Anonim Şirketi tarafından düzenlenen faturalara dayalı indirimlerin de reddi suretiyle yapılan katma değer vergisi tarhiyatına karşı açılan davanın reddine dair Vergi Mahkemesi kararına yöneltilen istinaf başvurusunun reddine ilişkin Vergi Dava Dairesi kararı, çoğunluk görüşünü yansıtan kararda atıfta bulunulan Danıştay Üçüncü Dairesinin 12/12/2023 tarih ve E:2023/2233, K:2023/5503 sayılı kararıyla onandığından temyiz istemi kabul edilerek bozulmuştur.
Ancak, Daire tarafından, sahte belge veya muhteviyatı itibarıyla yanıltıcı fatura düzenlemek suretiyle elde edilen komisyon gelirinin kayıt ve beyan dışı bırakılması ve bu tür faturaların katma değer vergisi uygulamasında indirime konu edilmesi ile yine bu nitelikteki faturaların maliyet unsuru olarak kayıtlara yansıtılmasından kaynaklanan cezalı tarhiyata yönelik uyuşmazlıklarda verilen kararların temyiz incelemesinin; hem kendi içinde sahte ve muhteviyatı itibarıyla yanıltıcı belge ile bağlantılı diğer tüm uyuşmazlıklarda verilen kararların temyiz inceleme yönteminden hem de Danıştay'ın diğer vergi daireleri ve Vergi Dava Daireleri Kurulu'nun bu alandaki temyiz inceleme yönteminden farklılaştırılarak, temyizde maddi vakıa denetimi yapılamayacağı belirtilerek hukuki denetimle sınırlı inceleme nedenine dayanılarak sonuçlandırılmasına katılınmamaktadır (Atıfta bulunulan kararlardaki "Karşı oy" görüşünde belirtildiği gibi).
Bu bakımdan, temyize konu kararın, uyuşmazlık konusu dönemde davacıya fatura düzenleyen hakkındaki vergi tekniği raporunda yer alan tespitlerin uygulanacak kural kapsamında hukuki nitelendirmesinin hukuka uygun olup olmadığının denetiminde, söz konusu bu tespitler ve temyizde ileri sürülen iddialar incelenerek karar verilmesi gerektiği görüşüyle çoğunluk kararının buna ilişkin kısmına katılmıyoruz.