T.C.
D A N I Ş T A Y
YEDİNCİ DAİRE
Esas No : 2024/73
Karar No : 2025/3448
TEMYİZ EDEN (DAVALI) : ... Defterdarlığı
(... Vergi Dairesi Müdürlüğü)
VEKİLİ : Av. ...
KARŞI TARAF (DAVACI) : ...
VEKİLİ : Av. ...
İSTEMİN KONUSU : ... Bölge İdare Mahkemesi... Vergi Dava Dairesinin ... tarih ve E:..., K:... sayılı kararının temyizen incelenerek bozulması istenilmektedir.
YARGILAMA SÜRECİ :
Dava Konusu İstem: ... Akaryakıt Ticaret Anonim Şirketinden tahsil edilemeyen 2016 yılının Aralık dönemine ilişkin özel tüketim vergisi, gecikme faizi ve vergi ziyaı cezasının tahsili amacıyla kanuni temsilci sıfatıyla davacı adına düzenlenen ödeme emrinin iptali istemiyle dava açılmıştır.
İlk Derece Mahkemesi kararının özeti: ... Vergi Mahkemesinin... tarih ve E:..., K:... sayılı kararıyla; dava konusu işlemin, davacının kanuni temsilcilik görevinin devam ettiği dönemlerde belgesiz motorin bulundurduğundan bahisle yapılan tarhiyattan kaynaklandığı, davacının kanuni temsilcilik görevinin devam ettiği bu dönemde yapılan iş ve işlemlerin mevzuat hükümlerine uygun bir şekilde yerine getirilmemesinden sorumlu olduğu, dava konusu ödeme emri içeriği borçları ihtiva eden ve asıl borçlu şirket hakkında düzenlenen ... tarih ve ... ana takip numaralı ödeme emrinin 28/03/2022 tarihinde elektronik tebliğ yoluyla tebliğ edilerek kesinleştirildiği, motorlu araç, gayrimenkul, sivil havacılık ve deniz taşıtları sorgulamaları ile bankalar nezdinde yapılan malvarlığı varlığı araştırmaları neticesinde borcun şirketten tahsil imkanının bulunmadığı anlaşıldığından, kanuni temsilci sıfatıyla düzenlenen ödeme emrinde hukuka aykırılık bulunmadığı gerekçesiyle davanın reddine karar verilmiştir.
Bölge İdare Mahkemesi kararının özeti: Dava dosyasının incelenmesinden; asıl borçlu şirketin mükellefiyetinin 02/09/2021 tarihinde resen terkin edilmesine rağmen dava konusu ödeme emrinin dayanağı olan asıl borçlu şirket adına düzenlenen ödeme emrinin 28/03/2022 tarihinde elektronik ortamda şirkete tebliğ edildiğinin anlaşıldığı olayda; 456 Sıra Nolu Vergi Usul Kanunu Genel Tebliği'nde, elektronik tebligat sisteminden çıkışın ancak sayılan hallerle sınırlı olabileceği düzenlenmekle birlikte; söz konusu tebliğde, elektronik ortamda tebliğ yapılabilecek tüzel kişilerin "kurumlar vergisi mükellefi" olması gerektiğinin düzenlendiği, asıl borçlu şirketin mükellefiyetinin silinmesiyle, Gelir İdaresi Başkanlığı sistemi ile bağının kalmadığı, 213 sayılı Vergi Usul Kanun'un 107/A maddesinde yer alan düzenlemede şirketin mükellefiyetinin sona ermesinden sonra kendisine halen bu sistem üzerinden elektronik tebligat yapılabileceğini düzenleyen bir hükmün yer almadığı, sistemindeki hesabını kontrol etme yükümlülüğünü getiren yasal bir düzenlemenin de olmadığı, asıl borçlu şirket adına düzenlenen ödeme emrinin, şirketin kanuni temsilcisine tebliğ edilmesi gerektiği anlaşıldığından, usulüne uygun şekilde kesinleştirilmeyen alacak için davacının kanuni temsilci sıfatıyla takibinde hukuka uygunluk görülmediği gerekçesiyle istinaf başvurusu kabul edildikten ve mahkeme kararı kaldırıldıktan sonra dava konusu işlemin iptaline karar verilmiştir.
TEMYİZ EDENİN İDDİALARI : Tesis edilen işlemin hukuka uygun olduğu, verilen kararın bozulması gerektiği ileri sürülmektedir.
KARŞI TARAFIN SAVUNMASI : Savunma verilmemiştir.
DANIŞTAY TETKİK HÂKİMİ ...'IN DÜŞÜNCESİ : Temyiz isteminin reddi ile usul ve yasaya uygun olan kararın onanması gerektiği düşünülmektedir.
TÜRK MİLLETİ ADINA
Karar veren Danıştay Yedinci Dairesince, Tetkik Hâkiminin açıklamaları dinlendikten ve dosyadaki belgeler incelendikten sonra gereği görüşüldü:
İNCELEME VE GEREKÇE:
MADDİ OLAY :
... Akaryakıt Ticaret Anonim Şirketinden tahsil edilemeyen 2016 yılının Aralık dönemine ilişkin özel tüketim vergisi, gecikme faizi ve vergi ziyaı cezasının tahsili amacıyla kanuni temsilci sıfatıyla davacı adına düzenlenen ödeme emrinin iptali istemiyle dava açılmıştır.
İLGİLİ MEVZUAT:
213 sayılı Vergi Usul Kanunu'nun 107/A maddesinde, bu Kanun hükümlerine göre tebliğ yapılacak kimselere, 93. maddede sayılan usullerle bağlı kalınmaksızın, tebliğe elverişli elektronik bir adres vasıtasıyla elektronik ortamda tebliğ yapılabileceği, elektronik ortamda tebligatın, muhatabın elektronik adresine ulaştığı tarihi izleyen beşinci günün sonunda yapılmış sayılacağı, Hazine ve Maliye Bakanlığı'nın, elektronik ortamda yapılacak tebliğle ilgili her türlü teknik altyapıyı kurmaya veya kurulmuş olanları kullanmaya, tebliğe elverişli elektronik adres kullanma zorunluluğu getirmeye ve kendisine elektronik ortamda tebliğ yapılacakları ve elektronik tebliğe ilişkin diğer usul ve esasları belirlemeye yetkili olduğu kurala bağlanmıştır.
Kanun'un 107/A maddesi uyarınca Hazine ve Maliye Bakanlığı'na verilen yetkiye istinaden 213 sayılı Vergi Usul Kanunu'na göre tebliği gereken evraka ilişkin tebligatın elektronik ortamda yapılmasına ilişkin esasların düzenlendiği 456 sıra no'lu Vergi Usul Kanunu Genel Tebliğinde; elektronik ortamda yapılacak tebliğle ilgili teknik altyapının kurulduğu, tebliğe elverişli elektronik tebligat adresinin Başkanlık tarafından internet vergi dairesi bünyesinde oluşturulduğu, elektronik adres kullanma zorunluluğu getirilen ve kendisine elektronik ortamda tebliğ yapılabilecek olanların; kurumlar vergisi mükellefleri, ticari, zirai ve mesleki kazanç yönünden gelir vergisi mükellefiyeti bulunanlar (Kazançları basit usulde tespit edilenlerle gerçek usulde vergiye tabi olmayan çiftçiler hariç), isteğe bağlı olarak kendilerine elektronik tebligat yapılmasını talep edenler olduğu, kurumlar vergisi ile gelir vergisi mükelleflerinin ve isteğe bağlı olarak kendilerine elektronik tebligat yapılmasını talep edenlerin bildirimi ve elektronik tebligat adresi edinmesine ilişkin esaslara yer verildiği, internet vergi dairesi kullanıcı kodu, parola ve şifresi edinme ile ilgili Tebliğ ekinde yer alan Elektronik Tebligat Talep Bildirimi ile bildirimde bulunan mükelleflere vergi dairesince, müracaat anında sistemden üretilecek internet vergi dairesi kullanıcı kodu, parola ve şifreyi ihtiva eden kapalı bir zarf verileceği, şifre zarfının mükellef veya yetkili kişiye tesliminde tutanak düzenleneceği, 213 sayılı Kanun hükümlerine göre tebliği gereken evrakın, elektronik imza ile imzalanacağı ve vergi dairesi adına Gelir İdaresi Başkanlığı tarafından muhatabın elektronik tebligat adresine iletileceği, elektronik tebligat sistemine internet vergi dairesi üzerinden erişileceği, kullanıcı kodu, parola ve şifresine sahip olan gerçek ve tüzel kişilerin şifreleriyle elektronik tebligat adreslerine ulaşacakları, kullanıcı kodu, parola ve şifresi olmayan gerçek kişilerin ise sisteme her girişte yapılan kimlik doğrulaması ile elektronik tebligat adreslerine erişecekleri, Kanun'un 107/A maddesi gereğince, elektronik imzalı tebliğ evrakının muhatabın elektronik ortamdaki adresine ulaştığı tarihi izleyen beşinci günün sonunda tebliğ edilmiş sayılacağı, olay kayıtlarının, işlem zaman bilgisi eklenerek erişebilir şekilde arşivlerde otuz yıl süreyle saklanacağı, hesaba erişim bilgilerinin iletimi ile sisteme erişimin güvenli bir şekilde yapılması için gerekli tedbirlerin Gelir İdaresi Başkanlığı tarafından alınacağı, talep halinde elektronik tebligata ilişkin delil kayıtlarının ilgilisine veya yetkili mercilere sunulacağı, zorunlu veya ihtiyari olarak elektronik tebligat sistemine dahil olanların; tüzel kişilerde ticaret sicil kaydının silindiği (nevi değişikliği ve birleşme halleri dahil) tarih itibarıyla; gerçek kişilerde ise, ilgilinin ölümü veya gaipliğine karar verildiğinin idare tarafından tespit edildiği durumlarda ölüm/karar tarihi itibariyla elektronik tebligat adresinin resen kapatılacağı, bunun dışında sistemden çıkılmasının mümkün olmadığı açıklamalarına yer verilmiştir.
HUKUKİ DEĞERLENDİRME:
Yukarıda yer verilen düzenlemelerin birlikte değerlendirilmesinden, elektronik tebligat sistemine dahil olan tüzel kişilerde ticaret sicil kaydının silindiği (nevi değişikliği ve birleşme halleri dahil) tarih itibarıyla elektronik tebligat adresinin kapatılacağı, mükellefiyetin terkin edilmesinin tebligat adresinin kapatılmasını gerektiren haller arasında sayılmadığı, elektronik tebligat sistemine internet vergi dairesi üzerinden erişileceği, kullanıcı kodu, parola ve şifresine sahip olan gerçek ve tüzel kişilerin şifreleriyle elektronik tebligat adreslerine ulaşacakları, olay kayıtlarının, işlem zaman bilgisi eklenerek erişilebilir şekilde arşivlerde otuz yıl süreyle saklanacağı, hesaba erişim bilgilerinin iletimi ile sisteme erişimin güvenli bir şekilde yapılması için gerekli tedbirlerin Gelir İdaresi Başkanlığı tarafından alınacağı, mükellefiyetin re'sen terkininin elektronik adrese ulaşımı engellemediği, mükellefiyeti re'sen terkin edilen mükellefe elektronik ortamda yapılacak tebligatın hukuken muteber olduğu anlaşılmaktadır.
Bu durumda, asıl borçlu şirketin mükellefiyetinin 02/09/2021 tarihinde vergi dairesince re'sen terkin edilmesi, elektronik tebligat adresinin kapatılmasını gerektirmeyeceği gibi, Ticaret Sicil Gazetesi'nde şirketin sicilden terkin edildiğine dair herhangi bir ilan da bulunmadığından, hukuk alemindeki varlığı ödeme emrinin tebliğ edildiği tarihte devam ettiği görülen şirkete elektronik ortamda yapılan tebligatın hukuka uygun olduğu sonucuna varılmış olup; ödeme emrinin kesinleşip kesinleşmediği, bu şirketten kamu alacağının tahsil edilip edilemeyeceği hususlarının davacının kanuni temsilci sıfatıyla sorumluluğu da değerlendirilerek açıklığa kavuşturulması suretiyle karar verilmek üzere, temyize konu kararın bozulması gerekmektedir.
KARAR SONUCU:
Açıklanan nedenlerle;
1.Temyiz isteminin kabulüne,
2. ... Bölge İdare Mahkemesi ...Vergi Dava Dairesinin ... tarih ve E:..., K:... sayılı kararının BOZULMASINA,
3. Yeniden bir karar verilmek üzere dosyanın anılan Daireye gönderilmesine,
4. 492 sayılı Harçlar Kanunu'nun 13. maddesinin (j) bendi parantez içi hükmü uyarınca alınması gereken harç dahil olmak üzere, yargılama giderlerinin yeniden verilecek kararda karşılanması gerektiğine, 24/10/2025 tarihinde kesin olarak oybirliğiyle karar verildi.