T.C.
D A N I Ş T A Y
DOKUZUNCU DAİRE
Esas No : 2023/5084
Karar No : 2025/1696
TEMYİZ EDEN (DAVALI) : ... Defterdarlığı-...
VEKİLİ : Av. ...
KARŞI TARAF (DAVACI) : ... İnş. Taş. San. ve Tic. Ltd. Şti.
(Eski unvanı:... Doğ. ve Ürn. Teks. Tek. Ürn Gıda ve İht. Mar. San. ve Tic. Ltd. Şti )
İSTEMİN KONUSU :Davacı tarafından, 2015 yılı kurumlar vergisi beyannamesinde mahsup edilecek vergiler hesaplanan kurumlar vergisinden fazla olduğundan ödenen geçici vergi ve kesinti yoluyla ödenen kurumlar vergisinden doğan kurumlar vergisi ve geçici verginin nakden iadesi istemiyle yapılan başvuru üzerine, iade talebinin düzenlenen vergi inceleme raporu uyarınca reddi yolunda tesis edilen ... tarih ve ... sayılı işlemin iptali istemiyle açılan davayı, vergi inceleme raporunda yer verilen tespitlerin değerlendirilmesinden, davacı şirketin 2013,2014 ve 2015 yıllarında iade talebine esas yıllara sari inşaat işine ilişkin olarak plywood ve kalıp yağı malzemesi alımı yaptığı firmalar hakkında düzenlenmiş vergi tekniği raporunun bulunmadığı, sadece 2013 yılında alım yaptığı ... İnşaat İlet. Taah. San. Tic. Ltd. Şti. hakkında sahte belge düzenmekten dolayı vergi tekniği raporu bulunduğu, davacı şirketin de söz konusu şirket unvanı ile düzenlenen faturaları katma değer vergisi indirimlerinden çıkardığı ve ... İnşaat İlet. Taah. San. Tic. Ltd. Şti.'nin sahte fatura düzenlediğinden bahisle adına 2013/Ocak ve Aralık dönemleri için salınan üç kat vergi ziyaı cezalı katma değer vergisine karşı açılan davada, adı geçen şirket tarafından düzenlenen satış faturalarının gerçek mal alış satışına ilişkin olduğunun tespit edilmiş olması ile davacı şirketten mal alımında bulunan diğer şirket yetkilileri nezdinde yapılan karşıt tespitlerde davacı şirket hakkında olumsuz bir ifade yer almadığı gibi, alım yaptığı şirketler hakkında yapılmış yeterli ve somut bir tespitin de dosyada yer almaması ve davacı şirketin söz konusu dönemlerde katma değer vergisi ve kurumlar vergisi yönünden matrah artırımda bulunması hususunun, maliyetine yersiz olarak dahil ettiği belirtilen plywood ve buna bağlı olarak kalıp yağı miktarı hesaplanırken fazla kullanıldığı iddia edilen plywood ve kalıp yağının davacının stoklarında bulunup bulunmadığının yoklama ve diğer usullerle araştırılmamış olduğu, plywood kullanım miktarını etkileyen faktörler dikkate alınmadan, davacı şirketin söz konusu inşaat işiyle iştigal ettiği üç parsel (P1, P2, P7) için de plywood kullanım sıklığının dört olarak kabul edildiği ve bu yönleriyle incelemenin eksik ve afaki olduğu, davacı şirket hakkında düzenlenen ...tarih ve ...-...-.../...-... sayılı tam tasdik raporunda davacı şirketin muhasebe kayıt ve belgelerinin ve buna ilişkin beyannamelerinin mevzuata uygun, muhasebe kayıtlarının alım satım işlemlerin ve kayıtlarına dayanak teşkil eden belgelerin gerçek olduğunun belirtildiği, ilgili tam tasdik raporunda belirtilen iadeye esas kurumlar vergisi miktarı ile davacının 19/08/2016 tarihinde verdiği düzeltme beyannamesinde iadeye esas kurumlar vergisi miktarı arasındaki farklılığın davacının sehven yaptığı işlemlerden kaynaklandığı ve iade talebini etkileyecek mahiyette olmadığı görüldüğünden, vergi incelemesinin nakden iadeye konu işlemin doğruluğunun araştırılması ve gerçeğe en yakın haliyle saptanması ilkesine uygun yapılmadığının anlaşıldığı, davacı şirketin dava konusu dönemlere ait kurumlar vergisi ve geçici verginin iadesi istemiyle yaptığı başvurunun reddine ilişkin ... tarih ve ... sayılı işlemde hukuki isabet bulunmadığı sonucuna varıldığı gerekçesiyle davanın kabulüne, dava konusu işlemin iptaline karar veren ... Vergi Mahkemesinin ... tarih ve E:..., K:... sayılı kararına karşı davalı idare tarafından yapılan istinaf başvurusunu reddeden ... Bölge İdare Mahkemesi ...Vergi Dava Dairesinin ... tarih ve E:..., K:... sayılı kararının temyizen incelenerek bozulması istenilmektedir.
TEMYİZ EDENİN İDDİALARI: Savunma ve istinaf dilekçelerinde belirtilen hususlardan ötürü ve re'sen dikkate alınacak nedenle kararın bozulması istenilmektedir.
KARŞI TARAFIN SAVUNMASI: Savunma verilmemiştir.
DANIŞTAY TETKİK HÂKİMİ ...'IN DÜŞÜNCESİ: Olayda, işleme dayanak alınan vergi inceleme raporunda, davacı tarafından inşaat işlerinde kullanılıp kazancın tespitinde maliyet olarak dikkate alınan plywood malzemesinin 2013 ila 2015 yıllarındaki alış miktarının 136.698 adet olduğu, bunun 27.000 adedinin Tesis Makine ve Cihazlar Hesabında, 17816 adedinin diğer yıllara sari işi(P4 Marine) maliyetinde, 11.400 adedinin 2015 yılında başlanıp biten otopark inşaatının maliyetinde, kalan 80.482 adet plywood malzemesinin ise iadeye esas inşaat işi maliyetinde yer aldığının defter ve belgeler üzerinden belirlenerek ve emsal kullanım miktarının araştırılmasında davacının ... A.Ş.'nin pürüzsüz beton yüzeyi istediğine dair ifadesi gözetilip inşaat işini kontrol yetkisi/sorumluluğu bulunan ... A.Ş.'nce bildirilen kullanım verileri dikkate alınarak her bir plywoodun ortalama 4 defa ve 200 gr kalıp yağın 1m2 kalıp alanında kullanılabileceği, işin şartnamesinden belirlenen inşaat alanına göre de kullanılması gereken plywood miktarının 39.642 adet, kalıp yağ miktarının 99.105.kg olduğu, mal hareketlerinin gerçeği yansıtmadığı ortaya konularak davacının ortalama alış fiyatları üzerinden plywood ve kalıp yağ maliyetlerinin saptandığı, iadeye esas inşaat işi hasılatı -düzenlenen fatura- tutarı ve yeniden hesaplanan maliyet tutarına göre %3,51 olan karlılık oranının %18,08 olarak bulunduğu, hesaplanan yersiz maliyetin işin maliyetlerinden çıkarılmasıyla yeniden oluşturulan gelir tablosu uyarınca kurumlar vergisinin eksik beyan edildiği, iade edilecek vergi bulunmadığının ortaya konulmuş olması karşısında, iktisadi, ticari ve teknik icaplara uygun şekilde belirlenerek dikkate alınan veriler ışığında incelemede varılan sonucun aksinin ispatına yönelik olarak davacı tarafından, somut bir kanıtta sunulamadığı gözetildiğinde, dava konusu işlemde hukuka aykırılık bulunmadığı anlaşıldığından, temyiz edilen kararın bozulması gerektiği düşünülmektedir.
TÜRK MİLLETİ ADINA
Karar veren Danıştay Dokuzuncu Dairesince, Tetkik Hâkiminin açıklamaları dinlendikten ve dosyadaki belgeler incelendikten sonra gereği görüşüldü:
İleri sürülen iddialar temyize konu Bölge İdare Mahkemesi kararının bozulmasını sağlayacak durumda bulunmadığından, temyiz isteminin reddine ve kararın onanmasına, 2577 sayılı İdari Yargılama Usulü Kanunu'nun 50. maddesi uyarınca, kararın taraflara tebliğini ve bir örneğinin de ... Bölge İdare Mahkemesi ...Vergi Dava Dairesine gönderilmesini teminen dosyanın... Vergi Mahkemesine gönderilmesine, 29/04/2025 tarihinde kesin olarak oyçokluğuyla karar verildi.
(X) KARŞI OY :Uyuşmazlıkta, davacının 2015 yılı kurumlar vergisi beyannamesinde yılı içinde ödenen geçici vergi ve kesinti yoluyla ödenen vergilerden doğan kurumlar vergisi ve geçici verginin teminat ve YMM raporu olmaksızın nakden iadesi talebinin incelemeye sevki üzerine düzenlenen ve dava konusu işleme dayanak alınan vergi inceleme raporunda, işveren...Yapı A.Ş. tarafından ... Projesi ... ada ... ve... parselde bulunan blok kaba inşaatları ve otopark inşaat işlerinin yüklenici firma olarak davacıya verildiği, işin birden fazla yıla yaygın olması nedeniyle ... Yapı A.Ş. tarafından davacıya yapılan hakediş ödemeleri üzerinden tevkif edilen kurumlar (stopaj) vergisinin beyan edilip ödendiği, işin ifasıyla düzenlenen 31.12.2015 tarihli geçici kabul tutanaklarının tutanak tarihi ile onaylandığı, iade talebine esas inşaat işleri maliyetleri içerisinde plywood ve kalıp ayırıcı yağ malzemesinin kullanımına yönelik olarak defter ve belgelerinin incelenmesi neticesinde, davacının inşaat işlerinde kullandığı ve kazancın tespitinde maliyet olarak dikkate aldığı plywood malzemesinin 2013 ile 2015 yılları arasındaki alış miktarının 136.698 adet olduğu, bu miktardan 27.000 adedinin 253-Tesis Makine ve Cihazlar Hesabında, 17816 adedinin diğer yıllara sari işin(P4 Marine) maliyetinde, 11.400 adedinin 2015 yılında başlayıp biten otopark inşaatının maliyetinde, kalan 80.482 adet plywood malzemesinin ise iade konusu inşaat işinin maliyetinde yer aldığı, inşaat işlerinde sıkça kullanılan plywood malzemesinin temizlenerek tekrar kullanılabilme özelliğine sahip bir malzeme, kalıp ayırıcı yağın ise betonun ahşap kalıba yapışmasını önlemek ve betonun düzgün çıkmasını sağlamak amacıyla kullanılan yağ bir olduğu, davacının yüksek miktarda plywood ve kalıp ayırıcı yağ alımında bulunduğu karşıt tespit yapılan mükelleflerden, ... Ltd.Şti,, ... Ltd.Şti ve Dekorss Ltd.Şti'nin inceleme dönemine ilişkin 6736 sayılı Kanun kapsamında matrah/vergi artırımında bulunmaları nedeniyle haklarında vergi incelemesi yapılamadığından, anılan mükellefler ile davacı arasında mal hareketlerine ilişkin harici verilerin incelendiği, incelemede davacının ... Ltd.Şti,, Kökçü Ltd.Şti ve ... Ltd.Şti'nden alımını yaptığı malların ödemesini çek keşide ederek yaptığı, ... Ltd.Şti.'nin aldığı çekleri ciro yoluyla devrettiği ... SYM Ltd.Şti ve ... ... tarafından, ... nolu çekin ise ... tarafından tahsil edildiği; ... Ltd.Şti.'nin aldığı çekleri büyük çoğunluğunun ciro yoluyla devrettiği ...Ltd.Şti, ... ..., ... Ltd.Şti, ... ve ... Ltd.Şti.tarafından, ... nolu çekin ise ... tarafından tahsil edildiği, toplam 1.270.355,00.TL tutarındaki iki adat çeki tahsil eden ...'ın davacının sigortalı çalışanı olduğu, ... Ltd.Şti 'nin aldığı çekleri ciro yoluyla devrettiği ... tarafından tahsil edildiği, çeklerin sahte belge düzenleyicisi oldukları haklarında düzenlenen vergi tekniği raporları ile tespit edilen ... Ltd.Şti, ... ..., ... Ltd.Şti, ... ve ... Ltd.Şti.'nce ve kendi sigortalı çalışanı tarafından tahsil edildiği gözetilerek davacı ile ... Ltd.Şti., ... Ltd.Şti ve ... Ltd.Şirketleri arasındaki mal hareketleri gerçeği yansıtmadığından iade konusu inşaat işinin maliyetine dahil edilen plywood miktarının gerçek olup olmadığının ortaya konulması açısından inşaat işlerinde plywood ve kalıp ayırıcı yağın emsal kullanım miktarlarının belirlenmesine dönük yapılan araştırmada, bilgi istenen TMMOB İnşaat Mühendisleri Odası'nın konu görev ve hizmet alanlarına girmediğinden Çevre ve Şehircilik Bakanlığı'ndan alınabileceğinin, TOKİ Başkanlığı'nca ise konu ile ilgili kurumlarında bilgi bulunmadığının bildirildiği, işveren ... A.Ş. ile ... A.Ş.'ye aynı proje kapsamında kaba inşaat işi yapan üç ayrı mükelleften elde edilen plywood/kalıp yağ kullanım verileri olan 4 defa/200 gram; 20-25 defa/60 gr; 2-5 defa /20-25 gram;3-6-9 defa/35-40 gram kullanım bilgileri ile Çevre ve Şehircilik Bakanlığı'ndan elde edilen plywoodun 25 defa/kalıp yağının 100 gram kullanılabileceği dair kullanım verileri değerlendirilerek inşaatın özel olması nedeniyle plywood malzemesinin tekrar kullanılmadığı yolundaki 21.09.2018 tarihli ve plywood malzemesinin iki defa kullanıldığı yolundaki 29.03.2019 tarihli davacı beyanlarına itibar edilmeyerek, iadeye konu inşaatın lüks ve oval olmasının kullanılan plywood miktarını ve fire oranını artıracağı yadsınamayacağından kamu kurumunca bildirilen kullanım verilerinin dikkate alınması gerekse de malzeme kalitesi, işçilik, inşaatın lüks olması, oval olması, dairesel kalıpların yoğun olması gibi sebeplerle işin özellik arzetmesi ve bu durumun kullanım miktarı etkilemesi, davacının ... A.Ş.'nin pürüzsüz beton yüzeyi istediğine dair ifadesi dikkate alınarak işi kontrol yetkisi/sorumluluğu bulunan ... A.Ş. tarafından bildirilen kullanım verileri dikkate alınarak her bir plywoodun ortalama 4 defa ve 200 gr kalıp yağı 1m2 kalıp alanında kullanılabileceği, anılan kullanım verilerine göre idari/teknik şartnameler üzerinden belirlenen kaba inşaat alanında kullanılması gereken toplam plywood miktarının 39.642 adet, kalıp yağ miktarının 99.105.kg olduğu ortaya konularak defter ve belgeler üzerinden belirlenen ortalama alış fiyatlarına göre iadeye esas inşaat işinde plywood ve kalıp yağ maliyetlerinin saptandığı, iadeye esas inşaat işi hasılatı -düzenlenen fatura- tutarı ve yeniden hesaplanan maliyet tutarına göre %3,51 olan karlılık oranının %18,08 olarak bulunduğu, hesaplanan yersiz maliyet tutarının işin maliyetlerinden çıkarılması neticesinde yeniden oluşturulan gelir tablosu uyarınca kurumlar vergisinin eksik beyan edildiği, dolayısıyla davacıya iade edilecek kurumlar vergisi ve geçici vergi bulunmadığının ortaya konulmuş olması karşısında, dava konusu işlemin dayanağı vergi inceleme raporunda iktisadi, ticari ve teknik icaplara uygun şekilde belirlenerek dikkate alınan veriler ışığında varılan sonucun aksinin ispatına yönelik olarak davacı tarafından yapılan incelemede somut bir kanıtta sunulamadığı gözetildiğinde, dava konusu işlemde hukuka aykırılık, yukarıda yazılı gerekçeyle davayı kabul ederek işlemi iptal eden mahkeme kararına karşı yapılan istinaf başvurusunu reddeden Bölge İdare Mahkemesi kararında hukuka uyarlık bulunmadığı anlaşıldığından, davalının temyiz isteminin kabulü ile temyiz edilen kararın bozulması gerektiği oyu ile çoğunluk kararına katılmıyorum.