T.C.
D A N I Ş T A Y
DOKUZUNCU DAİRE
Esas No : 2024/6900
Karar No : 2025/1477
TEMYİZ EDEN (DAVALI) : ... Defterdarlığı-...
VEKİLİ : Av. ...
KARŞI TARAF (DAVACI) : ...
VEKİLİ : Av. ...
İSTEMİN KONUSU : ... Bölge İdare Mahkemesi ... Vergi Dava Dairesinin ... tarih ve E:..., K:... sayılı kararının, temyizen incelenerek bozulması istenilmektedir.
YARGILAMA SÜRECİ:
Dava konusu istem: Davacı adına ... İnşaat Taahhüt Nakliyat Gıda Ticaret ve Sanayi Limited Şirketi'nin sahte fatura kullanma fiiline iştirak ettiğinden bahisle 2019/Mayıs ila Aralık, 2020/Ocak ila Aralık ve 2021/Ocak dönemleri katma değer vergileri üzerinden kesilen vergi ziyaı cezalarının kaldırılması istemine ilişkindir.
İlk Derece Mahkemesi kararının özeti: ... Vergi Mahkemesinin ... tarih ve E:..., K:... sayılı kararıyla;... Otomotiv İnşaat Taahhüt Nakliyat Gıda Ticaret ve Sanayi Limited Şirketi'nin 2019,2020 ve 2021 yılı hesap ve işlemlerinin sahte fatura kullanımı yönünden incelenmesi neticesinde hakkında düzenlenen ... tarih ve ... ve ... sayılı vergi inceleme raporlarında; sahte belge düzenlediğinden bahisle haklarında vergi tekniği raporu bulunan ... Dağıtım Anonim Şirketi ve ... Anonim Şirketi'den alınan sahte faturaların bilerek kullanıldığı, söz konusu şirketlerden yaptığı alımlara ilişkin faturalarda yer alan katma değer vergilerinin, yasal koşullarının gerçekleşmediğinden bahisle indirim olarak kabul edilmeyerek reddedildiği ve davacının sahte fatura kullanma fiiline iştirak ettiğinin tespit edildiğinden bahisle davacı adına söz konusu şirketlerden alınan faturalar üzerinden hesaplanan katma değer vergileri için vergi ziyaı cezasının kesildiği, söz konusu inceleme raporlarında davacının beyanları dışında başkaca bir tespit yapılmadığı, davacının şirket adına vekaletnamesinin 03/02/2022 tarihli olduğu, şirketin ve davacının banka hesaplarında ve tahsilatında işlemler yaptığına dair bilgi-belge bulunmadığı, davacının sahte belge kullanma fiiline ne suretle iştirak ettiğinin ve hangi belgelerin kullanılmasında iştirakı söz konusu olduğunun ve ne şekilde maddi menfaat temin ettiği yönünde somut ve yeterli tespitler olmadığı gibi şirketin alım ve satış yahut fatura kullanma işlerinde herhangi bir ilgisinin olduğu hususunun somut olarak ortaya konulamadığından dava konusu vergi ziyaı cezalarında hukuka uyarlık bulunmadığı gerekçesiyle davanın kabulüne, dava konusu vergi ziyaı cezalarının kaldırılmasına karar verilmiştir.
Bölge İdare Mahkemesi kararının özeti: İstinaf başvurusuna konu Vergi Mahkemesi Kararının hukuka ve usule uygun olduğu ve davalı idare tarafından ileri sürülen iddiaların söz konusu kararın kaldırılmasını sağlayacak nitelikte görülmediği belirtilerek 2577 sayılı İdari Yargılama Usulü Kanunu'nun 45. maddesinin 3. fıkrası uyarınca istinaf başvurusunun reddine karar verilmiştir.
TEMYİZ EDENİN İDDİALARI:Asıl borçlu şirketin bir kısım alışlarını sahte faturalar ile belgelendirdiği, faturalarda yer alan katma değer vergisi hariç alış tutarlarını maliyet olarak yasal defterlerine intikal ettirdiği, faturalar üzerinde yazılı katma değer vergisi tutarlarını ise yasal defterlerine kaydedip ilgili vergilendirme dönemi katma değer vergisi beyannamelerinde indirim konusu yaptığının tespit edildiği, şirket vekili olan davacının da sahte fatura kullanma fiiline iştirak ettiğinin ve bu fiilden dolayı sorumlu olduğunun tespit edildiği, şirketin faturalarını kullandığı ... Dağıtım Anonim Şirketi ve ... Dağıtım Anonim Şirketi hakkında düzenlenen vergi tekniği raporlarında anılan şirketlerin düzenledikleri faturaların komisyon karşılığı düzenlenen sahte faturalar olduğunun ifade edildiği, asıl borçlu şirketin 2019 ve 2020 yılındaki faaliyetlerinin ... ile birlikte yürütüldüğünün davacının ifadesi ile sabit olduğu iddialarıyla kararın bozulması istenilmektedir.
KARŞI TARAFIN SAVUNMASI: Savunma verilmemiştir.
DANIŞTAY TETKİK HÂKİMİ ...'İN DÜŞÜNCESİ: Temyiz isteminin reddi ile usul ve yasaya uygun olan Bölge İdare Mahkemesi kararının onanması gerektiği düşünülmektedir.
TÜRK MİLLETİ ADINA
Karar veren Danıştay Dokuzuncu Dairesince, Tetkik Hâkiminin açıklamaları dinlendikten ve dosyadaki belgeler incelendikten sonra gereği görüşüldü:
İNCELEME VE GEREKÇE:
MADDİ OLAY:
Davacı adına ... Otomotiv İnşaat Taahhüt Nakliyat Gıda Ticaret ve Sanayi Limited Şirketi'nin sahte fatura kullanma fiiline iştirak ettiğinden bahisle 2019/Mayıs ila Aralık, 2020/Ocak ila Aralık ve 2021/Ocak dönemleri katma değer vergileri üzerinden kesilen vergi ziyaı cezalarının kaldırılması istenilmektedir.
İLGİLİ MEVZUAT:
213 sayılı Vergi Usul Kanunu'nun 3/B maddesinde, vergilendirmede, vergiyi doğuran olay ve bu olaya ilişkin muamelelerin gerçek mahiyetinin esas olduğu, vergiyi doğuran olay ve bu olaya ilişkin muamelerin gerçek mahiyetinin, yemin hariç her türlü delille ispatlanabileceği ve iktisadi, ticari ve teknik icaplara uymayan veya olayın özelliğine göre normal ve mutat olmayan bir durumun iddia olunması hâlinde, ispat külfetinin, bunu iddia eden tarafa ait olduğu, 134. maddesinde de vergi incelemesinden maksadın, ödenmesi gereken vergilerin doğruluğunu araştırmak, tespit etmek ve sağlamak olduğu düzenlenmiştir.
213 sayılı Kanun'un; "Vergi ziyaı" başlıklı 341. maddesinde, "Vergi ziyaı, mükellefin veya sorumlunun vergilendirme ile ilgili ödevlerini zamanında yerine getirmemesi veya eksik yerine getirmesi yüzünden, verginin zamanında tahakkuk ettirilmemesini veya eksik tahakkuk ettirilmesini ifade eder. Şahsi, medeni haller veya aile durumu hakkında gerçeğe aykırı beyanlar ile veya sair suretlerle verginin noksan tahakkuk ettirilmesine veya haksız yere geri verilmesine sebebiyet vermek de vergi ziyaı hükmündedir. Yukarıdaki fıkralarda yazılı hallerde verginin sonradan tahakkuk ettirilmesi veya tamamlanması veyahut haksız iadenin geri alınması ceza uygulanmasına mani teşkil etmez." hükmüne, "Vergi ziyaı cezası" başlıklı 344. maddesinde, 341. maddede yazılı hallerde vergi ziyaına sebebiyet verildiği takdirde, mükellef veya sorumlu hakkında ziyaa uğratılan verginin bir katı tutarında vergi ziyaı cezası kesileceği, vergi ziyaına 359. maddede yazılı fiillerle sebebiyet verilmesi halinde bu ceza üç kat, bu fiillere iştirak edenlere ise bir kat olarak uygulanacağı hükmüne yer verilmiştir.
HUKUKİ DEĞERLENDİRME:
Davacının sahte belge kullanımına iştirak ettiği iddia edilen ... Otomotiv İnşaat Taahhüt Nakliyat Gıda Ticaret ve Sanayi Limited Şirketi adına kısmen sahte fatura kullandığı yolunda düzenlenen ... tarih ve ... ve ... sayılı vergi inceleme raporlarına istinaden re'sen tarh edilen 2019, 2020 ve 2021 yılı muhtelif dönemleri cezalı katma değer vergilerine karşı açılan davalarda verilen ret kararlarına karşı yapılan istinaf başvurusunun ... Bölge İdare Mahkemesi ...Vergi Dava Dairesinin ... tarih ve E:... K:... sayılı kararlarıyla reddedildiği ve kesinleştiği anlaşılmıştır.
Anılan vergi inceleme raporlarında yer verilen tespitlerin değerlendirmesinden; davacının müfettişlik tarafından yöneltilen sorulara ilişkin olarak vermiş olduğu cevabında; “2019 hesap döneminde ... Petrolcülük A.Ş.'nin lisanslı olarak akaryakıt bayiliğini yaptık. 2019 yılında bayisi olduğumuz ana dağıtıcı firma olan ... Petrolcülük A.Ş.'den tutanağın 7. maddesinde tespitlerine yer verdiğiniz faturalara konu akaryakıt alışlarını gerçekleştirdik. İlgili firmadan gerçekleştirmiş olduğumuz söz konusu akaryakıt alışlarımızın tamamı gerçektir. Bu alışlar sırasında ... Petrolcülük A.Ş. ile şirket yetkilimiz ... ve şirket vekili olarak ben muhatap oluyordum. "şeklinde ifade ve beyanda bulunduğu, “2020 hesap döneminde ... Petrolcülük Dağıtım A.Ş.'nin ... markası ile lisanslı olarak akaryakıt bayiliğini yaptık. 2021 yılının Eylül ayına kadarda bayisi olduğumuz ana dağıtıcı firma olan ... Petrolcülük Dağıtım A.Ş.'den (...'den) tutanağın 9. maddesinde tespitlerine yer verdiğiniz faturalara konu akaryakıt alışlarını gerçekleştirdik. İlgili firmadan gerçekleştirmiş olduğumuz söz konusu akaryakıt alışlarımızın tamamı gerçektir. Bu alışlar sırasında ... Petrolcülük Dağıtım A.Ş, ile şirket yetkilimiz ... ve şirket vekili olarak ben muhatap oluyordum. "şeklinde ifade ve beyanda bulunduğu tespitlerine yer verildiği görüldüğünden; asıl borçlu şirketin faaliyetinin 2019-2020 yıllarında ... ve şirket vekili olarak ... tarafından birlikte yürütüldüğünün davacının ifadesi ile sabit olduğu, davacının şirket müdürü tarafından verilen vekaletnameye istinaden vergi incelemesinde ifade verdiği ve beyanlarında şirketin 2019-2020 yılı faaliyetlerine ilişkin ayrıntılı açıklamalarda bulunduğu göz önünde alındığında şirketin faaliyetlerine bizzat katıldığı ve asıl mükellefin sahte belge kullanma fiiline iştirak ettiği sonucuna ulaşıldığından davacı adına kesilen vergi ziyaı cezalarında hukuka aykırılık bulunmadığından, aksi yöndeki Bölge İdare Mahkemesi kararında hukuka uyarlık bulunmamaktadır.
KARAR SONUCU: Açıklanan nedenlerle;
Davalının temyiz isteminin kabulüne,
... Bölge İdare Mahkemesi ... Vergi Dava Dairesinin ... tarih ve E:..., K:... sayılı kararının BOZULMASINA,
Yeniden bir karar verilmek üzere dosyanın ... Bölge İdare Mahkemesi ... Vergi Dava Dairesine gönderilmesine, 21/04/2025 tarihinde kesin olarak oybirliğiyle karar verildi.