Massima
Parti
Oggetto della causa
Motivazione della sentenza
Decisione relativa alle spese
Dispositivo
Parole chiave
1 . DISPOSIZIONI FISCALI - ARMONIZZAZIONE DELLE LEGISLAZIONI - IMPOSTE SULL ' ENTRATA - SISTEMA COMUNE D ' IMPOSTA SUL VALORE AGGIUNTO - IMPOSTA SUL VALORE AGGIUNTO RISCOSSA ALL ' IMPORTAZIONE DA UN ALTRO STATO MEMBRO DI PRODOTTI VENDUTI DA UN SINGOLO - NATURA DI TRIBUTO INTERNO - CARATTERE DISCRIMINATORIO - PRESUPPOSTI
( TRATTATO CEE , ARTT . 12 , 13 , N . 2 E 95 )
2 . DISPOSIZIONI FISCALI - ARMONIZZAZIONE DELLE LEGISLAZIONI - IMPOSTE SULL ' ENTRATA - SISTEMA COMUNE D ' IMPOSTA SUL VALORE AGGIUNTO - IMPOSTA SUL VALORE AGGIUNTO RISCOSSA ALL ' IMPORTAZIONE DA UN ALTRO STATO MEMBRO DI PRODOTTI VENDUTI DA UN SINGOLO - COMPATIBILITA CON IL TRATTATO - PRESUPPOSTI
( TRATTATO CEE , ART . 95 ; DIRETTIVA DEL CONSIGLIO N . 77/388 , ART . 2 , PUNTO 2 )
3 . DISPOSIZIONI FISCALI - TRIBUTI INTERNI - DISCRIMINAZIONE - DIVIETO - IMPOSTA SUL VALORE AGGIUNTO RISCOSSA ALL ' IMPORTAZIONE DA UN ALTRO STATO MEMBRO DI PRODOTTI VENDUTI DA UN SINGOLO - INAMMISSIBILITA - CRITERI
( TRATTATO CEE , ART . 95 )
Massima
1 . L ' IMPOSTA SUL VALORE AGGIUNTO RISCOSSA DA UNO STATO MEMBRO PER L ' IMPORTAZIONE DI PRODOTTI , DA UN ALTRO STATO MEMBRO , DI MERCI CEDUTE DA UN PRIVATO , QUALORA UN ' IMPOSTA SIFFATTA NON VENGA RISCOSSA IN CASO DI CESSIONE DI MERCI ANALOGHE , DA PARTE DI UN PRI VATO , ALL ' INTERNO DELLO STATO MEMBRO IMPORTATORE , NON COSTITUISCE UN TASSA DI EFFETTO EQUIVALENTE AD UN DAZIO DOGANALE ALL ' IMPORTAZIONE AI SENSI DEGLI ARTT . 12 E 13 N . 2 DEL TRATTATO , MA VA CONSIDERATA PARTE INTEGRANTE DI UN REGIME GENERALE DI TRIBUTI INTERNI E LA SUA COMPATIBILITA CON IL TRATTATO DEVE ESSERE QUINDI VALUTATA NELL ' AMBITO DELL ' ART . 95 . DETTA IMPOSTA SUL VALORE AGGIUNTO COSTITUISCE UN TRIBUTO INTERNO SUPERIORE A QUELLO CHE COLPISCE I PRODOTTI NAZIONALI ANALOGHI , AI SENSI DELL ' ART . 95 DEL TRATTATO , QUALORA NON SIA PRESA IN CONSIDERAZIONE LA QUOTA RESIDUA DELL ' IMPOSTA SUL VALORE AGGIUNTO CORRISPOSTA NELLO STATO MEMBRO ESPORTATORE ANCORA INCORPORATA NEL VALORE DELLA MERCE AL MOMENTO DELL ' IMPORTAZIONE . ALL ' IMPORTATORE INCOMBE L ' ONERE DI PROVARE CHE L ' IMPOSTA VA PRESA IN CONSIDERAZIONE .
2 . L ' ART . 2 , PUNTO 2 DELLA SESTA DIRETTIVA DEL CONSIGLIO 77/388 AI SENSI DEL QUALE ' LE IMPORTAZIONI DI BENI ' SONO SOGGETTE ALL ' IMPOSTA SUL VALORE AGGIUNTO , E COMPATIBILE COL TRATTATO E PERCIO VALIDO , FERMO RESTANDO CHE ESSO VA INTERPRETATO NEL SENSO CHE ESSO NON OSTA ALL ' OBBLIGO , DERIVANTE DALL ' ART . 95 DEL TRATTATO , DI TENER CONTO - AI FINI DELL ' APPLICAZIONE DELL ' IMPOSTA SUL VA LORE AGGIUNTO ALL ' IMPORTAZIONE DA UN ALTRO STATO MEMBRO DI MERCI CEDUTE DA PRIVATI , QUALORA UN ' IMPOSTA DEL GENERE NON VENGA RISCOSSA SULLA CESSIONE , ALL ' INTERNO DELLO STATO MEMBRO IMPORTATORE , DI MERCE ANALOGA DA PARTE DI UN PRIVATO - DELLA QUOTA RESIDUA DELL ' IMPOSTA SUL VALORE AGGIUNTO CORRISPOSTA NELLO STATO MEMBRO ESPORTATORE ANCORA INCORPORATA NEL VALORE DELLA MERCE AL MOMENTO DELL ' IMPORTAZIONE .
3 . L ' ART . 95 DEL TRATTATO VIETA AGLI STATI MEMBRI DI ASSOGGETTARE ALL ' IMPOSTA SUL VALORE AGGIUNTO LE IMPORTAZIONI , DA ALTRI STATI MEMBRI , DI MERCI CEDUTE DA UN PRIVATO , QUALORA UN ' IMPOSTA DEL GENERE NON SIA RISCOSSA SULLA CESSIONE DI MERCI ANALOGHE DA PARTE DI UN PRIVATO ALL ' INTERNO DELLO STATO MEMBRO IMPORTATORE , QUALORA NON VENGA TENUTO CONTO DELLA QUOTA RESIDUA DELL ' IMPOSTA SUL VALORE AGGIUNTO CORRISPOSTA NELLO STATO MEMBRO ESPORTATORE ANCORA INCORPORATA NEL VALORE DELLA MERCE AL MOMENTO DELL ' IMPORTAZIONE .
Parti
NEL PROCEDIMENTO 15/81 ,
AVENTE AD OGGETTO LA DOMANDA DI PRONUNZIA PREGIUDIZIALE PROPOSTA ALLA CORTE , A NORMA DELL ' ART . 177 DEL TRATTATO CEE , DAL GERECHTSHOF DI ' S-HERTOGENBOSCH , NELLA CAUSA DINANZI AD ESSO PENDENTE FRA
GASTON SCHUL DOUANE EXPEDITEUR BV
E
ISPETTORE DEI TRIBUTI D ' IMPORTAZIONE E DELLE IMPOSTE DI CONSUMO DI ROOSENDAAL ,
Oggetto della causa
DOMANDA VERTENTE SULL ' INTERPRETAZIONE DEGLI ARTT . 13 E 95 DEL TRATTATO CEE NONCHE DELL ' ART . 2 , N . 2 , DELLA SESTA DIRETTIVA DEL CONSIGLIO 17 MAGGIO 1977 , N . 77/388 , IN MATERIA DI ARMONIZZAZIONE DELLE LEGISLAZIONI DEGLI STATI MEMBRI RELATIVE ALLE IMPOSTE SULLA CIFRA DI AFFARI - SISTEMA COMUNE DI IMPOSTA SUL VALORE AGGIUNTO : BASE IMPONIBILE UNIFORME ( GU N . L 145 , PAG . 1 ),
Motivazione della sentenza
1 CON SENTENZA 19 DICEMBRE 1980 , PERVENUTA ALLA CORTE IL 30 GENNAIO 1981 , IL GERECHTSHOF DI ' S-HERTOGENBOSCH HA SOLLEVATO , AI SENSI DELL ' ART . 177 DEL TRATTATO CEE , QUATTRO QUESTIONI PREGIUDIZIALI RELATIVE ALL ' INTERPRETAZIONE DEGLI ARTT . 13 E 95 DEL TRATTATO CEE , NONCHE ALLA VALIDITA DELL ' ART . 2 , N . 2 , DELLA SESTA DIRETTIVA DEL CONSIGLIO 17 MAGGIO 1977 , N . 77/388 , IN MATERIA DI ARMONIZZAZIONE DELLE LEGISLAZIONI DEGLI STATI MEMBRI RELATIVE ALLE IMPOSTE SULLA CIFRA D ' AFFARI - SISTEMA COMUNE DI IMPOSTA SUL VALORE AGGIUNTO : BASE IMPONIBILE UNIFORME ( GU N . L 145 , PAG . 1 ).
2 IL 16 FEBBRAIO 1979 , LA SOCIETA A RESPONSABILITA LIMITATA GASTON SCHUL DOUANE EXPEDITEUR BV , SPEDIZIONIERE DOGANALE , IMPORTAVA NEI PAESI BASSI , COME OGGETTO USATO , UN ' IMBARCAZIONE DA DIPORTO PER ORDINE E PER CONTO DI UN PRIVATO RESIDENTE NEI PAESI BASSI CHE L ' AVEVA ACQUISTATA IN FRANCIA DA UN ALTRO PRIVATO . L ' AMMINISTRAZIONE TRIBUTARIA OLANDESE ASSOGGETTAVA TALE IMPORTAZIONE ALL ' IMPOSTA SUL VALORE AGGIUNTO NELLA MISURA DEL 18 % DEL PREZZO DI VENDITA , ALIQUOTA NORMALMENTE APPLICATA ALL ' INTERNO DEL PAESE PER LE CESSIONI DI BENI A TITOLO ONEROSO . L ' OGGETTO DELLA CONTROVERSIA NELLA CAUSA PRINCIPALE E COSTITUITO DALLA RISCOSSIONE DI TALE TRIBUTO .
3 L ' AMMINISTRAZIONE OLANDESE SI RICHIAMAVA ALLA LEGGE OLANDESE DEL 1968 RELATIVA ALL ' IMPOSTA SULL ' ENTRATA ED IN PARTICOLARE ALL ' ART . 1 DELLA STESSA . IN FORZA DI TALE NORMA , L ' IMPOSTA SULL ' ENTRATA COLPISCE , IN PRIMO LUOGO , LE CESSIONI DI BENI E LE PRESTAZIONI DI SERVIZI EFFETTUATE ALL ' INTERNO DEL PAESE DA OPERATORI COMMERCIALI NELLO SVOLGIMENTO DELLE PROPRIE ATTIVITA E , IN SECONDO LUOGO , LE IMPORTAZIONI DI MERCI . LA NORMA STESSA E ATTUATIVA DELL ' ART . 2 DELLA SECONDA DIRETTIVA DEL CONSIGLIO 11 APRILE 1967 , N . 67/228 , IN MATERIA DI ARMONIZZAZIONE DELLE LEGISLAZIONI DEGLI STATI MEMBRI RELATIVE ALLE IMPOSTE SULLA CIFRA D ' AFFARI - STRUTTURA E MODALITA DI APPLICAZIONE DEL SISTEMA COMUNE DI IMPOSTA SUL VALORE AGGIUNTO ( GU PAG . 1303 ), DISPOSIZIONE SOSTANZIALMENTE RIPRODOTTA DALL ' ART . 2 DELLA SESTA DIRETTIVA DEL CONSIGLIO 17 MAGGIO 1977 , N . 77/388 , SUMMENZIONATA .
4 ESSENDO STATA RESPINTA L ' OPPOSIZIONE PROPOSTA AVVERSO IL SUDDETTO PROVVEDIMENTO IN QUANTO L ' IMPOSIZIONE FISCALE ERA STATA EFFETTUATA IN CONFORMITA ALLA LEGGE OLANDESE , LA DITTA GASTON SCHUL INTERPONEVA APPELLO DINANZI AL GERECHTSHOF DI ' S-HERTOGENBOSCH . ESSA SOSTIENE CHE L ' IMPOSIZIONE FISCALE CONTRASTA CON LE NORME DEL TRATTATO CEE , IN PRIMO LUOGO PARTICOLARMENTE CON GLI ARTT . 12 E 13 , E , IN SECONDO LUOGO , CON L ' ART . 95 .
5 AL FINE DI ESSERE POSTO IN GRADO DI VALUTARE TALE MEZZO , IL GERECHTSHOF HA SOLLEVATO LE SEGUENTI QUESTIONI PREGIUDIZIALI :
' 1 . SE DEBBA CONSIDERARSI COME TASSA D ' EFFETTO EQUIVALENTE A UN DAZIO DOGANALE , AI SENSI DELL ' ART . 13 , N . 2 , DEL TRATTATO , L ' IMPOSTA SULLA CIFRA D ' AFFARI RISCOSSA DA UNO STATO MEMBRO ALL ' IMPORTAZIONE , DA ALTRI STATI MEMBRI , DI BENI CEDUTI DA UN PRIVATO , QUALORA LA RISCOSSIONE DI TALE IMPOSTA NON VENGA EFFETTUATA IN CASO DI CESSIONE , DA PARTE DI UN PRIVATO , DI BENI CHE GIA SI TROVANO NELLO STATO MEMBRO CONSIDERATO .
2.NELL ' IPOTESI CHE LA QUESTIONE SUB 1 . VENGA RISOLTA NEGATIVAMENTE , SE L ' IMPOSTA SULLA CIFRA D ' AFFARI RISCOSSA DA UNO STATO MEMBRO ALL ' IMPORTAZIONE , DA ALTRI STATI MEMBRI , DI BENI CEDUTI DA UN PRIVATO DEBBA CONSIDERARSI COME UN TRIBUTO INTERNO PIU ONEROSO DI QUELLO GRAVANTE SUI PRODOTTI NAZIONALI SIMILARI , AI SENSI DELL ' ART . 95 DEL TRATTATO , QUALORA LA RISCOSSIONE DI TALE IMPOSTA NON VENGA EFFETTUATA SULLA CESSIONE DI BENI CHE GIA SI TROVANO NELLO STATO MEMBRO CONSIDERATO , SE LA CESSIONE AVVIENE DA PARTE DI UN PRIVATO .
3.NELL ' IPOTESI CHE UNA DELLE DUE PRECEDENTI QUESTIONI VENGA RISOLTA AFFERMATIVAMENTE , SE DEBBA RITENERSI CHE L ' ART . 2 , PUNTO 2 , DELLA SESTA DIRETTIVA CONCERNENTE L ' ARMONIZZAZIONE DELLE LEGISLAZIONI DEGLI STATI MEMBRI IN MATERIA DI IMPOSTE SULLA CIFRA D ' AFFARI E INCOMPATIBILE COL TRATTATO E PERCIO INVALIDO , IN QUANTO DETTA NORMA IMPONE AGLI STATI MEMBRI DI ASSOGGETTARE L ' IMPORTAZIONE DI MERCI DA ALTRI STATI MEMBRI ALL ' IMPOSTA SUL VALORE AGGIUNTO , SENZA STABILIRE ALCUNA DEROGA PER I BENI CEDUTI DA PRIVATI E CHE , IN CASO DI CESSIONE ALL ' INTERNO DELLO STATO MEMBRO CONSIDERATO , NON SAREBBERO SOGGETTI ALLA SUDDETTA IMPOSTA .
4.SE LA SOLUZIONE AFFERMATIVA DELLA QUESTIONE SUB 3 . IMPLICHI CHE AD UNO STATO MEMBRO E VIETATO ASSOGGETTARE ALL ' IMPOSTA SUL VALORE AGGIUNTO L ' IMPORTAZIONE , DA ALTRI STATI MEMBRI , DI BENI CEDUTI DA UN PRIVATO , QUALORA LA CESSIONE DI TALI BENI DA PARTE DI UN PRIVATO ALL ' INTERNO DELLO STATO MEMBRO CONSIDERATO NON SIA SOGGETTA ALLA SUDDETTA IMPOSTA ' .
6 LE QUESTIONI SOLLEVATE DAL GIUDICE NAZIONALE MIRANO IN SOSTANZA A STABILIRE SE LE NORME DEL TRATTATO ( IN PRIMO LUOGO , PARTICOLARMENTE , GLI ARTT . 12 E 13 E , IN SECONDO LUOGO , L ' ART . 95 ) LEGITTIMINO LA RISCOSSIONE , DA PARTE DI UNO STATO MEMBRO , IN CONFORMITA A DIRETTIVE COMUNITARIE , DELL ' IMPOSTA SULL ' ENTRATA , NELLA FORMA DELL ' IMPOSTA SUL VALORE AGGIUNTO ( IVA ) ALL ' IMPORTAZIONE , DA UN ALTRO STATO MEMBRO , DI BENI CEDUTI DA CHI NON SIA SOGGETTO PASSIVO D ' IMPOSTA ( IN SEGUITO : PRIVATO ).
7 L ' APPELLANTE NELLA CAUSA PRINCIPALE CONTESTA LA COMPATIBILITA DI TALE IMPOSIZIONE COL TRATTATO DEDUCENDO CHE LE CESSIONI ANALOGHE EFFETTUATE ALL ' INTERNO DI UNO STATO MEMBRO DA UN PRIVATO NON SONO SOGGETTE ALL ' IVA . ESSA SOSTIENE INOLTRE CHE LA RISCOSSIONE DELL ' IVA ALL ' ATTO DELL ' IMPORTAZIONE , DA UN ALTRO STATO MEMBRO , DI BENI CEDUTI DA UN PRIVATO PROVOCA UNA DOPPIA IMPOSIZIONE , DATO CHE IN TAL CASO , A DIFFERENZA DELLE CESSIONI EFFETTUATE DA SOGGETTI PASSIVI , NON SI DAREBBE LUOGO A SGRAVIO DELL ' IVA RISCOSSA NELLO STATO MEMBRO ESPORTATORE . DI CONSEGUENZA , L ' IVA RISCOSSA ALL ' IMPORTAZIONE DI TALI MERCI DOVREBBE ESSERE CONSIDERATA COME UNA TASSA DI EFFETTO EQUIVALENTE AD UN DAZIO DOGANALE OVVERO COME UN TRIBUTO INTERNO DI CARATTERE DISCRIMINATORIO .
SUL SISTEMA COMUNE DELL ' IMPOSTA SUL VALORE AGGIUNTO
8 AL FINE DI VALUTARE LA PORTATA DI QUESTI ARGOMENTI E DI ADDURRE GLI ELEMENTI NECESSARI PER LA RISOLUZIONE DELLE QUESTIONI SOLLEVATE , E OPPORTUNA RICHIAMARE IN BREVE LE CARATTERISTICHE , INERENTI AL CASO DI SPECIE , DEL SISTEMA DELL ' IMPOSTA SULL ' ENTRATA NELLA FORMA DEL SISTEMA COMUNE DELL ' IVA .
9 QUESTO SISTEMA E STATO ISTITUITO , IN FORZA DEGLI ARTT . 99 E 100 DEL TRATTATO , DALLA PRIMA DIRETTIVA DEL CONSIGLIO 11 APRILE 1967 , N . 67/227 IN MATERIA DI ARMONIZZAZIONE DELLE LEGISLAZIONI DEGLI STATI MEMBRI RELATIVE ALLE IMPOSTE SULLA CIFRA D ' AFFARI ( GU PAG . 1301 ) ED E STATO COMPLETATO , IN PARI DATA , DALLA SECONDA DIRETTIVA DEL CONSIGLIO N . 67/228 SOSTITUITA DALLA SESTA DIRETTIVA DEL CONSIGLIO 17 MAGGIO 1977 , N . 77/388 , SUMMENZIONATA .
10 IL PRINCIPIO DEL SISTEMA COMUNE CONSISTE , A NORMA DELL ' ART . 2 DELLA PRIMA DIRETTIVA , NELL ' APPLICARE AI BENI ED AI SERVIZI , FINO ALLO STADIO DEL COMMERCIO AL DETTAGLIO COMPRESO , UN ' IMPOSTA GENERALE SUL CONSUMO ESATTAMENTE PROPORZIONALE AL PREZZO DEI BENI E DEI SERVIZI , INDIPENDENTEMENTE DAL NUMERO DEI PASSAGGI AVVENUTI NEL PROCESSO DI PRODUZIONE E DI DISTRIBUZIONE ANTECEDENTE ALLA FASE DELL ' IMPOSIZIONE . TUTTAVIA , AD OGNI PASSAGGIO , L ' IVA E DOVUTA SOLO PREVIA DETRAZIONE DELL ' AMMONTARE DELL ' IMPOSTA CHE HA GRAVATO DIRETTAMENTE SUL COSTO DEI VARI ELEMENTI COSTITUTIVI DEL PREZZO . IL SISTEMA DELLE DETRAZIONI E CONGEGNATO , DALL ' ART . 17 , N . 2 , DELLA SESTA DIRETTIVA , IN MANIERA TALE CHE SOLO I SOGGETTI PASSIVI SONO AUTORIZZATI A DETRARRE DALL ' IVA DI CUI SONO DEBITORI L ' IMPOSTA CUI LE MERCI SONO GIA STATE ASSOGGETTATE A MONTE .
11 TALE E L ' AMBITO GENERALE IN CUI SI INSERISCE L ' ART . 2 DELLA SESTA DIRETTIVA , IN FORZA DEL QUALE SONO SOGGETTE ALL ' IVA , IN PRIMO LUOGO , AL N . 1 , ' LE CESSIONI DI BENI E LE PRESTAZIONI DI SERVIZI , EFFETTUATE A TITOLO ONEROSO ALL ' INTERNO DEL PAESE DA UN SOGGETTO PASSIVO CHE AGISCE IN QUANTO TALE ' , E , IN SECONDO LUOGO , AL N . 2 , ' LE IMPORTAZIONI DI BENI ' . L ' ART . 4 DELLA STESSA DIRETTIVA DEFINISCE ' SOGGETTO PASSIVO ' CHIUNQUE ESERCITA IN MODO INDIPENDENTE E IN QUALSIASI LUOGO , ATTIVITA ECONOMICHE QUALI LE ATTIVITA DI PRODUTTORE , DI COMMERCIANTE O DI PRESTATORE DI SERVIZI , COMPRESE LE ATTIVITA ESTRATTIVE AGRICOLE NONCHE QUELLE DELLE PROFESSIONI LIBERALI O ASSIMILATE . LA ' CESSIONE DI BENI ' VIENE DEFINITA , ALL ' ART . 5 , COME ' IL TRASFERIMENTO DEL POTERE DI DISPORRE DI UN BENE MATERIALE COME PROPRIETARIO ' MENTRE ' L ' IMPORTAZIONE DI UN BENE ' VIENE DEFINITA , ALL ' ART . 7 , COME ' L ' INTRODUZIONE DI DETTO BENE NELL ' INTERNO DEL PAESE ' .
12 LA SESTA DIRETTIVA ARMONIZZA ANCHE LE NOZIONI DI FATTO GENERATORE E DI ESIGIBILITA DELL ' IMPOSTA ( ART . 10 ), E UNIFORMA LA BASE IMPONIBILE ( ART . 11 ). ESENZIONI SONO CONTEMPLATE SIA PER LE OPERAZIONI EFFETTUATE ALL ' INTERNO DEL PAESE , SIA PER LE IMPORTAZIONI ( ARTT . 13 E 14 ). LE OPERAZIONI ALL ' ESPORTAZIONE E LE OPERAZIONI ASSIMILATE SONO ESENTATE DALL ' IMPOSTA ( ART . 15 ).
13 VA SOTTOLINEATO CHE LE DIRETTIVE SUMMENZIONATE OPERANO SOLTANTO UNA ARMONIZZAZIONE PARZIALE DEL SISTEMA DELL ' IMPOSTA SUL VALORE AGGIUNTO . NELLO STATO ATTUALE DEL DIRITTO COMUNITARIO , GLI STATI MEMBRI POSSONO FISSARE LIBERAMENTE L ' ALIQUOTA DELL ' IVA , FERMO RESTANDO PERO CHE L ' ALIQUOTA GRAVANTE SULL ' IMPORTAZIONE DI UNA MERCE DEVE CORRISPONDERE A QUELLA APPLICATA ALLA CESSIONE DELLA STESSA MERCE ALL ' INTERNO DEL PAESE ( ART . 12 DELLA SESTA DIRETTIVA ).
14 L ' ESAME DELLE CARATTERISTICHE DEL SISTEMA COMUNE DELL ' IVA , PRECEDENTEMENTE RICHIAMATE , CONSENTE DI DESUMERE , IN PRIMO LUOGO , CHE , PER QUANTO RIGUARDA LE OPERAZIONI ALL ' INTERNO DI UNO STATO MEMBRO , IL FATTO GENERATORE DELL ' IMPOSTA E COSTITUITO DALLA CESSIONE A TITOLO ONEROSO DI UN BENE DA PARTE DI UN SOGGETTO PASSIVO CHE AGISCA IN QUANTO TALE , MENTRE , PER QUANTO RIGUARDA LE OPERAZIONI ALL ' IMPORTAZIONE , IL FATTO GENERATORE E COSTITUITO DAL SEMPLICE INGRESSO DI UN BENE ALL ' INTERNO DI UNO STATO MEMBRO , INDIPENDENTEMENTE DAL FATTO CHE ABBIA LUOGO O MENO UN NEGOZIO , CHE L ' OPERAZIONE VENGA EFFETTUATA A TITOLO ONEROSO O GRATUITO , DA UN SOGGETTO PASSIVO O DA UN PRIVATO .
15 NE CONSEGUE , IN SECONDO LUOGO , CHE , BENCHE LE CESSIONI DI BENI DESTINATI ALL ' ESPORTAZIONE SIANO DI PER SE ESENTI DALL ' IVA - INDIPENDENTEMENTE DAL FATTO CHE SIANO EFFETTUATE DA UN SOGGETTO PASSIVO O DA UN PRIVATO - SOLO I SOGGETTI PASSIVI SONO AUTORIZZATI AD ESERCITARE IL DIRITTO ALLA DETRAZIONE . DI CONSEGUENZA , SOLO I BENI DESTINATI ALL ' ESPORTAZIONE E CEDUTI DA SOGGETTI PASSIVI O PER LORO CONTO POSSONO VENIRE SGRAVATI DA QUALSIASI IMPOSIZIONE DI IVA DA PARTE DELLO STATO MEMBRO ESPORTATORE , MENTRE I BENI DESTINATI ALL ' ESPORTAZIONE E CEDUTI DA PRIVATI O PER LORO CONTO RESTANO ASSOGGETTATI A TALE IMPOSTA IN PROPORZIONE AL LORO VALORE AL MOMENTO DELL ' ESPORTAZIONE . DATO CHE TUTTE LE IMPORTAZIONI SONO SOTTOPOSTE ALL ' IVA DA PARTE DELLO STATO IMPORTATORE , SI VERIFICA IN TALE IPOTESI UNA DOPPIA IMPOSIZIONE , DA PARTE DELLO STATO ESPORTATORE E DA PARTE DELLO STATO IMPORTATORE .
16 LE QUESTIONI PREGIUDIZIALI VANNO ESAMINATE PARTENDO DA TALI ASPETTI DEL SISTEMA COMUNE .
SULLA PRIMA QUESTIONE : L ' INTERPRETAZIONE DEGLI ARTT . 12 E 13 DEL TRATTATO
17 CON LA PRIMA QUESTIONE , IL GERECHTSHOF CHIEDE SOSTANZIALMENTE SE LA RISCOSSIONE DELL ' IVA SULL ' IMPORTAZIONE DA ALTRI STATI MEMBRI DI MERCI CEDUTE DA UN PRIVATO , QUALORA UN ' IMPOSTA DEL GENERE NON VENGA RISCOSSA SULLA CESSIONE DI MERCI ANALOGHE EFFETTUATA DA UN PRIVATO ALL ' INTERNO DELLO STATO MEMBRO IMPORTATORE , SIA COMPATIBILE CON GLI ARTT . 12 E 13 DEL TRATTATO .
18 EMERGE DALLA COSTANTE GIURISPRUDENZA DELLA CORTE CHE IL DIVIETO , NELLE RELAZIONI FRA STATI MEMBRI , DI TASSE DI EFFETTO EQUIVALENTE A DAZI DOGANALI RIGUARDA QUALSIASI TRIBUTO RISCOSSO ALL ' IMPORTAZIONE O A SEGUITO DELLA STESSA E CHE , GRAVANDO SPECIFICAMENTE LA MERCE IMPORTATA - AD ESCLUSIONE DELLA MERCE NAZIONALE ANALOGA - ABBIA COME EFFETTO - IN QUANTO NE MODIFICA IL COSTO - D ' INCIDERE RESTRITTIVAMENTE SULLA LIBERA CIRCOLAZIONE DELLE MERCI NELLO STESSO MODO DI UN DAZIO DOGANALE .
19 LA DIFFERENZA ESSENZIALE FRA UNA TASSA DI EFFETTO EQUIVALENTE A UN DAZIO DOGANALE E UN TRIBUTO INTERNO CONSISTE QUINDI NEL FATTO CHE LA PRIMA COLPISCE ESCLUSIVAMENTE IL PRODOTTO IMPORTATO IN QUANTO TALE , MENTRE IL SECONDO GRAVA AD UN TEMPO SULLE MERCI IMPORTATE E SU QUELLE NAZIONALI .
20 LA CORTE HA TUTTAVIA AMMESSO CHE L ' ONERE PECUNIARIO CHE COLPISCE LA MERCE IMPORTATA DA ALTRO STATO MEMBRO , MA NON LA MERCE NAZIONALE IDENTICA O ANALOGA , NON COSTITUISCE UNA TASSA DI EFFETTO EQUIVALENTE , MA UN TRIBUTO INTERNO AI SENSI DELL ' ART . 95 DEL TRATTATO , SE FA PARTE DI UN REGIME GENERALE DI TRIBUTI INTERNI CHE COLPISCE SISTEMATICAMENTE CATEGORIE DI MERCI SECONDO CRITERI OBIETTIVI , APPLICATI INDIPENDENTEMENTE DALLA PROVENIENZA DELLE MERCI .
21 QUESTE CONSIDERAZIONI DIMOSTRANO CHE UN TRIBUTO DEL TIPO DI QUELLO CONSIDERATO DAL GIUDICE NAZIONALE NON POSSIEDE LE CARATTERISTICHE DI UNA TASSA DI EFFETTO EQUIVALENTE A DAZI DOGANALI ALL ' IMPORTAZIONE AI SENSI DEGLI ARTT . 12 E 13 , N . 2 , DEL TRATTATO . IN EFFETTI , UN TRIBUTO DEL GENERE FA PARTE DEL SISTEMA COMUNE DELL ' IVA LA CUI STRUTTURA E LE CUI MODALITA PRINCIPALI SONO STATE STABILITE DA DIRETTIVE DI ARMONIZZAZIONE DEL CONSIGLIO . QUESTE HANNO INTRODOTTO UN SISTEMA FISCALE UNIFORME , CHE COLPISCE SISTEMATICAMENTE E SECONDO CRITERI OBIETTIVI , SIA LE OPERAZIONI EFFETTUATE ALL ' INTERNO DEGLI STATI MEMBRI , SIA LE OPERAZIONI ALL ' IMPORTAZIONE . VA RILEVATO , AL RIGUARDO , IN PARTICOLARE , CHE IL SISTEMA COMUNE SOTTOPONE ALLA STESSA ALIQUOTA D ' IMPOSTA LE IMPORTAZIONI E LE CESSIONI DELLO STESSO BENE ALL ' INTERNO DI UNO STATO MEMBRO . DI CONSEGUENZA , IL TRIBUTO CONTROVERSO VA CONSIDERATO PARTE INTEGRANTE DI UN REGIME GENERALE DI TRIBUTI INTERNI AI SENSI DELL ' ART . 95 DEL TRATTATO E LA SUA COMPATIBILITA COL DIRITTO COMUNITARIO DEVE ESSERE VALUTATA ALLA LUCE DI TALE NORMA E NON ALLA LUCE DEGLI ARTT . 12 E SEGG . DEL TRATTATO .
22 LA PRIMA QUESTIONE VA PERTANTO RISOLTA NEL SENSO CHE L ' IMPOSTA SUL VALORE AGGIUNTO RISCOSSA DA UNO STATO MEMBRO PER L ' IMPORTAZIONE , DA UN ALTRO STATO MEMBRO , DI MERCI CEDUTE DA UN PRIVATO , QUALORA UN ' IMPOSTA SIFFATTA NON VENGA RISCOSSA IN CASO DI CESSIONE DI MERCI ANALOGHE , DA PARTE DI UN PRIVATO , ALL ' INTERNO DELLO STATO MEMBRO IMPORTATORE , NON COSTITUISCE UNA TASSA DI EFFETTO EQUIVALENTE AD UN DAZIO DOGANALE ALL ' IMPORTAZIONE AI SENSI DEGLI ARTT . 12 E 13 , N . 2 , DEL TRATTATO .
SULLA SECONDA QUESTIONE : L ' INTERPRETAZIONE DELL ' ART . 95 DEL TRATTATO
23 CON LA SECONDA QUESTIONE , IL GERECHTSHOF CHIEDE IN SOSTANZA SE SIA COMPATIBILE CON L ' ART . 95 DEL TRATTATO LA RISCOSSIONE DELL ' IVA PER L ' IMPORTAZIONE DA UN ALTRO STATO MEMBRO DI MERCI CEDUTE DA UN PRIVATO , QUALORA UN ' IMPOSTA DEL GENERE NON VENGA RISCOSSA PER LA CESSIONE DI MERCI ANALOGHE DA PARTE DI UN PRIVATO ALL ' INTERNO DELLO STATO MEMBRO IMPORTATORE .
24 L ' APPELLANTE NELLA CAUSA PRINCIPALE RITIENE TALE DISPARITA DI TRATTAMENTO CONTRARIA ALL ' ART . 95 DEL TRATTATO DATO CHE , IN PRIMO LUOGO , ESSA SVANTAGGIA LA CESSIONE DI BENI FRA PRIVATI RESIDENTI IN STATI MEMBRI DIVERSI NEI CONFRONTI DI QUELLA CHE AVVIENE FRA PRIVATI RESIDENTI NELLO STATO MEMBRO IMPORTATORE E , IN SECONDO LUOGO , ESSA PROVOCA UNA DOPPIA IMPOSIZIONE IN ORDINE ALLE MERCI , CEDUTE DA PRIVATI OLTRE FRONTIERA , LE QUALI - CONTRARIAMENTE ALLE MERCI CEDUTE DA SOGGETTI PASSIVI - NON VENGONO SGRAVATE ALL ' ATTO DELL ' ESPORTAZIONE .
25 GLI STATI MEMBRI CHE HANNO PRESO PARTE AL PROCEDIMENTO , IL CONSIGLIO E LA COMMISSIONE SOSTENGONO CHE L ' ELIMINAZIONE DELLA DOPPIA IMPOSIZIONE ALL ' IN TERNO DELLA COMUNITA , PER QUANTO AUSPICABILE , PUO REALIZZARSI SOLTANTO ATTRAVERSO L ' ARMONIZZAZIONE PROGRESSIVA DEI REGIMI TRIBUTARI NAZIONALI , IN CONFORMITA AGLI ARTT . 99 O 100 DEL TRATTATO E NON ATTRAVERSO L ' APPLICAZIONE DELL ' ART . 95 . PER SUFFRAGARE TALE TESI E STATO DEDOTTO CHE LA DOPPIA IMPOSIZIONE E UN COROLLARIO DEL FATTO CHE IL TRATTATO , RISERVANDO LA COMPETENZA IN MATERIA DI IMPOSIZIONI INTERNE AGLI STATI MEMBRI , HA MANTENUTO IN VITA LE FRONTIERE FISCALI .
26 NEL SISTEMA DEL TRATTATO , L ' ART . 95 , UNITAMENTE ALLE DISPOSIZIONI RELATIVE ALLA SOPPRESSIONE DEI DAZI DOGANALI E DELLE TASSE DI EFFETTO EQUIVALENTE , HA LO SCOPO DI GARANTIRE LA LIBERA CIRCOLAZIONE DELLE MERCI , NELL ' AMBITO DELLA COMUNITA , IN CONDIZIONI NORMALI DI CONCORRENZA , ATTRAVERSO L ' ELIMINAZIONE DI QUALSIASI FORMA DI PROTEZIONE EVENTUALMENTE RISULTANTE DALL ' APPLICAZIONE DI TRIBUTI INTERNI DI CARATTERE DISCRIMINATORIO NEI CONFRONTI DELLE MERCI IMPORTATE DA ALTRI STATI MEMBRI .
27 L ' ART . 95 DEL TRATTATO SI BASA ESSENZIALMENTE SUL RAFFRONTO TRA LE IMPOSIZIONI INTERNE CHE GRAVANO SULLE MERCI IMPORTATE E QUELLE CHE GRAVANO , DIRETTAMENTE O INDIRETTAMENTE , SULLE MERCI NAZIONALI ANALOGHE . ONDE APPLICARE CORRETTAMENTE TALE NORMA , SI DEVONO CONFRONTARE TALI MERCI SOTTO IL PROFILO FISCALE , PRENDENDO IN CONSIDERAZIONE , AD OGNI FASE DI PRODUZIONE O DI DISTRIBUZIONE , TANTO L ' ALIQUOTA , QUANTO L ' IMPONIBILE DELL ' IMPOSTA NONCHE LE MODALITA DELLA SUA RISCOSSIONE .
28 L ' ART . 95 DEL TRATTATO NON OSTA A CHE L ' IMPORTAZIONE DI UNA MERCE SIA SOGGETTA ALL ' IVA , PURCHE LA CESSIONE DI UNA MERCE ANALOGA ALL ' INTERNO DEL PAESE VI SIA DEL PARI SOGGETTA . E QUINDI OPPORTUNO ACCERTARE SE L ' IMPORTAZIONE DI UNA MERCE POSSA ESSERE SOGGETTA ALL ' IVA NEL CASO IN CUI NON VI SIA SOGGETTA LA CESSIONE , ALL ' INTERNO DEL PAESE , DI UNA MERCE ANALOGA , CIOE NELLA FATTISPECIE LA CESSIONE EFFETTUATA DA UN PRIVATO .
29 AL RIGUARDO , GLI STATI MEMBRI CHE HANNO PRESO PARTE AL PROCEDIMENTO , IL CONSIGLIO E LA COMMISSIONE SOSTENGONO CHE L ' APPLICAZIONE DELL ' IVA ALLE IMPORTAZIONI E LEGITTIMA , PURCHE TANTO L ' ALIQUOTA , QUANTO L ' IMPONIBILE E LE MODALITA DI RISCOSSIONE DELL ' IMPOSTA CORRISPONDANO A QUELLE IN VIGORE , PER LA CESSIONE DI UNA MERCE ANALOGA , DA PARTE DI UN SOGGETTO PASSIVO , ALL ' INTERNO DELLO STATO MEMBRO INTERESSATO . L ' IMPOSIZIONE TRIBUTARIA SI LIMITEREBBE A PORRE I PRODOTTI IMPORTATI NELLA STESSA SITUAZIONE DEI PRODOTTI NAZIONALI ANALOGHI , PER QUANTO RIGUARDA GLI ONERI FISCALI GRAVANTI SULLE DUE CATEGORIE . INFATTI , LE MERCI NAZIONALI SAREBBERO GIA STATE COLPITE DALL ' IVA ALL ' INTERNO DELLO STATO MEMBRO IN OCCASIONE DELLA LORO CESSIONE ALLO STATO NUOVO . DATO CHE TALE IMPOSTA SI RIPERCUOTE SUL PREZZO DI MERCATO DEI BENI D ' OCCASIONE , L ' IVA APPLICATA ALL ' IMPORTAZIONE AVREBBE IL SOLO EFFETTO DI COMPENSARE IL RESIDUO DI TALE IMPOSTA , REALIZZANDO COSI , ONDE PERVENIRE ALLA PERFETTA NEUTRALITA RIGUARDO AGLI SCAMBI INTRA COMUNITARI , LA PARITA DI TRATTAMENTO FRA MERCI NAZIONALI E MERCI ESTERE .
30 PER CONTRO , L ' APPELLANTE NELLA CAUSA PRINCIPALE DEDUCE CHE IL PRINCIPIO DELLA PARITA DI TRATTAMENTO VIENE TRASGREDITO IN QUANTO I BENI IMPORTATI DAI PRIVATI SONO GIA GRAVATI DALL ' IVA DELLO STATO MEMBRO ESPORTATORE , NON ESSENDO STATI SGRAVATI ALL ' ATTO DELL ' ESPORTAZIONE .
31 VA OSSERVATO CHE , NELLO STATO ATTUALE DEL DIRITTO COMUNITARIO , GLI STATI MEMBRI - A NORMA DELL ' ART . 95 - POSSONO LIBERAMENTE COMPENSARE , ALL ' ATTO DELL ' IMPORTAZIONE DI MERCI , L ' IVA RISCOSSA SULLE MERCI NAZIONALI ANALOGHE . TUTTAVIA , SIFFATTA COMPENSAZIONE SI GIUSTIFICA SOLO QUALORA LE MERCI IMPORTATE NON SIANO GIA GRAVATE DALL ' IVA NELLO STATO MEMBRO , ESPORTATORE , DATO CHE , IN CASO CONTRARIO , L ' IMPOSIZIONE ALL ' IMPORTAZIONE SI RIVELEREBBE , IN REALTA , UN ONERE SUPPLEMENTARE GRAVANTE SULLE MERCI IMPORTATE IN MISURA MAGGIORE CHE SULLE MERCI NAZIONALI ANALOGHE .
32 QUESTA DOTTRINA SI EVINCE ANZITUTTO DALLA LETTERA DELL ' ART . 95 DEL TRATTATO , IL QUALE VIETA DI COLPIRE , NON SOLO DIRETTAMENTE , MA ANCHE INDIRETTAMENTE , LE MERCI DEGLI ALTRI STATI MEMBRI CON TRIBUTI INTERNI SUPERIORI A QUELLI CHE COLPISCONO LE MERCI NAZIONALI ANALOGHE . TALE DIVIETO NON VERREBBE OSSERVATO SE LE MERCI IMPORTATE POTESSERO ESSERE ASSOGGETTATE ALL ' IVA NELLA STESSA MISURA DELLE MERCI NAZIONALI ANALOGHE , SENZA CONSIDERARE LA PARTE DI IMPOSTA GRAVANTE ANCORA SU DI ESSE AL MOMENTO DELL ' IMPORTAZIONE .
33 QUESTA INTERPRETAZIONE CORRISPONDE ALLA NECESSITA DI TENER CONTO DEGLI SCOPI DEL TRATTATO , ENUNCIATI NEGLI ARTT . 2 E 3 , FRA I QUALI FIGURA , IN PRIMO LUOGO , L ' INSTAURAZIONE DI UN MERCATO COMUNE . LA NOZIONE DI MERCATO COMUNE , ELABORATA DALLA CORTE NELLA SUA COSTANTE GIURISPRUDENZA , MIRA AD ELIMINARE OGNI INTRALCIO PER GLI SCAMBI INTRACOMUNITARI AL FINE DI FONDERE I MERCATI NAZIONALI IN UN MERCATO UNICO IL PIU POSSIBILE SIMILE AD UN VERO E PROPRIO MERCATO INTERNO . E IMPORTANTE CHE I VANTAGGI DI TALE MERCATO SIANO GARANTITI , OLTRE CHE AI COMMERCIANTI DI PROFESSIONE , ANCHE AI PRIVATI CHE SI TROVINO A INTRAPRENDERE OPERAZIONI ECONOMICHE OLTRE LE FRONTIERE NAZIONALI .
34 DI CONSEGUENZA , AL FINE DI VALUTARE LA COMPATIBILITA , CON I DETTAMI DELL ' ART . 95 , DELL ' ASSOGGETTAMENTO ALL ' IVA DELLE MERCI IMPORTATE DA UN ALTRO STATO MEMBRO E CEDUTE DA PRIVATI - QUALORA LA CESSIONE DI MERCI ANALOGHE EFFETTUATA DA PRIVATI ALL ' INTERNO DELLO STATO MEMBRO IMPORTATORE SIA ESENTE DA TRIBUTI - VA PRESA ALTRESI IN CONSIDERAZIONE L ' IVA RISCOSSA NELLO STATO MEMBRO ESPORTATORE . PERTANTO , OVE UNA MERCE IMPORTATA E CEDUTA DA UN PRIVATO - LA QUALE NON POSSA LEGALMENTE ESSERE SGRAVATA ALL ' ATTO DELL ' ESPORTAZIONE - RIMANGA EFFETTIVAMENTE SOGGETTA , ALL ' ATTO DELL ' IMPORTAZIONE , AD UNA PARTE DELL ' IVA CORRISPOSTA NELLO STATO MEMBRO ESPORTATORE , L ' IMPORTO DELL ' IVA DOVUTA AL MOMENTO DELL ' IMPORTAZIONE VA RIDOTTO DELLA QUOTA RESIDUA DELL ' IVA DELLO STATO MEMBRO ESPORTATORE ANCORA INCLUSA NEL VALORE DELLA MERCE AL MOMENTO DELL ' IMPORTAZIONE . L ' IMPORTO IN TAL MODO DETRAIBILE NON PUO TUTTAVIA SUPERARE QUELLO DELL ' IVA EFFETTIVAMENTE CORRISPOSTA NELLO STATO MEMBRO ESPORTATORE .
35 GLI STATI MEMBRI CHE HANNO PRESO PARTE AL PROCEDIMENTO HANNO OBIETTATO , AVVERSO TALE TESI , CHE L ' IVA CORRISPOSTA NELLO STATO MEMBRO ESPORTATORE E DIFFICILMENTE RILEVABILE ESSENDO VARIABILI NEL TEMPO SIA L ' ALIQUOTA , SIA L ' IMPONIBILE DELL ' IVA .
36 SOTTO TALE PROFILO VA OSSERVATO CHE SPETTA AL RICHIEDENTE PROVARE LA SUSSISTENZA DEI REQUISITI PER USUFRUIRE DELL ' ESONERO OVVERO DELLA RIDUZIONE DELL ' IVA NORMALMENTE RISCOSSA ALL ' IMPORTAZIONE . PERTANTO , IN UN CASO DEL GENERE , LO STATO MEMBRO IMPORTATORE PUO AGEVOLMENTE RICHIEDERE ALL ' IMPORTATORE DI DIMOSTRARE DOCUMENTALMENTE L ' IVA RISCOSSA NELLO STATO MEMBRO ESPORTATORE E ANCORA GRAVANTE SULLA MERCE AL MOMENTO DELL ' IMPORTAZIONE .
37 INOLTRE , A PARERE DEGLI STATI MEMBRI , L ' INSTAURAZIONE DI UN REGIME CHE GARANTISCA LA PIENA NEUTRALITA DEI TRIBUTI INTERNI NEI CONFRONTI DEGLI SCAMBI INTRACOMUNITARI PUO REALIZZARSI SOLO APPLICANDO RIGIDAMENTE IL PRINCIPIO DELL ' IMPOSIZIONE FISCALE NELLO STATO MEMBRO DESTINATARIO , IL CHE PRESUPPONE LO SGRAVIO INTEGRALE DI TUTTI I PRODOTTI ALL ' ESPORTAZIONE . ORBENE , L ' ADOZIONE DI TALE SOLUZIONE , CHE COMPORTA UNA SCELTA POLITICA , SPETTEREBBE AGLI ORGANI POLITICI DELLA COMUNITA .
38 TUTTAVIA , BENCHE L ' INTRODUZIONE DI UN REGIME DI PIENA NEUTRALITA CONCORRENZIALE IMPLICANTE LO SGRAVIO INTEGRALE ALL ' ESPORTAZIONE SPETTI EFFETTIVAMENTE AL LEGISLATORE COMUNITARIO , L ' ART . 95 DEL TRATTATO OSTA , FINCHE UN SIFFATTO REGIME NON VENGA ISTITUITO , ALL ' APPLICAZIONE , DA PARTE DELLO STATO MEMBRO IMPORTATORE , DEL PROPRIO REGIME IVA AI PRODOTTI IMPORTATI IN MODO CONTRARIO AI PRINCIPI DETTATI DA TALE NORMA .
39 INFINE , VANNO ALTRESI RESPINTE LE OBIEZIONI FONDATE SU EVENTUALI DIFFICOLTA DI ORDINE TECNICO E AMMINISTRATIVO , CHE DERIVEREBBERO DALLA PRESA IN CONSIDERAZIONE DELL ' IVA DELLO STATO MEMBRO ESPORTATORE , NONCHE QUELLE FONDATE SULLA NECESSITA DI PREVENIRE MOVIMENTI FRAUDOLENTI DI BENI E DISTORSIONI DELLA CONCORRENZA NELL ' AMBITO DELLA COMUNITA . INFATTI , IL PRIMO ORDINE DI OBIEZIONI VA RIGETTATO IN QUANTO SPETTA AL PRIVATO , CHE INTENDE FRUIRE DELL ' ESENZIONE , OVVERO DELLA RIDUZIONE DELL ' IVA ALL ' IMPORTAZIONE , PROVARE L ' ESISTENZA DEI REQUISITI PRESCRITTI . IL SECONDO ORDINE DI OBIEZIONI NON E PERTINENTE , IN QUANTO LA RISCOSSIONE DELL ' IVA RESIDUA ELIMINA L ' INCENTIVO AGLI SVIAMENTI DI TRAFFICO .
40 LA SECONDA QUESTIONE VA PERTANTO RISOLTA NEL SENSO CHE L ' IMPOSTA SUL VALORE AGGIUNTO RISCOSSA DA UNO STATO MEMBRO ALL ' IMPORTAZIONE , DA ALTRI STATI MEMBRI , DI MERCI CEDUTE DA UN PRIVATO , QUALORA LA RISCOSSIONE DI TALE IMPOSTA NON VENGA EFFETTUATA SULLA CESSIONE DI MERCI ANALOGHE DA PARTE DI UN PRIVATO ALL ' INTERNO DELLO STATO MEMBRO IMPORTATORE , COSTITUISCE UN ' IMPOSIZIONE INTERNA SUPERIORE A QUELLA APPLICATA AI PRODOTTI NAZIONALI ANALOGHI , AI SENSI DELL ' ART . 95 DEL TRATTATO , IN QUANTO NON SIA PRESA IN CONSIDERAZIONE LA QUOTA RESIDUA DELL ' IMPOSTA SUL VALORE AGGIUNTO CORRISPOSTA NELLO STATO MEMBRO ESPORTATORE ANCORA INGLOBATA NEL VALORE DELLA MERCE AL MOMENTO DELL ' IMPORTAZIONE . ALL ' IMPORTATORE INCOMBE L ' ONERE DI PROVARE CHE L ' IMPOSTA VA PRESA IN CONSIDERAZIONE .
SULLA TERZA QUESTIONE : LA VALIDITA DELL ' ART . 2 , PUNTO 2 , DELLA SESTA DIRETTIVA
41 LA TERZA QUESTIONE CONCERNE LA VALIDITA DELL ' ART . 2 , PUNTO 2 , DELLA SESTA DIRETTIVA IN QUANTO ASSOGGETTA ALL ' IVA LE IMPORTAZIONI DA UN ALTRO STATO MEMBRO DI MERCI CEDUTE DA PRIVATI .
42 L ' ART . 95 DEL TRATTATO E UNA NORMA IMPERATIVA E NON AMMETTE DEROGHE IN FORZA DI QUALSIASI ATTO EMANATO DALLE ISTITUZIONI COMUNITARIE . DA QUANTO DETTO IN PRECEDENZA DISCENDE TUTTAVIA CHE TALE NORMA NON VIETA IN MANIERA GENERALE DI ASSOGGETTARE ALL ' IVA LE IMPORTAZIONI DI MERCI QUALORA LA CESSIONE DI MERCI NAZIONALI ANALOGHE ALL ' INTERNO DELLO STATO MEMBRO IMPORTATORE NON VI SIA SOGGETTA , MA CHE ESSA IMPONE SOLTANTO DI TENER CONTO DELLA QUOTA DI IVA DELLO STATO MEMBRO ESPORTATORE ANCORA GRAVANTE SULLA MERCE AL MOMENTO DELL ' IMPORTAZIONE .
43 DI CONSEGUENZA , NON VA CONSIDERATO ILLEGITTIMO L ' ART . 2 , PUNTO 2 , DELLA SESTA DIRETTIVA A NORMA DEL QUALE ' LE IMPORTAZIONI DI BENI ' SONO SOGGETTE ALL ' IMPOSTA . E SOLTANTO OPPORTUNO DEFINIRE LA PORTATA DI TALE DISPOSIZIONE INTERPRETANDOLA NEL SENSO , CONFORME AI DETTAMI DEL TRATTATO , INDICATO SOPRA .
44 LA TERZA QUESTIONE VA PERTANTO RISOLTA DICHIARANDO CHE L ' ART . 2 , PUNTO 2 , DELLA SESTA DIRETTIVA DEL CONSIGLIO 17 MAGGIO 1977 , N . 77/388 , E COMPATIBILE COL TRATTATO E PERCIO VALIDO , FERMO RESTANDO CHE ESSO VA INTERPRETATO NEL SENSO CHE ESSO NON OSTA ALL ' OBBLIGO , DERIVANTE DALL ' ART . 95 DEL TRATTATO , DI TENER CONTO - AI FINI DELL ' APPLICAZIONE DELL ' IMPOSTA SUL VALORE AGGIUNTO ALLE IMPORTAZIONI DA UN ALTRO STATO MEMBRO DI MERCI CEDUTE DA PRIVATI , QUALORA UN ' IMPOSTA DEL GENERE NON VENGA RISCOSSA SULLA CESSIONE , ALL ' INTERNO DELLO STATO MEMBRO IMPORTATORE , DI MERCI ANALOGHE DA PARTE DI UN PRIVATO - DELLA QUOTA RESIDUA DELL ' IMPOSTA SUL VALORE AGGIUNTO CORRISPOSTA NELLO STATO MEMBRO ESPORTATORE ANCORA INGLOBATA NEL VALORE DELLA MERCE AL MOMENTO DELL ' IMPORTAZIONE .
SULLA QUARTA QUESTIONE : L ' EFFICACIA DIRETTA DELL ' ART . 95 DEL TRATTATO
45 LA QUARTA QUESTIONE CONCERNE , STANDO ALLA SUA LETTERA , SOLTANTO LE CONSEGUENZE DI UN ' EVENTUALE INVALIDITA DELL ' ART . 2 , PUNTO 2 , DELLA SESTA DIRETTIVA . EMERGE TUTTAVIA DAL SUO ESAME , IN PARTICOLARE ALLA LUCE DELLE SOLUZIONI FORNITE ALLE PRIME TRE QUESTIONI , CHE IL GIUDICE NAZIONALE HA DI MIRA SOSTANZIALMENTE L ' EFFICACIA DIRETTA DELL ' ART . 95 DEL TRATTATO E LE CONSEGUENZE DI TALE EFFICACIA DIRETTA SULLE NORME NAZIONALI E SULLE LORO MODALITA APPLICATIVE .
46 SECONDO LA COSTANTE GIURISPRUDENZA DELLA CORTE , TALE NORMA CONTEMPLA UN DIVIETO DI DISCRIMINAZIONE CHE COSTITUISCE UN OBBLIGO CHIARO ED ASSOLUTO , NON SOTTOPOSTO A CONDIZIONI NE DIPENDENTE , PER L ' ADEMPIMENTO O PER LA SUA EFFICACIA , DALL ' INTERVENTO DI ATTI EMANATI DALLE ISTITUZIONI COMUNITARIE O DAGLI STATI MEMBRI . QUESTO DIVIETO PRODUCE QUINDI EFFETTI DIRETTI ATTRIBUENDO AI SINGOLI DIRITTI SOGGETTIVI CHE I GIUDICI NAZIONALI SONO TENUTI A TUTELARE .
47 DI CONSEGUENZA , IN QUANTO TALE NORMA , NELL ' INTERPRETAZIONE DATANE DALLA CORTE , LIMITA LE MODALITA DI IMPOSIZIONE DELL ' IVA ALL ' IMPORTAZIONE DA UN ALTRO STATO MEMBRO DI MERCI CEDUTE DA UN PRIVATO , GLI STATI MEMBRI SONO TENUTI A CONFORMARVISI DISAPPLICANDO QUALSIASI NORMA NAZIONALE EVENTUALMENTE CONTRASTANTE .
48 LA QUARTA QUESTIONE VA PERTANTO RISOLTA NEL SENSO CHE L ' ART . 95 DEL TRATTATO VIETA AGLI STATI MEMBRI DI ASSOGGETTARE ALL ' IMPOSTA SUL VALORE AGGIUNTO LE IMPORTAZIONI , DA ALTRI STATI MEMBRI , DI MERCI CEDUTE DA UN PRIVATO QUALORA UN ' IMPOSTA DEL GENERE NON SIA RISCOSSA SULLA CESSIONE DI MERCI ANALOGHE DA PARTE DI UN PRIVATO ALL ' INTERNO DELLO STATO MEMBRO IMPORTATORE , OVE NON VENGA TENUTO CONTO DELLA QUOTA RESIDUA DELL ' IMPOSTA SUL VALORE AGGIUNTO CORRISPOSTA NELLO STATO MEMBRO ESPORTATORE E ANCORA INGLOBATA NEL VALORE DELLA MERCE AL MOMENTO DELL ' IMPORTAZIONE .
Decisione relativa alle spese
SULLE SPESE
LE SPESE SOSTENUTE DAI GOVERNI OLANDESE , FRANCESE E ITALIANO , NONCHE DAL CONSIGLIO E DALLA COMMISSIONE , CHE HANNO PRESENTATO OSSERVAZIONI ALLA CORTE , NON POSSONO DAR LUOGO A RIFUSIONE . NEI CONFRONTI DELLE PARTI NELLA CAUSA PRINCIPALE , IL PRESENTE PROCEDIMENTO HA IL CARATTERE DI UN INCIDENTE SOLLEVATO DINANZI AL GIUDICE NAZIONALE , CUI SPETTA QUINDI STATUIRE SULLE SPESE .
Dispositivo
PER QUESTI MOTIVI ,
LA CORTE ,
PRONUNZIANDOSI SULLE QUESTIONI PREGIUDIZIALI SOTTOPOSTELE DAL GERECHTSHOF DI ' S-HERTOGENBOSCH , CON SENTENZA 19 DICEMBRE 1980 , DICHIARA :
1* L ' IMPOSTA SUL VALORE AGGIUNTO RISCOSSA DA UNO STATO MEMBRO PER L ' IMPORTAZIONE , DA UN ALTRO STATO MEMBRO , DI MERCI CEDUTE DA UN PRIVATO , QUALORA UN ' IMPOSTA SIFFATTA NON VENGA RISCOSSA IN CASO DI CESSIONE DI MERCI ANALOGHE , DA PARTE DI UN PRIVATO , ALL ' INTERNO DELLO STATO MEMBRO IMPORTATORE , NON COSTITUISCE UNA TASSA DI EFFETTO EQUIVALENTE AD UN DAZIO DOGANALE ALL ' IMPORTAZIONE AI SENSI DEGLI ARTT . 12 E 13 , N . 2 , DEL TRATTATO .
2*L ' IMPOSTA SUL VALORE AGGIUNTO RISCOSSA DA UNO STATO MEMBRO ALL ' IMPORTAZIONE , DA ALTRI STATI MEMBRI , DI MERCI CEDUTE DA UN PRIVATO , QUALORA LA RISCOSSIONE DI TALE IMPOSTA NON VENGA EFFETTUATA SULLA CESSIONE DI MERCI ANALOGHE DA PARTE DI UN PRIVATO ALL ' INTERNO DELLO STATO MEMBRO IMPORTATORE , COSTITUISCE UN ' IMPOSIZIONE INTERNA SUPERIORE A QUELLA APPLICATA AI PRODOTTI NAZIONALI ANALOGHI , AI SENSI DELL ' ART . 95 DEL TRATTATO , IN QUANTO NON SIA PRESA IN CONSIDERAZIONE LA QUOTA RESIDUA DELL ' IMPOSTA SUL VALORE AGGIUNTO CORRISPOSTA NELLO STATO MEMBRO ESPORTATORE ANCORA INGLOBATA NEL VALORE DELLA MERCE AL MOMENTO DELL ' IMPORTAZIONE . ALL ' IMPORTATORE INCOMBE L ' ONERE DI PROVARE CHE L ' IMPOSTA VA PRESA IN CONSIDERAZIONE .
3*L ' ART . 2 , PUNTO 2 , DELLA SESTA DIRETTIVA DEL CONSIGLIO 17 MAGGIO 1977 , N . 77/388 , E COMPATIBILE COL TRATTATO E PERCIO VALIDO , FERMO RESTANDO CHE ESSO VA INTERPRETATO NEL SENSO CHE ESSO NON OSTA ALL ' OBBLIGO , DERIVANTE DALL ' ART . 95 DEL TRATTATO , DI TENER CONTO - AI FINI DELL ' APPLICAZIONE DELL ' IMPOSTA SUL VALORE AGGIUNTO ALLE IMPORTAZIONI DA ALTRO STATO MEMBRO DI MERCI CEDUTE DA PRIVATI , QUALORA UN ' IMPOSTA DEL GENERE NON VENGA RISCOSSA SULLA CESSIONE , ALL ' INTERNO DELLO STATO MEMBRO IMPORTATORE , DI MERCI ANALOGHE DA PARTE DI UN PRIVATO - DELLA QUOTA RESIDUA DELL ' IMPOSTA SUL VALORE AGGIUNTO CORRISPOSTA NELLO STATO MEMBRO ESPORTATORE ANCORA INGLOBATA NEL VALORE DELLA MERCE AL MOMENTO DELL ' IMPORTAZIONE .
4*L ' ART . 95 DEL TRATTATO VIETA AGLI STATI MEMBRI DI ASSOGGETTARE ALL ' IMPOSTA SUL VALORE AGGIUNTO LE IMPORTAZIONI , DA ALTRI STATI MEMBRI , DI MERCI CEDUTE DA UN PRIVATO QUALORA UN ' IMPOSTA DEL GENERE NON SIA RISCOSSA SULLA CESSIONE DI MERCI ANALOGHE DA PARTE DI UN PRIVATO ALL ' INTERNO DELLO STATO MEMBRO IMPORTATORE , OVE NON VENGA TENUTO CONTO DELLA QUOTA RESIDUA DELL ' IMPOSTA SUL VALORE AGGIUNTO CORRISPOSTA NELLO STATO MEMBRO ESPORTATORE E ANCORA INGLOBATA NEL VALORE DELLA MERCE AL MOMENTO DELL ' IMPORTAZIONE .
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