Sammendrag
Parter
Dommens præmisser
Afgørelse om sagsomkostninger
Afgørelse
Nøgleord
++++
Fiskale bestemmelser ° harmonisering af lovgivningerne ° omsaetningsafgifter ° faelles mervaerdiafgiftssystem ° afgiftspligtige transaktioner ° tjenesteydelser ° definitivt ophoer med maelkeproduktion mod godtgoerelse ° ikke omfattet
[Raadets forordning nr. 1336/86; Raadets direktiv 77/388, art. 6, stk. 1, og art. 11, punkt A, stk. 1, litra a)]
Sammendrag
Artikel 6, stk. 1, og artikel 11, punkt A, stk. 1, litra a) i sjette direktiv 77/388 om harmonisering af medlemsstaternes lovgivning om omsaetningsafgifter, der vedroerer dels definitionen af tjenesteydelser dels fastlaeggelsen af beskatningsgrundlaget, skal fortolkes saaledes, at den forpligtelse til at ophoere med maelkeproduktion, som en landmand paatager sig i henhold til forordning nr. 1336/86, ikke udgoer en tjenesteydelse. Den herfor oppebaarne godtgoerelse kan derfor ikke paalaegges omsaetningsafgift.
Faellesskabet er nemlig, naar det udbetaler denne godtgoerelse, ikke i samme situation som en forbruger, der betaler for en tjenesteydelse, som landmanden yder det ved at paatage sig den naevnte forpligtelse, idet det handler i almenhedens interesse, som er at fremme den rette funktion af det faelles marked for maelk.
Parter
I sag C-215/94,
angaaende en anmodning, som Bundesfinanzhof i medfoer af EF-traktatens artikel 177 har indgivet til Domstolen for i den for naevnte ret verserende sag,
Juergen Mohr
mod
Finanzamt Bad Segeberg,
at opnaa en praejudiciel afgoerelse vedroerende fortolkningen af artikel 6, stk. 1, og artikel 11, punkt A, stk. 1, litra a), i Raadets sjette direktiv 77/388/EOEF af 17. maj 1977 om harmonisering af medlemsstaternes lovgivning om omsaetningsafgifter ° Det faelles mervaerdiafgiftssystem: ensartet beregningsgrundlag (EFT L 145, s. 1),
har
DOMSTOLEN (Femte Afdeling)
sammensat af afdelingsformanden, D.A.O. Edward, og dommerne J.-P. Puissochet, J.C. Moitinho de Almeida, C. Gulmann (refererende dommer) og L. Sevón,
generaladvokat: F.G. Jacobs
justitssekretaer: ekspeditionssekretaer H.A. Ruehl,
efter at der er indgivet skriftlige indlaeg af:
° den tyske regering ved Ministerialrat Ernst Roeder og Oberregierungsrat Bernd Kloke, begge Forbundsoekonomiministeriet, som befuldmaegtigede
° den franske regering ved sous-directeur Catherine de Salins og secrétaire des affaires étrangères Jean-Louis Falconi, begge Udenrigsministeriets direction des affaires juridiques, som befuldmaegtigede
° den italienske regering ved professor Umberto Leanza, chef for Udenrigsministeriets Servizio del contenzioso diplomatico, og avvocato dello Stato Maurizio Fiorilli, som befuldmaegtigede
° Kommissionen for De Europaeiske Faellesskaber ved Juergen Grunwald, Kommissionens Juridiske Tjeneste, som befuldmaegtiget,
paa grundlag af retsmoederapporten,
efter at der i retsmoedet den 12. oktober 1995 er afgivet mundtlige indlaeg af Juergen Mohr ved Steuerberater Ronald Hansen, Hamburg, af Finanzamt Bad Segeberg ved Ministerialrat Rolf Karl Krauss, Schleswig-Holstein' s Finans- og Energiministerium, Kiel, som befuldmaegtiget, af den tyske regering ved Bernd Kloke, af den franske regering ved chargé de mission Frédéric Pascal, Udenrigsministeriets direction des affaires juridiques, som befuldmaegtiget, og af Kommissionen ved Juergen Grunwald,
og efter at generaladvokaten har fremsat forslag til afgoerelse den 23. november 1995,
afsagt foelgende
Dom
Dommens præmisser
1 Ved kendelse af 21. april 1994, indgaaet til Domstolen den 25. juli 1994, har Bundesfinanzhof i henhold til EF-traktatens artikel 177 forelagt to praejudicielle spoergsmaal vedroerende fortolkningen af artikel 6, stk. 1, og artikel 11, punkt A, stk. 1, litra a), i Raadets sjette direktiv 77/388/EOEF af 17. maj 1977 om harmonisering af medlemsstaternes lovgivning om omsaetningsafgifter ° Det faelles mervaerdiafgiftssystem: ensartet beregningsgrundlag (EFT L 145, s. 1, herefter "direktivet").
2 Spoergsmaalene er blevet rejst under en sag mellem Juergen Mohr og Finanzamt Bad Segeberg (herefter "Finanzamt").
3 Juergen Mohr var ejer af en landbrugsbedrift, hvor han holdt malkekvaeg. I marts 1987 indgav han til Bundesamt fuer Ernaehrung und Forstwirtschaft en ansoegning om godtgoerelse i henhold til Raadets forordning (EOEF) nr. 1336/86 af 6. maj 1986 om fastsaettelse af en godtgoerelse for definitivt ophoer med maelkeproduktion (EFT L 119, s. 21). I ansoegningen forpligtede han sig til at ophoere med maelkeproduktion og gav afkald paa at kraeve en referencemaengde for maelk i henhold til den faelles markedsordning.
4 Den 23. september 1987 godkendte Bundesamt hans ansoegning og tilkendte ham et beloeb paa 385 980 DM, som blev udbetalt samlet. Derefter solgte Mohr sit kvaeg og aendrede bedriften til et ridecenter, idet han saaledes indstillede maelkeproduktionen i loebet af det samme aar.
5 Mohr anfoerte ikke i sin angivelse vedroerende omsaetningsafgift for 1987 det beloeb, han modtog som godtgoerelse for ophoer med maelkeproduktionen.
6 Finanzamt besluttede at betragte godtgoerelsen som vederlag for en afgiftspligtig ydelse, nemlig ophoer med maelkeproduktion, og at paalaegge den omsaetningsafgift.
7 Mohr anlagde sag ved Finanzgericht til proevelse af Finanzamt' s afgoerelse, men fik ikke medhold, og har derefter indbragt sagen for Bundesfinanzhof.
8 Bundesfinanzhof har besluttet at udsaette sagen og forelaegge Domstolen foelgende praejudicielle spoergsmaal:
"1) Tilvejebringer en afgiftspligtig landmand, der definitivt ophoerer med maelkeproduktion, en tjenesteydelse i henhold til artikel 6, stk. 1, i Raadets sjette direktiv 77/388/EOEF af 17. maj 1977 om harmonisering af medlemsstaternes lovgivning om omsaetningsafgifter (herefter 'sjette momsdirektiv' ), og
2) er den godtgoerelse, der opnaas derfor, i medfoer af Raadets forordning (EOEF) nr. 1336/86 af 6. maj 1986 (EFT L 119, s. 21) en pengeydelse af hvilken, der i henhold til sjette momsdirektivs artikel 11, punkt A, stk. 1, litra a), skal erlaegges afgift?"
9 Med disse to spoergsmaal oensker den nationale ret i det vaesentlige oplyst, om direktivets artikel 6, stk. 1, og artikel 11, punkt A, stk. 1, litra a), skal fortolkes saaledes, at den forpligtelse til at ophoere med maelkeproduktion, som en landmand paatager sig i henhold til forordning nr. 1336/86, udgoer en tjenesteydelse, saaledes at den herfor oppebaarne godtgoerelse kan paalaegges omsaetningsafgift.
10 Ifoelge direktivets artikel 2, nr. 1, skal mervaerdiafgift paalaegges "levering af goder og tjenesteydelser, som mod vederlag foretages i indlandet af en afgiftspligtig person, der optraeder i denne egenskab".
11 Det bestemmes i artikel 6, stk. 1:
"Ved 'tjenesteydelse' forstaas enhver transaktion, der ikke er en levering af et gode i henhold til artikel 5.
En saadan transaktion kan bl.a. gaa ud paa:
...
° en forpligtelse til at undlade noget eller til at taale en handling eller en tilstand;
..."
12 Artikel 11, punkt A, stk. 1, litra a), bestemmer, at beskatningsgrundlaget "ved levering af goder og tjenesteydelser ... (er) den samlede modvaerdi, som leverandoeren eller tjenesteyderen modtager eller vil modtage af koeberen, aftageren eller tredjemand for de paagaeldende transaktioner, herunder tilskud, der er direkte forbundet med transaktionernes pris".
13 Forordning nr. 1336/86 indgaar, saaledes som generaladvokaten har anfoert i punkt 12-19 i forslaget til afgoerelse, i en raekke foranstaltninger, som Faellesskabet har truffet med henblik paa at begraense produktionen af maelk.
14 Ifoelge forordningens tredje betragtning boer der for at lette den nedgang i leverancer og direkte salg, som nedsaettelsen af de samlede garantimaengder indebaerer, oprettes en faellesskabsordning for finansiering af ophoer med maelkeproduktion ved ydelse af en godtgoerelse til enhver producent, som anmoder herom, og som opfylder visse betingelser, mod, at producenten forpligter sig til definitivt at ophoere med maelkeproduktion.
15 I forordningens artikel 1, stk. 1, foerste afsnit, bestemmes det saaledes, at "efter ansoegning herom og paa de i denne forordning fastsatte betingelser ydes der enhver producent ... der forpligter sig til definitivt at ophoere med maelkeproduktion, en godtgoerelse". I artikel 2, stk. 2, bestemmes, at medlemsstaterne inden for de beloeb, der er anfoert i bilag II, kan "yde en godtgoerelse paa hoejst 4 ECU pr. aar og pr. 100 kg maelk eller maelkeaekvivalent ...". Ifoelge artikel 2, stk. 3, kan medlemsstaterne deltage i finansieringen af foranstaltningen gennem en forhoejelse af godtgoerelsen.
16 Den tyske og den italienske regering har anfoert, at en maelkeproducent, som forpligter sig til definitivt at ophoere med maelkeproduktion, leverer en tjenesteydelse mod vederlag, som omhandlet i direktivets artikel 2 og artikel 6, stk. 1.
17 De to regeringer goer i denne sammenhaeng gaeldende, at udbetalingen af godtgoerelsen og forpligtelsen til at ophoere med maelkeproduktionen afhaenger af hinanden, saaledes at der derved opstaar den noedvendige sammenhaeng mellem den udfoerte tjenesteydelse og dens modvaerdi, som kraeves i Domstolens praksis (dom af 5.2.1981, sag 154/80, Cooeperatieve Aardappelenbewaarplaats, Sml. s. 445, og af 3.3.1994, sag C-16/93, Tolsma, Sml. I, s. 743). Ydelsen bestaar i en forpligtelse til at undlade noget, som omhandlet i direktivets artikel 6, stk. 1, andet led, nemlig at afstaa fra fortsat at producere maelk, og den udbetalte godtgoerelse har karakter af et vederlag, der udbetales som modvaerdi for forpligtelsen, og som saaledes udgoer beskatningsgrundlaget i henhold til direktivets artikel 11, punkt A, stk. 1, litra a).
18 Denne fortolkning af direktivet kan ikke tiltraedes.
19 Det bemaerkes, at ifoelge artikel 2, stk. 1, i Raadets foerste direktiv 67/227/EOEF af 11. april 1967 om harmonisering af medlemsstaternes lovgivning om omsaetningsafgifter (EFT 1967, s. 12) er mervaerdiafgift en generel forbrugsafgift paa ting og tjenesteydelser.
20 I et tilfaelde som det foreliggende er der imidlertid ikke tale om forbrug i den betydning, udtrykket anvendes i det faelles mervaerdiafgiftssystem.
21 Som generaladvokaten har anfoert i punkt 27 i forslaget til afgoerelse, erhverver Faellesskabet ved at betale en godtgoerelse til landmaend, som forpligter sig til at ophoere med deres maelkeproduktion, hverken goder eller tjenesteydelser til eget brug, idet det handler i almenhedens interesse, som er at fremme den rette funktion af det faelles marked for maelk.
22 Paa denne baggrund medfoerer en landmands forpligtelse til at opgive maelkeproduktionen hverken for Faellesskabet eller for de kompetente nationale myndigheder fordele af en saadan art, at de kan anses for forbrugere af en tjenesteydelse. Den paagaeldende forpligtelse udgoer derfor ikke en tjenesteydelse, som omhandlet i direktivets artikel 6, stk. 1.
23 De praejudicielle spoergsmaal maa derfor besvares med, at direktivets artikel 6, stk. 1, og artikel 11, punkt A, stk. 1, litra a), skal fortolkes saaledes, at den forpligtelse til at ophoere med maelkeproduktion, som en landmand paatager sig i henhold til forordning nr. 1336/86, ikke udgoer en tjenesteydelse. Den herfor oppebaarne godtgoerelse kan derfor ikke paalaegges omsaetningsafgift.
Afgørelse om sagsomkostninger
Sagens omkostninger
24 De udgifter, der er afholdt af den tyske, den franske og den italienske regering og af Kommissionen for De Europaeiske Faellesskaber, som har afgivet indlaeg for Domstolen, kan ikke erstattes. Da sagens behandling i forhold til hovedsagens parter udgoer et led i den sag, der verserer for den nationale ret, tilkommer det denne at traeffe afgoerelse om sagens omkostninger.
Afgørelse
Paa grundlag af disse praemisser
kender
DOMSTOLEN (Femte Afdeling)
vedroerende de spoergsmaal, der er forelagt af Bundesfinanzhof ved kendelse af 21. april 1994, for ret:
Artikel 6, stk. 1, og artikel 11, punkt A, stk. 1, litra a), i Raadets sjette direktiv 77/388/EOEF af 17. maj 1977 om harmonisering af medlemsstaternes lovgivning om omsaetningsafgifter ° Det faelles mervaerdiafgiftssystem: ensartet beregningsgrundlag, skal fortolkes saaledes, at den forpligtelse til at ophoere med maelkeproduktion, som en landmand paatager sig i henhold til Raadets forordning (EOEF) nr. 1336/86 af 6. maj 1986 om fastsaettelse af en godtgoerelse for definitivt ophoer med maelkeproduktion, ikke udgoer en tjenesteydelse. Den herfor oppebaarne godtgoerelse kan derfor ikke paalaegges omsaetningsafgift.
Full & Egal Universal Law Academy