Parteien
Entscheidungsgründe
Kostenentscheidung
Tenor
Schlüsselwörter
1. Vorabentscheidungsverfahren - Antwort, die klar aus der Rechtsprechung abgeleitet werden kann - Anwendung von Artikel 104 § 3 der Verfahrensordnung
(Verfahrensordnung des Gerichtshofes, Artikel 104 § 3)
2. Steuerrecht - Harmonisierung - Indirekte Steuern auf die Ansammlung von Kapital - Richtlinie 69/335 - Gesellschaftsteuer und Steuer, die die gleichen Merkmale wie eine solche Steuer aufweist - Begriff - Steuer auf das Nettovermögen der Unternehmen - Ausschluss - Steuer, die auch den Teil des Nettovermögens belastet, der aus dem jährlich in der Bilanz aufgeführten Gesellschaftskapital besteht - Unerheblichkeit
(Richtlinie 69/335 des Rates, Artikel 4 und 10)
Parteien
In den verbundenen Rechtssachen C-279/99, C-293/99, C-296/99, C-330/99 und C-336/99
betreffend dem Gerichtshof nach Artikel 234 EG von der Commissione tributaria di primo grado Trient (Italien) in den bei dieser anhängigen Rechtsstreitigkeiten
Petrolvilla & Bortolotti SpA
gegen
Direzione delle Entrate per la Provincia di Trento (C-279/99),
Energy Service Srl
gegen
Direzione delle Entrate per la Provincia di Trento (C-293/99),
Pavarini Components SpA
gegen
Direzione delle Entrate per la Provincia di Trento (C-296/99),
Hôtel Bellavista di Litterini Valter e Nadia Snc,
Cattoni Hôtel Plaza di Cattoni Gian Carlo e C. Snc,
Villa Luti Srl
gegen
Ufficio Imposte Dirette di Tione di Trento,
Centro di Servizio delle Imposte Dirette e Indirette di Trento (C-330/99)
sowie
Tumedei SpA
gegen
Centro di Servizio delle Imposte Dirette e Indirette di Trento (C-336/99)
vorgelegte Ersuchen um Vorabentscheidung über die Auslegung der Richtlinie 69/335/EWG des Rates vom 17. Juli 1969 betreffend die indirekten Steuern auf die Ansammlung von Kapital (ABl. L 249, S. 25) in der Fassung der Richtlinie 85/303/EWG des Rates vom 10. Juni 1985 (ABl. L 156, S. 23)
erlässt
DER GERICHTSHOF (Erste Kammer)
unter Mitwirkung des Kammerpräsidenten M. Wathelet sowie der Richter P. Jann (Berichterstatter) und L. Sevón,
Generalanwalt: L. A. Geelhoed
Kanzler: R. Grass
nach Unterrichtung des vorlegenden Gerichts davon, dass der Gerichtshof beabsichtigt, gemäß Artikel 104 § 3 seiner Verfahrensordnung durch mit Gründen versehenen Beschluss zu entscheiden,
nachdem den Parteien der Ausgangsverfahren, den Mitgliedstaaten und den in Artikel 20 der EG-Satzung des Gerichtshofes bezeichneten Organen Gelegenheit zur Äußerung gegeben worden ist,
nach Anhörung des Generalanwalts,
folgenden
Beschluss
Entscheidungsgründe
1 Die Commissione tributaria di primo grado Trient hat mit Beschlüssen vom 29. April (C-330/99), 13. Mai (C-336/99) und 10. Juni 1999 (C-279/99, C-293/99 und C-296/99), beim Gerichtshof eingegangen am 26. Juli (C-279/99), 5. August (C-293/99), 6. August (C-296/99), 2. September (C-330/99) und 10. September 1999 (C-336/99), gemäß Artikel 234 EG eine Frage nach der Auslegung der Richtlinie 69/335/EWG des Rates vom 17. Juli 1969 betreffend die indirekten Steuern auf die Ansammlung von Kapital (ABl. L 249, S. 25) in der Fassung der Richtlinie 85/303/EWG des Rates vom 10. Juni 1985 (ABl. L 156, S. 23, im Folgenden: Richtlinie) zur Vorabentscheidung vorgelegt.
2 Diese Frage stellt sich in Rechtsstreitigkeiten zwischen in Italien ansässigen Unternehmen und der italienischen Steuerverwaltung, bei denen es um Anträge auf Erstattung von Beträgen geht, die an Steuer auf das Nettovermögen der Unternehmen entrichtet wurden.
3 Durch die Richtlinie sollen u. a. die Faktoren, die die Festsetzung und die Erhebung der Gesellschaftsteuer in der Gemeinschaft beeinflussen, im Rahmen der Beseitigung der steuerlichen Hindernisse, die dem freien Kapitalverkehr entgegenstehen, harmonisiert werden (vgl. Urteil des Gerichtshofes vom 27. Oktober 1998 in der Rechtssache C-4/97, Nonwoven, Slg. 1998, I-6469, Randnr. 3).
4 Artikel 4 der Richtlinie nennt in Absatz 1 die Vorgänge, die der Gesellschaftsteuer zu unterwerfen sind, und in Absatz 2 diejenigen, die ihr unterworfen werden können.
5 Artikel 10 der Richtlinie nennt die Vorgänge, auf die abgesehen von der Gesellschaftsteuer keinerlei andere Steuern oder Abgaben erhoben werden können. Zu diesen Vorgängen gehören die in Artikel 4 der Richtlinie genannten.
6 Die Steuer auf das Nettovermögen der Unternehmen wurde durch das Decreto-legge Nr. 394 vom 30. September 1992 (GURI Nr. 230 vom 30. September 1992) in das italienische Steuerrecht eingeführt. Steuerpflichtig sind insbesondere Kapitalgesellschaften, Genossenschaften und Versicherungsgesellschaften auf Gegenseitigkeit, öffentliche und private Körperschaften, die nicht Gesellschaften sind, jedoch die Ausübung von Geschäftstätigkeiten zum ausschließlichen und/oder hauptsächlichen Zweck haben, sowie natürliche Personen, die unternehmerische Tätigkeiten zu Erwerbszwecken ausüben (vgl. Urteil Nonwoven, Randnr. 9).
7 Besteuerungsgrundlage ist das Nettogesellschaftsvermögen, wie es sich aus der Bilanz am Ende des Geschäftsjahres abzüglich der Gewinne des Jahres ergibt; sie umfasst verschiedene Bestandteile, darunter insbesondere das gezeichnete Gesellschaftskapital, selbst wenn es noch nicht eingezahlt ist (vgl. Urteil Nonvowen, Randnr. 10).
8 Die Klägerinnen der Ausgangsverfahren mussten für verschiedene Besteuerungszeiträume in den Jahren 1992 bis 1997 Steuer auf das Nettovermögen der Unternehmen entrichten. Da sie von der Steuerverwaltung keinen Bescheid über ihre bei dieser gestellten Anträge auf Erstattung der Steuer erhalten hatten, erhoben sie beim vorlegenden Gericht zwischen dem 30. Juli 1997 und dem 17. Juni 1998 Klagen gegen die stillschweigenden Ablehnungen dieser Anträge.
9 Am 27. Oktober 1998 hat der Gerichtshof das Urteil Nonwoven erlassen, in dem er für Recht erkannt hat, dass die Richtlinie es nicht verbietet, von Kapitalgesellschaften eine Steuer wie die auf das Nettovermögen der Unternehmen zu erheben.
10 Vor dem nationalen Gericht haben die Klägerinnen der Ausgangsverfahren geltend gemacht, dass diese Antwort, die auf eine allgemein formulierte Frage gegeben worden sei, hinsichtlich des speziellen Punktes der Einbeziehung des Gesellschaftskapitals in die Besteuerungsgrundlage näherer Erläuterungen bedürfe. Soweit die fragliche Steuer das Gesellschaftskapital belaste, sei sie eine Gesellschaftsteuer oder habe zumindest die gleiche Wirkung wie eine erneute Erhebung der Gesellschaftsteuer, was gegen das in der Richtlinie aufgestellte Verbot verstoße.
11 Aufgrund des Parteivorbringens hat die Commissione tributaria di primo grado Trient das Verfahren ausgesetzt und dem Gerichtshof folgende in den fünf Beschlüssen identische Frage zur Vorabentscheidung vorgelegt:
Ist es mit der Gemeinschaftsrechtsordnung, insbesondere mit der Richtlinie 69/335/EWG vom 17. Juli 1969, vereinbar, dass der Teil des Nettovermögens, der ausschließlich aus dem jährlich in der Bilanz aufgeführten und bereits der ursprünglichen Gesellschaftsteuer von 1 % unterliegenden Gesellschaftskapital besteht, gemäß dem Decreto-legge Nr. 394 vom 30. September 1992 über einen Zeitraum von mehreren Jahren einer Steuer mit einem Satz von jährlich 0,75 % unterworfen wird?
12 Die fünf Rechtssachen sind durch Beschluss des Präsidenten des Gerichtshofes vom 21. September 1999 zu gemeinsamem schriftlichen und mündlichen Verfahren und zu gemeinsamer Entscheidung verbunden worden.
13 Zunächst ist festzustellen, dass die Antwort auf die vorgelegte Frage klar aus der Rechtsprechung des Gerichtshofes abgeleitet werden kann, so dass gemäß Artikel 104 § 3 der Verfahrensordnung durch mit Gründen versehenen Beschluss zu entscheiden ist.
14 In Randnummer 21 des Urteils Nonwoven hat der Gerichtshof nämlich festgestellt, dass eine Steuer auf das Vermögen wie die des Ausgangsverfahrens keinen Vorgang voraussetzt, der eine Übertragung von Kapital oder Gegenständen umfasst, und sich daher auf keinen der in Artikel 4 der Richtlinie, auf den Artikel 10 der Richtlinie verweist, genannten steuerbaren Vorgänge bezieht.
15 In Randnummer 22 desselben Urteils hat der Gerichtshof ausgeführt, dass zwar die Besteuerungsgrundlage der fraglichen Steuer die Höhe des gezeichneten Kapitals berücksichtigt, das der Gesellschaftsteuer unterliegt oder unterworfen werden kann, dass jedoch dieses Kapital nur ein Teil des Nettovermögens der Unternehmen ist. Die Besteuerungsgrundlage ist der Gesamtbetrag mehrerer Rechnungspositionen, zu denen die Rücklagen oder Mittel ebenso wie die übertragenen Gewinne der vorherigen Geschäftsjahre und die Verluste sowohl des laufenden als auch der vorherigen Geschäftsjahre gehören.
16 Aufgrund dieser Überlegungen hat der Gerichtshof in Randnummer 24 des Urteils Nonwoven entschieden, dass eine Steuer der fraglichen Art weder eine Gesellschaftsteuer noch eine Steuer mit den Merkmalen einer Gesellschaftsteuer ist.
17 Aus den Gründen dieses Urteils geht hervor, dass diese Feststellung unter Berücksichtigung der Einbeziehung des Gesellschaftskapitals in die Besteuerungsgrundlage erfolgt ist.
18 Somit kann aus dem Urteil Nonwoven klar abgeleitet werden, dass es nicht erforderlich ist, das Gesellschaftskapital von der Besteuerungsgrundlage auszunehmen und im Verhältnis zu deren übrigen Bestandteilen gesondert zu behandeln.
19 Daher ist auf die vorgelegte Frage zu antworten, dass die Richtlinie es nicht verbietet, von Kapitalgesellschaften eine Steuer wie die auf das Nettovermögen der Unternehmen zu erheben, auch wenn diese Steuer den Teil des Nettovermögens belastet, der aus dem jährlich in der Bilanz aufgeführten Gesellschaftskapital besteht.
Kostenentscheidung
Kosten
20 Die Auslagen der italienischen Regierung und der Kommission der Europäischen Gemeinschaften, die vor dem Gerichtshof Erklärungen abgegeben haben, sind nicht erstattungsfähig. Für die Parteien der Ausgangsverfahren ist das Verfahren ein Zwischenstreit in den bei dem vorlegenden Gericht anhängigen Rechtsstreitigkeiten; die Kostenentscheidung ist daher Sache dieses Gerichts.
Tenor
Aus diesen Gründen
hat
DER GERICHTSHOF (Erste Kammer)
auf die ihm von der Commissione tributaria di primo grado Trient mit Beschlüssen vom 29. April, 13. Mai und 10. Juni 1999 vorgelegte Frage für Recht erkannt:
Die Richtlinie 69/335/EWG des Rates vom 17. Juli 1969 betreffend die indirekten Steuern auf die Ansammlung von Kapital in der Fassung der Richtlinie 85/303/EWG des Rates vom 10. Juni 1985 verbietet es nicht, von Kapitalgesellschaften eine Steuer wie die auf das Nettovermögen der Unternehmen zu erheben, auch wenn diese Steuer den Teil des Nettovermögens belastet, der aus dem jährlich in der Bilanz aufgeführten Gesellschaftskapital besteht.
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