T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
ESKİŞEHİR VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
(Mükellef Hizmetleri Grup Müdürlüğü)
Sayı
:
73903997-130[9 -2012/59]-159
14/08/2013
Konu
:
Üniversiteye Yapılacak Kira Ödemelerinden Doğan Katma Değer Vergisinin Beyanı
İlgide kayıtlı özelge talep formunuzda, Üniversitenizin ... Vergi Mahkemesince verilen ... Esas No.lu ve ... Karar No.lu dava sonucuna göre katma değer vergisi mükellefiyetinin iptal edildiğini, kampüs alanı içinde gerçek ve tüzel kişilere kiraya verdiğiniz, kafeterya, çay ocağı, market, banka şubesi ve ATM makinaları bulunduğu belirtilerek bu kiralamalardan doğan ödenecek KDV nin üniversiteniz tarafından mı yoksa kiracılarınız tarafından mı beyan edileceği hususunda Başkanlığımız görüşünün bildirilmesi istenilmektedir.
KDV Kanununun;
- 1/1 inci maddesinde, Türkiye'de yapılan ticari, sınai, zirai ve serbest meslek faaliyeti kapsamındaki teslim ve hizmetlerin,
- 1/3-f maddesinde, Gelir Vergisi Kanununun 70 inci maddesinde belirtilen mal ve hakların kiraya verilmesi işlemlerinin
KDV ye tabi olduğu,
-17/4-d maddesinde de, iktisadi işletmelere dahil olmayan gayrimenkullerin kiralanması işlemleri ile Sağlık Bakanlığına bağlı hastane, klinik, dispanser, sanatoryum gibi kurum ve kuruluşların yapacağı Gelir Vergisi Kanununun 70 inci maddesinde belirtilen mal ve hakların kiralanması işlemlerinin KDV den istisna olduğu
hüküm altına alınmıştır.
Aynı Kanunun 9 uncu maddesi uyarınca, mükellefin Türkiye içinde ikametgâhının, işyerinin, kanunî merkezi ve iş merkezinin bulunmaması hallerinde ve gerekli görülen diğer hallerde vergi alacağının emniyet altına alınması amacıyla vergiye tabi işlemlere tabi olanları verginin ödenmesinden sorumlu tutma konusunda Bakanlığımıza yetki verilmiş bulunmaktadır.
KDV Kanununun 9 uncu maddesinin Bakanlığımıza verdiği yetkiye dayanılarak yayımlanan 117 Seri No.lu KDV Genel Tebliğinin "2.3. KİRALAMA İŞLEMLERİ" başlıklı 2.3.1 alt başlıklı bölümünde; "... Buna göre, söz konusu mal ve hakların kiraya verilmesi işlemi, ticari, sınai, zirai ve serbest meslek faaliyeti çerçevesinde verilen bir hizmet olmasa dahi KDV ye tabi olacaktır.
Bu kiralama işlemleri ile ilgili KDV;
-Kiraya verenin başka faaliyetleri nedeniyle KDV mükellefiyetinin bulunmaması (sadece sorumlu sıfatıyla KDV ödeyenler bu kapsama dahildir.)
-Kiracının KDV mükellefi olması (sadece sorumlu sıfatıyla KDV ödeyenler bu kapsama dahil değildir.),
şartlarının birlikte var olması halinde, kiracı tarafından sorumlu sıfatıyla beyan edilecektir.
Ayrıca, kiracının;
...
-sadece KDV ye tabi işlemlerinin bulunduğu dönemlerde KDV mükellefiyeti tesis ettirerek beyanname vermeleri uygun görülenler,
-5018 sayılı Kanuna ekli cetvellerde yer alan idare, kurum ve kuruluşlar olması hallerinde de, kiralama hizmetine ait KDV söz konusu kiracılar tarafından bu bölüm kapsamında tevkifata tabi tutulacaktır."
2.3.2 alt başlıklı bölümde; "KDV ye tabi olan kiralama işlerinde kiraya verenin başka faaliyetleri dolayısıyla KDV mükellefi olması halinde, sorumluluk uygulaması söz konusu olmayacak; kiraya veren, kiralama faaliyetlerine ait KDV yi diğer faaliyetleri ile birlikte genel esaslara göre beyan edecektir."
2.3.3 alt başlıklı bölümde; "Kiralama işleminin KDV den müstesna olması halinde, mükellef veya sorumlu sıfatıyla KDV beyan edilmeyecektir."
2.3.4 alt başlıklı bölümde ise; "5018 sayılı Kanuna ekli cetvellerde yer alan idare, kurum ve kuruluşların Tebliğin bu bölümü kapsamındaki kiralama işlemlerinde, kiracının KDV mükellefi olup olmadığına bakılmaksızın, tevkifat uygulanmayacaktır. Bu durumda, söz konusu idare, kurum ve kuruluşlar kiraya verme işlemleri dışında KDV'ye tabi işlemleri bulunmamaları kaydıyla, 1 No.lu KDV Beyannamesini sadece kiralama işleminin gerçekleştiği dönemler için vereceklerdir."
açıklamaları yapılmıştır.
Konuyla ilgili olarak yayımlanan 60 Seri No.lu KDV Sirkülerinin "1.KDV NİN KONUSU" başlıklı bölümünün "1.4. Kiralama İşlemleri" başlıklı alt bölümünde;
-Belediye veya bir devlet üniversitesine ait arsanın kiraya verilmesi KDV Kanununun 17/4-d maddesine göre KDV den müstesna olduğu, ancak arsanın, bu kurumların iktisadi işletmesine dahil olması veya bu kiralama işlemi nedeniyle bir iktisadi işletme oluşması halinde, söz konusu kiralama işleminin Kanunun 1/1'inci maddesine göre KDV ye tabi olacağı,
-Belediye veya bir devlet üniversitesi tarafından bir yerin çay bahçesi olarak işletilmek üzere kiraya verilmesi durumunda işletme hakkının kiralanmasının söz konusu olacağı, çay bahçesinin, kiraya veren kurumun bir iktisadi işletmesine dahil olup olmadığına bakılmaksızın, bu kiralama işleminin Kanunun 1/3-f maddesi gereğince KDV ye tabi tutulacağı,
-Belediye veya devlet üniversitesinin iktisadi işletmesine dahil olmayan gayrimenkulü, bankalara ATM cihazı konulmak ya da banka şubesi olarak kullanılmak üzere kiraya vermesinin Kanunun 17/4-d maddesine göre KDV den müstesna olduğu, ancak söz konusu gayrimenkulün belediye veya üniversitenin iktisadi işletmesine dahil olması halinde ise bu kiralama işleminin KDV ye tabi olacağı açıklanmıştır.
Diğer taraftan, 63 Seri No.lu KDV Sirkülerinin "TEVKİFAT UYGULAMASI" başlıklı bölümünün "2.1. Tam Tevkifat Uygulaması" alt başlı bölümünde; 5018 sayılı Kanuna ekli cetvellerde yer alan idare, kurum ve kuruluşların Gelir Vergisi Kanununun 70 inci maddesinde belirtilen mal ve hakları kiraya verme işlemleri ile reklam verme hizmetleri, kiracının veya reklam hizmeti alanın KDV mükellefi olup olmadığına bakılmaksızın tevkifata tabi tutulmayacaktır. Bu durumda, söz konusu idare, kurum ve kuruluşlar kiraya verme ve reklam verme hizmetleri dışında KDV ye tabi işlemleri bulunmaması kaydıyla bu hizmetlere ilişkin KDV yi sadece işlemlerin gerçekleştiği dönemler için 1 No.lu KDV Beyannamesi vermek suretiyle beyan edebileceklerdir.
Buna göre, kampüsünde bulunan kafeyi işletmeciye kiraya veren Devlet üniversitesi, 5018 sayılı Kanuna ekli cetvellerde yer aldığından kira bedeli üzerinden hesaplanan KDV tevkifata tabi tutulmayacak, KDV mükellefi olup olmadığına bakılmaksızın üniversite tarafından 1 No.lu KDV Beyannamesi ile beyan edecektir." açıklaması yapılmıştır.
Bu açıklamalara göre, üniversiteniz tarafından bir yerin kafeterya, çay ocağı olarak işletilmek üzere kiraya verilmesi durumunda işletme hakkının kiralanması söz konusu olacağından kafetarya, çay ocağı ve benzeri yerlerin üniversitenizin iktisadi işletmesine dahil olup olmadığına kiracınızın KDV mükellefi olup olmadığına bakılmaksızın KDV ye tabi tutulması ve üniversiteniz tarafından 1 No.lu KDV Beyannamesi ile beyan edilmesi, üniversitenizin iktisadi işletmesine dahil olmayan gayrimenkulün, banka şubesi veya ATM olarak kullanılmak üzere kiraya verilmesi halinde kira bedelinin KDV den istisna olması, gayrimenkulün üniversitenizin iktisadi işletmesine dahil olması halinde ise kira bedelinin KDV ye tabi tutulması ve yine Üniversitenizce mükellef sıfatıyla beyan edilip ödenmesi gerekmektedir.
Bilgi edinilmesini rica ederim.
Full & Egal Universal Law Academy