[AZA 7]
H 16/00 Mh
IIIe Chambre
composée des Juges fédéraux Schön, Spira et Widmer;
Berthoud, Greffier
Arręt du 5 décembre 2000
dans la cause
Caisse de compensation du canton de Fribourg, Impasse de la Colline 1, Givisiez, recourante,
contre
D.________, intimé,
et
Tribunal administratif du canton de Fribourg, Givisiez
A.- D.________ a repris un domaine agricole ŕ son compte le 1er mars 1992, date ŕ partir de laquelle il a été affilié en tant qu'indépendant ŕ la Caisse de compensation du canton de Fribourg (la caisse). Ses cotisations ŕ l'AVS/AI/APG concernant les années 1992 et 1993 ont fait l'objet d'une décision provisoire du 8 mai 1992. Le 2 février 1994, la caisse a rendu une décision semblable relative aux cotisations des années 1994 et 1995.
Le 24 aoűt 1994, l'autorité fiscale a communiqué ŕ l'AVS sa taxation pour la période fiscale 1993/1994, basée sur le revenu que l'assuré avait obtenu en 1992. La caisse a dčs lors rendu une décision complémentaire, le 7 octobre 1994, par laquelle elle fixait les cotisations pour la période allant du 1er mars au 31 décembre 1992. Le 2 février 1996, elle a par ailleurs déterminé les cotisations dues pour les années 1996 et 1997.
Dans une seconde communication du 3 octobre 1996, le fisc a informé la caisse qu'il avait taxé l'assuré d'office pour la période fiscale 1995/1996, sur la base des revenus réalisés en 1993 et 1994. Se fondant sur cette seconde communication, la caisse a rendu cinq décisions, le 18 octobre 1996, par lesquelles elle a fixé les cotisations personnelles de D.________ pour les années 1993 ŕ 1997. Ces décisions remplaçaient celles que la caisse avaient rendues précédemment pour ces années-lŕ.
B.- D.________ a recouru contre les décisions du 18 octobre 1996 devant le Tribunal administratif du canton de Fribourg, en concluant ŕ leur annulation.
Par jugement du 25 novembre 1999, la juridiction cantonale a admis partiellement le recours, annulé les décisions litigieuses portant sur les cotisations relatives aux années 1993 et 1994 et renvoyé la cause ŕ l'administration afin qu'elle calcule ŕ nouveau les cotisations afférentes ŕ ces deux années-lŕ sur la base de la communication fiscale du 24 aoűt 1994.
C.- La caisse interjette recours de droit administratif contre ce jugement dont elle demande l'annulation, en concluant au rétablissement de ses décisions du 18 octobre 1996.
L'intimé et l'Office fédéral des assurances sociales ne se sont pas déterminés.
Considérant en droit :
1.- a) Le litige porte sur la fixation des cotisations personnelles de l'intimé ŕ l'AVS/AI/APG pour les années 1993 et 1994, ŕ teneur des deux décisions correspondantes du 18 octobre 1996.
Dčs lors, les décisions litigieuses n'ayant pas pour objet l'octroi ou le refus de prestations d'assurance, le Tribunal fédéral des assurances doit se borner ŕ examiner si les premiers juges ont violé le droit fédéral, y compris par l'excčs ou par l'abus de leur pouvoir d'appréciation, ou si les faits pertinents ont été constatés d'une maničre manifestement inexacte ou incomplčte, ou s'ils ont été établis au mépris de rčgles essentielles de procédure (art. 132 en corrélation avec les art. 104 let. a et b et 105 al. 2 OJ).
b) Lorsque le pouvoir d'examen du Tribunal fédéral des assurances est limité par l'art. 105 al. 2 OJ, la possibilité d'alléguer des faits nouveaux ou de faire valoir de nouveaux moyens de preuve est trčs restreinte. Selon la jurisprudence, seules sont admissibles dans ce cas les preuves que l'instance inférieure aurait dű réunir d'office, et dont le défaut d'administration constitue une violation de rčgles essentielles de procédure (ATF 121 II 99 consid. 1c, 120 V 485 consid. 1b et les références).
Cela étant, les divers documents que la recourante produit en instance fédérale (relatifs ŕ l'obligation des indépendants de tenir des livres) ne peuvent ętre pris en considération par le tribunal.
2.- Selon l'art. 23 al. 1 RAVS, il incombe en principe aux autorités fiscales d'établir, d'une part, le revenu déterminant pour le calcul des cotisations des personnes de condition indépendante - en se fondant sur la taxation passée en force de l'impôt fédéral direct - et, d'autre part, le capital propre engagé dans l'entreprise, en se fondant sur la taxation y relative, passée en force, de l'impôt cantonal. Les caisses de compensation sont liées par les données des autorités fiscales (art. 23 al. 4 RAVS).
D'aprčs la jurisprudence, toute taxation fiscale est présumée conforme ŕ la réalité; cette présomption ne peut ętre infirmée que par des faits. Dčs lors que les caisses de compensation sont liées par les données fiscales, et que le juge des assurances sociales examine, en principe, uniquement la décision de la caisse quant ŕ sa légalité, le juge ne saurait s'écarter des décisions de taxation entrées en force que si celles-ci contiennent des erreurs manifestes et dűment prouvées, qu'il est possible de rectifier d'emblée, ou s'il s'impose de tenir compte d'éléments de fait sans pertinence en matičre fiscale mais déterminants sur le plan des assurances sociales. A cet égard, de simples doutes sur l'exactitude d'une taxation fiscale ne suffisent pas. La détermination du revenu est, en effet, une tâche qui incombe aux autorités fiscales, et il n'appartient pas au juge des assurances sociales de procéder lui-męme ŕ une taxation. L'assuré exerçant une activité lucrative indépendante doit donc faire valoir ses droits en matičre de taxation - avec les effets que celle-ci peut avoir sur le calcul des cotisations AVS - en premier lieu dans la procédure judiciaire fiscale (ATF 110 V 86 consid. 4 et 370 s., 106 V 130 consid. 1, 102 V 30 consid. 3a; VSI 1997 p. 26 consid. 2b et la référence).
Par ailleurs, les principes concernant la force contraignante des communications fiscales s'appliquent également en cas de taxation d'office. Aussi, les caisses de compensation et le juge des assurances sociales sont-ils liés par la communication fiscale fondée sur une taxation d'office passée en force, bien que celle-ci soit moins précise qu'une taxation établie selon la procédure ordinaire, c'est-ŕ-dire par rapport ŕ des données concrčtes (RCC 1988 p. 321 et les références).
3.- a) Le Tribunal administratif a constaté que la loi fédérale du 14 décembre 1990 sur l'impôt fédéral direct (LIFD, RS 642. 11), entrée en vigueur le 1er janvier 1995 (RO 1991 p. 1254), avait introduit l'obligation pour les indépendants, notamment, de tenir des livres dčs le 1er janvier 1993 (art. 125 al. 2 LIFD). Il a précisé qu'auparavant, dans le canton de Fribourg, l'imposition des agriculteurs qui ne tenaient pas de livres (ils n'en avaient pas l'obligation) était réglée par des normes arrętées par le Conseil d'Etat, lesquelles prenaient en compte des unités de gros bétail et de surfaces agricoles utiles; ce systčme était généralement ŕ l'avantage des contribuables, dans la mesure oů ces normes étaient inférieures aux rendements réels. La juridiction de recours a rappelé que le législateur cantonal avait adopté de nouvelles normes relatives ŕ la détermination du revenu agricole pour la période fiscale 1993/1994 (dont la période de calcul était constituée par les années 1991/1992), lesquelles étaient comparables ŕ celles qui existaient par le passé (arręté du 12 janvier 1993, Bulletin officiel du canton de Fribourg 1993, p. 50).
Pour la période fiscale 1995/1996, soit ŕ partir du 1er janvier 1995, les agriculteurs ont été imposés sur le revenu obtenu en 1993/1994. A cet égard, les premiers juges ont constaté que les agriculteurs qui n'avaient pas tenu de livres ŕ compter du 1er janvier 1993 ont été taxés d'office, selon un nouveau systčme basé sur des données empiriques, qui s'est avéré nettement moins favorable aux contribuables que celui appliqué jusqu'ŕ la période fiscale 1993/1994 inclusivement.
b) Dans le cas d'espčce, la juridiction de recours a constaté que la taxation d'office du revenu que l'intimé avait obtenu en 1993/1994, qui avait fait l'objet de la communication du 3 octobre 1996, reposait précisément sur ce nouveau systčme, car l'intéressé n'avait pas tenu de comptabilité. Comme la caisse de compensation s'est basée sur cette taxation pour calculer les cotisations des années 1993 ŕ 1997, les premiers juges se sont demandés si ce procédé était compatible avec le principe général de la non-rétroactivité des lois (cf. ATF 122 V 408 consid. 3b/aa; voir aussi ATF 123 V 135 consid. 2b, 121 V 100 consid. 1a) en ce qui concerne les années 1993 et 1994, dans la mesure oů cette période était antérieure ŕ l'entrée en vigueur de la LIFD.
Au terme de son examen, le Tribunal administratif est parvenu ŕ la conclusion que le nouveau systčme de taxation d'office des agriculteurs ne tenant pas de comptabilité violait le principe de non-rétroactivité, si bien que la taxation fiscale ne pouvait, en l'occurrence, servir de base au calcul des cotisations pour les années 1993 et 1994. En conséquence, la juridiction cantonale a estimé que l'autorité fiscale aurait dű arręter le revenu de l'intimé d'aprčs l'ancien systčme de taxation des agriculteurs ne tenant pas de comptabilité, ce qui aurait ainsi dű la conduire ŕ retenir le revenu réalisé en 1992 qui figurait dans la communication du 24 aoűt 1994.
4.- a) Dans son recours cantonal du 12 novembre 1996, l'intimé a indiqué qu'il ne saisissait pas les motifs pour lesquels l'AVS lui réclamait des cotisations élevées, alléguant que les montants retenus ne correspondaient pas ŕ sa situation financičre. A l'appui de ses conclusions, il n'a toutefois produit aucune pičce comptable relative aux résultats économiques de son exploitation agricole en 1993 et 1994, se bornant simplement ŕ verser une copie des décisions litigieuses au dossier du Tribunal administratif.
Devant la juridiction inférieure de recours, il eűt pourtant incombé ŕ l'intimé, en vertu de son obligation de collaborer activement ŕ l'instruction de sa cause (ATF 125 V 195 consid. 2 et les références), d'exposer - chiffres détaillés ŕ l'appui - les motifs pour lesquels les taxations fiscales lui paraissaient erronées pour les années 1993 et 1994. Néanmoins, il a préféré ne pas divulguer l'étendue exacte des revenus réalisés au cours de ces deux années-lŕ, de sorte que ceux-ci ne sont toujours pas connus.
En l'état du dossier, les premiers juges auraient dčs lors dű limiter leur examen ŕ la seule question de la conformité des décisions de cotisations litigieuses ŕ celles des décisions de taxation fiscale entrées en force, sans aborder plus avant le bien-fondé de ces derničres, en particulier sous l'angle du principe de la non-rétroactivité des lois.
b) Quant au montant des cotisations fixées le 18 octobre 1996, il n'est - en instance fédérale - pas contesté ni sujet ŕ discussion. Le recours est bien fondé.
5.- La procédure n'est pas gratuite, s'agissant d'un litige qui ne porte pas sur l'octroi ou le refus de prestations d'assurance (art. 134 OJ a contrario). L'intimé, qui succombe, supportera les frais de justice (art. 153a, 156 al. 1 OJ).
Par ces motifs, le Tribunal fédéral des assurances
prononce :
I. Le recours est admis et le jugement du Tribunal administratif
du canton de Fribourg du 25 novembre 1999
est annulé.
II. Les frais de justice, d'un montant total de 700 fr., sont mis ŕ la charge de l'intimé.
III. L'avance de frais effectuée par la recourante, d'un
montant de 700 fr., lui est restituée.
IV. Le présent arręt sera communiqué aux parties, au Tribunal administratif du canton de Fribourg, Cour des assurances sociales, ainsi qu'ŕ l'Office fédéral des
assurances sociales.
Lucerne, le 5 décembre 2000
Au nom du
Tribunal fédéral des assurances
Le Président de la IIIe Chambre :
Le Greffier :