Tribunale federale Tribunal federal H 178/05{T 7} Sentenza del 24 gennaio 2007 II Corte di diritto sociale Composizione Giudici federali Borella, giudice presidente, Leuzinger e Buerki Moreni, giudice supplente, cancelliere Grisanti. Parti F.________ SA, ricorrente, rappresentata dall'avv. Rossano Bervini, via S. Damiano 9, 6850 Mendrisio, contro Cassa di compensazione del Cantone Ticino, via Ghiringhelli 15a, 6500 Bellinzona, opponente, Oggetto Assicurazione per la vecchiaia e per i superstiti, ricorso di diritto amministrativo contro il giudizio emanato il 10 ottobre 2005 dal Tribunale delle assicurazioni del Cantone Ticino, Lugano. Fatti: A. Il 14 settembre 2004 la Cassa di compensazione del Cantone Ticino (in seguito Cassa) ha esperito, tramite il proprio servizio ispettorato, un controllo dei conteggi salariali presso la ditta F.________ SA riprendendo, per il periodo dal 1° gennaio 2000 al 31 dicembre 2003, a titolo di salario non notificato nel 2000 e 2001 e versato per l'attivitŕ - qualificata di natura dipendente - svolta da D.________ - cittadino italiano domiciliato a L.________, nonché direttore e azionista unico della societŕ -, l'importo complessivo di fr. 1'278'500.- (decisione di tassazione d'ufficio del 15 settembre 2004 e decisione su opposizione del 25 ottobre 2004). B. Rappresentata dall'avv. Rossano Bervini, la ditta F.________ SA č insorta con gravame al Tribunale delle assicurazioni del Cantone Ticino, contestando integralmente la tassazione d'ufficio e chiedendone l'annullamento. A mente della societŕ, D.________, residente nel Regno Unito, per il mandato riguardante la progettazione dell'area ex V.________, denominato progetto G.________ - svolto in Italia -, andava considerato indipendente e pertanto il compenso da lui ottenuto non poteva essere sottoposto all'assicurazione vecchiaia e superstiti svizzera. Mediante pronunzia del 10 ottobre 2005 la Corte cantonale ha respinto il gravame, confermando in sostanza che l'assicurato andava qualificato come lavoratore dipendente e che l'attivitŕ svolta in relazione alla progettazione dell'area in questione andava considerata realizzata in Svizzera. C. Sempre rappresentata dall'avv. Bervini, la ditta F.________ SA interpone ricorso di diritto amministrativo al Tribunale federale delle assicurazioni (dal 1° gennaio 2007: Tribunale federale), al quale chiede di annullare la pronunzia impugnata. Delle motivazioni si dirŕ, per quanto occorra, nei considerandi di diritto. Chiamata a pronunciarsi sul ricorso, la Cassa propone di confermare il giudizio impugnato, mentre l'Ufficio federale delle assicurazioni sociali e D.________, interpellato in qualitŕ di cointeressato, non si sono determinati. Diritto: 1. Oggetto del contendere č la questione se l'importo di fr. 1'278'500.- versato dalla ditta F.________ SA per le prestazioni fornite dall'architetto D.________ negli anni 2000 e 2001 vada assoggettato in Svizzera. 2. La legge federale sul Tribunale federale del 17 giugno 2005 (LTF; RS 173.110) č entrata in vigore il 1° gennaio 2007 (RU 2006 1205, 1241). Poiché la decisione impugnata č stata pronunciata precedentemente a questa data, la procedura resta disciplinata dall'OG (art. 132 cpv. 1 LTF; DTF 132 V 395 consid. 1.2). 3. La lite ha per oggetto anche la richiesta di contributi per assegni familiari (AF). Ora, per quel che riguarda questi ultimi, essi attengono alla legislazione cantonale, per cui sfuggono al controllo giudiziale di questa Corte, la quale č legittimata a statuire unicamente circa gli oneri di diritto federale (DTF 124 V 146 consid. 1 e riferimento). Nella misura in cui sia suscettibile di riguardare simili contributi, il ricorso di diritto amministrativo č quindi irricevibile. 4. Qualora - come nel caso in esame - la lite non verta sull'assegnazione o il rifiuto di prestazioni assicurative, questo Tribunale deve limitarsi ad esaminare se il giudizio di primo grado abbia violato il diritto federale, compreso l'eccesso o l'abuso del potere di apprezzamento, oppure se l'accertamento dei fatti sia manifestamente inesatto, incompleto o avvenuto in violazione di norme essenziali di procedura (art. 132 OG in relazione con gli art. 104 lett. a e b e 105 cpv. 2 OG). D'altra parte, essendo controverse contribuzioni pubbliche, questa Corte non č vincolata dai motivi sollevati dalle parti e puň scostarsi dalle conclusioni invocate a loro vantaggio o pregiudizio (art. 114 cpv. 1 OG). 5. 5.1 Nel ricorso di diritto amministrativo la ditta F.________ SA rimprovera al Tribunale cantonale di aver commesso arbitrio: ritenere che D.________ abbia svolto attivitŕ dipendente in Svizzera contrasterebbe con la realtŕ dei fatti e configurerebbe una ricostruzione puramente fittizia degli stessi. Alla luce di quanto emerso dall'istruttoria D.________ andrebbe infatti considerato persona esercitante attivitŕ indipendente, in quanto la ricorrente gli avrebbe affidato il mandato relativo alla progettazione, sotto sua personale responsabilitŕ, dell'area sita a M.________ denominata V.________ ("Progetto G.________"). 5.2 Dal canto suo il Tribunale cantonale nel giudizio impugnato ha sostanzialmente ritenuto, alla luce delle disposizioni della Convenzione italo-svizzera in materia, che il centro economico dell'attivitŕ - considerata dipendente - svolta da D.________ si trovasse in Svizzera. La Corte di prime cure ha inoltre ravvisato la presenza di un abuso di diritto commesso al fine di eludere il pagamento dei contributi in Svizzera, in Italia e nel Regno Unito. 6. 6.1 Con l'entrata in vigore, il 1° gennaio 2003, della Legge federale sulla parte generale del diritto delle assicurazioni sociali (LPGA) del 6 ottobre 2000 sono state apportate diverse modifiche all'ordinamento in materia di assicurazione per la vecchiaia e i superstiti (LAVS e OAVS), che non si applicano tuttavia in concreto poiché l'eventuale assoggettamento all'AVS svizzera dei redditi derivanti dall'attivitŕ svolta dall'interessato riguarda il periodo dal 1° gennaio 2000 al 31 dicembre 2001 (DTF 129 V 4 consid. 1.2; le disposizioni formali della LPGA sono invece immediatamente applicabili con la loro entrata in vigore al 1° gennaio 2003, cfr. DTF 130 V 4 consid. 3.2). 6.2 In data 1° giugno 2002 č entrato in vigore l'Accordo del 21 giugno 1999 tra la Confederazione Svizzera, da una parte, e la Comunitŕ europea ed i suoi Stati membri, dall'altra, sulla libera circolazione delle persone (ALC) che disciplina, in particolare nel suo Allegato II, il coordinamento dei sistemi di sicurezza sociale, ma che, tuttavia, per gli stessi motivi poc'anzi addotti in relazione alla LPGA, non č applicabile in concreto. 6.3 In casu non č neppure applicabile la Convenzione sulla sicurezza sociale del 21 febbraio 1968 fra la Confederazione Svizzera e il Regno Unito di Gran Bretagna e d'Irlanda del Nord (RS 0.831.109.367.1). In effetti D.________, cittadino italiano, non dispone della nazionalitŕ di nessuna delle parti alla Convenzione (art. 1, 3 e 5 di detta Convenzione). 6.4 Si deve per contro tener conto della Convenzione tra la Confederazione svizzera e la Repubblica italiana relativa alla sicurezza sociale del 14 dicembre 1962 (RS 0.831.109.454.2), la quale all'art. 4 prevede che la legislazione applicabile č di regola quella della Parte contraente sul cui territorio viene esercitata l'attivitŕ determinante ai fini dell'assicurazione (cpv. 1). Nei casi in cui, per le attivitŕ esercitate nel territorio di ambedue le Parti contraenti, siano applicabili, in base alla regola enunciata al paragrafo 1, le legislazioni delle due Parti, i contributi alle assicurazioni di ciascuna delle due Parti sono dovuti unicamente sulla parte di reddito realizzata sul rispettivo territorio (cpv. 2). L'obbligo assicurativo e quello di pagare i contributi si determina quindi in virtů del principio del luogo di lavoro, che si applica anche ai lavoratori indipendenti (RCC 1986 pag. 483 consid. 3). La questione se un'attivitŕ č esercitata o meno in Svizzera dev'essere quindi risolta secondo le disposizioni della LAVS (DTF 119 V 68 consid. 3a; VSI 1999 pag. 18; RCC 1991 pag. 517 consid. 2a, 1986 pag. 483). Per l'art. 5 cpv. 1 lett. a di detta Convenzione, inoltre, il principio stabilito all'articolo 4, 1° paragrafo, č soggetto alle seguenti eccezioni: i lavoratori dipendenti occupati da una impresa con sede nel territorio di una delle Parti contraenti e distaccati per un periodo di tempo limitato nel territorio dell'altra Parte, rimangono soggetti, durante i primi dodici mesi della loro occupazione nel territorio di quest'ultima Parte, alla legislazione della Parte dove ha sede l'impresa. Se l'occupazione nel territorio dell'altra Parte si protrae oltre tale periodo, l'applicazione della legislazione della prima Parte potrŕ in via eccezionale essere mantenuta per un ulteriore periodo di dodici mesi, a condizione che vi sia un accordo in proposito tra le autoritŕ competenti delle due Parti. 6.5 Secondo l'art. 1 cpv. 1 lett. a e b LAVS, nel tenore in vigore fino al 31 dicembre 2002 (RU 2002 3453-3470; ora art. 1a) sono assicurati in conformitŕ della presente legge le persone fisiche domiciliate in Svizzera e le persone fisiche che esercitano un'attivitŕ lavorativa in Svizzera (cfr. anche art. 3 cpv. 1 prima frase LAVS). 6.6 Secondo la giurisprudenza di questa Corte, la gestione di un'impresa con sede in Svizzera da parte di una persona domiciliata all'estero č considerata quale esercizio di attivitŕ lavorativa in Svizzera. Poco importa sapere in che forma giuridica tale attivitŕ č svolta (RCC 1991 pag. 517 consid. 2b). La funzione dirigenziale della persona risulta dalla sua qualitŕ di organo e dai poteri che ne risultano; in determinate circostanze anche la misura della partecipazione finanziaria puň essere decisiva (DTF 119 V 65 consid. 3a). Colui che č domiciliato all'estero ma che č iscritto a registro di commercio quale membro del consiglio di amministrazione, direttore o altro dirigente di una persona giuridica, la cui sede č in Svizzera, e che quindi puň influenzare in modo determinante l'attivitŕ dell'impresa svizzera, esercita attivitŕ lavorativa in Svizzera. Non č tuttavia necessario che la persona sia iscritta formalmente quale organo a registro di commercio. Sufficiente č che egli possa, quale organo di fatto (ai sensi della giurisprudenza di cui all'art. 52 LAVS), influire in modo decisivo sull'andamento degli affari della societŕ (DTF 119 V 65 consid. 4; sentenza del 29 novembre 2001 in re P. AG, H 368/00, consid, 3a; RCC 1991 pag. 517 consid. 3b). In simili condizioni, sul reddito che ricava da questa societŕ, il dirigente deve pagare i contributi, e questo anche se altre persone assumono la gestione degli affari propriamente detta (RCC 1983 pag. 186, 1975 pag. 255 e 379). 7. Per quanto concerne la qualifica dell'attivitŕ esercitata da un assicurato, questo Tribunale ha precisato che gli accordi, le dichiarazioni delle parti e la natura, dal profilo del diritto civile, del contratto che vincola la persona interessata al datore di lavoro non costituiscono, in materia di AVS, elementi decisivi per stabilire se una persona eserciti attivitŕ lucrativa a titolo dipendente o indipendente. Di principio si deve ammettere l'esistenza di un'attivitŕ dipendente secondo l'art. 5 LAVS quando una delle parti, rispetto all'altra, č subordinata per quanto concerne l'impiego del tempo o l'organizzazione del lavoro e non sopporta il rischio economico che č a carico del datore di lavoro. Vi č infatti attivitŕ dipendente se sono dati gli elementi tipici del contratto di lavoro, in particolare se l'assicurato lavora a tempo, se dipende economicamente dal datore di lavoro e se durante il tempo di lavoro č inserito nell'azienda e praticamente non puň eseguire altre attivitŕ. Indizi a favore di questo tipo di rapporto sono l'esistenza di un determinato piano di lavoro, la necessitŕ di rendere conto sullo stato dei compiti svolti, cosě come la dipendenza dall'infrastruttura esistente sul posto di lavoro (DTF 122 V 172 consid. 3c). Un'attivitŕ indipendente č invece caratterizzata da investimenti rilevanti e dall'utilizzo di uffici e personale propri. Il rischio aziendale specifico consiste nel fatto che, indipendentemente dal successo dell'attivitŕ, insorgono delle spese che devono essere sostenute dall'assicurato stesso (DTF 122 V 172 consid. 3c). Questi principi non implicano tuttavia, da soli, soluzioni uniformi. Le manifestazioni della vita economica infatti possono assumere forme diverse e impreviste, cosě che č necessario lasciare alla prassi delle autoritŕ amministrative e alla prudenza dei giudici il compito di stabilire in ogni caso particolare se ci si trovi di fronte ad attivitŕ indipendente o dipendente. La decisione sarŕ in genere determinata dalla prioritŕ di certi elementi, quali il rapporto di subordinazione o il rischio sopportato, rispetto ad altri che supportano soluzioni diverse (DTF 123 V 162 consid. 1, 122 V 171 consid. 3a, 283 consid. 2a, 119 V 161 consid. 2 e la giurisprudenza ivi citata). 8. Secondo la giurisprudenza, un provvedimento č arbitrario e viola quindi l'art. 9 Cost. qualora disattenda gravemente una regola di diritto o un principio giuridico chiaro e indiscusso o contraddica in modo urtante il sentimento di equitŕ. La violazione deve essere manifesta e riconoscibile di primo acchito. Non č ravvisabile arbitrio per il solo fatto che appaia concepibile o persino preferibile una soluzione diversa. Infine un provvedimento deve essere annullato solo se č arbitrario nel suo risultato, ma non quando solo i suoi motivi siano insostenibili, oppure ove esso non č motivato (DTF 129 I 9 consid. 2.1, 58 consid. 4, 127 I 41 consid. 2a; cfr., riguardo al previgente art. 4 cpv. 1 vCost., la cui giurisprudenza si applica anche alla nuova norma, DTF 125 I 168 consid. 2a, 125 II 15 consid. 3a, 124 I 316 consid. 5a, 124 V 139 consid. 2b e riferimenti). 9. In concreto, dagli accertamenti eseguiti dalla Corte di prime cure risulta che D.________, cittadino italiano, di professione architetto, alle dipendenze quale direttore della ditta F.________ SA, con sede a C.________, di cui č pure azionista unico, č entrato in Svizzera nel 1991, grazie ad un permesso di lavoro valido per 120 giorni l'anno (permesso L). Con effetto dal 1° gennaio 1998 l'interessato ha concluso un contratto di locazione relativo ad un appartamento di due locali sito a L.________ e in seguito č stato posto al beneficio di un permesso di dimora annuale (permesso B) per svolgere attivitŕ lucrativa a tempo pieno sempre quale direttore della ditta F.________ SA. Nel corso del mese di giugno 2000 D.________ ha comunicato all'Ufficio regionale degli stranieri di L.________ il suo trasferimento a L.________, mentre la datrice di lavoro ha presentato istanza di annullamento della domanda di rinnovo del permesso B e richiesto nuovamente il rilascio - accolto - di un permesso di lavoro di 120 giorni, adducendo che la presenza continuata in Svizzera del direttore, che tuttavia continuava a percepire, come prima, un salario di fr. 15'400.- per tredici mensilitŕ, non era necessaria. Nel frattempo, il 13 dicembre 1999 la ditta F.________ SA aveva concluso un contratto, in qualitŕ di "mandataria", con la ditta V.________ Srl, indicata quale "committente", allo scopo di progettare e collaborare alla progettazione e allo sviluppo dell'area denominata V.________ di proprietŕ di quest'ultima, "per mezzo di personale qualificato fornito direttamente dalla ditta F.________ SA o da altre strutture". Nell'ottobre 1999, dopo che l'esecuzione del progetto era stata avallata da una decisione del Consiglio di Stato italiano a inizio settembre dello stesso anno, la ditta V.________ Srl, rappresentata da D.________, che agiva in qualitŕ di suo procuratore, aveva concluso un contratto di sublocazione di locali e di concessione onerosa di utilizzo di strutture (e personale) di studio con la ditta B.________. Il contratto č perdurato dal 1° ottobre 1999, data della sottoscrizione, fino alla fine di febbraio 2001. In proposito D.________ ha dichiarato, in occasione dell'audizione testimoniale del 3 febbraio 2005, che, poiché non era stato possibile reperire strutture adatte in Svizzera, il mandato era stato svolto a M.________ ed il permesso annuale in Svizzera trasformato in permesso L. Egli ha quindi fatturato le proprie prestazioni nel 2000 e 2001 alla ditta F.________ SA, che gli ha versato il compenso su un conto in Svizzera. La ricorrente, a sua volta, ha rifatturato alla ditta V.________ Srl le prestazioni fornite dall'arch. D.________. 10. 10.1 Alla luce di quanto sopra esposto risulta verosimile che D.________ abbia realizzato la progettazione dell'area V.________, facendo capo a strutture situate a M.________ e quindi all'estero e che presumibilmente, in seguito a questa circostanza, abbia ritenuto superfluo mantenere un permesso annuale in Svizzera. Malgrado ciň, alla luce della giurisprudenza federale summenzionata, il mandato in esame va sussunto quale attivitŕ lavorativa svolta in Svizzera ritenuto che D.________ va considerato non come un qualsiasi dipendente della ditta F.________ SA, inviato a lavorare all'estero per un determinato lasso di tempo, bensě quale suo organo di fatto che ne determina(va) - da solo, quale direttore e azionista unico - i destini. Malgrado D.________ sia stato assunto dalla societŕ anonima tramite un contratto di impiego, egli ha di fatto dichiarato di essere il proprietario della societŕ detenendone la totalitŕ delle azioni. In simili condizioni egli poteva quindi disporre della stessa senza alcuna limitazione, essendovi in pratica non identitŕ giuridica ma comunque identitŕ economica tra societŕ e persona fisica (DTF 128 II 333 consid. 2.4). Inoltre egli ha senz'altro pure gestito concretamente la societŕ - malgrado tale criterio non sia determinante per ammettere l'attivitŕ in Svizzera - per quanto concerne l'incarico in esame relativo alla realizzazione del progetto denominato G.________. Da un lato infatti, quale titolare della societŕ, ha concluso un contratto con la committente ditta V.________ Srl, e dall'altro ha eseguito personalmente la progettazione, che la sua ditta, o meglio lui stesso, gli aveva affidato. Altresě egli ha rappresentato la ditta V.________ Srl nei confronti della ditta B.________. Alla luce di questi fatti la realizzazione del progetto di M.________ appare gestito principalmente da D.________. 10.2 10.2.1 A proposito della censura secondo cui D.________ andrebbe considerato indipendente va rilevato che, secondo la giurisprudenza di questa Corte, se un assicurato svolge contemporaneamente diverse attivitŕ, occorre esaminare singolarmente ogni reddito alfine di stabilire se deriva da attivitŕ dipendente o indipendente, anche nell'ipotesi in cui le attivitŕ sono state svolte per la medesima societŕ (DTF 122 V 172 consid. 3b con riferimenti). La giurisprudenza deve tuttavia contribuire a coordinare i vari ambiti delle assicurazioni sociali. Se possibile va quindi evitato che attivitŕ svolte per il medesimo datore di lavoro oppure la medesima attivitŕ svolta per diversi mandanti vengano qualificate differentemente (DTF 119 V 164 consid. 3b). 10.2.2 In concreto la qualifica di lavoratore indipendente di D.________ in relazione al progetto in esame non puň essere ammessa, malgrado l'identitŕ economica con la sua societŕ. In proposito la giurisprudenza ha giŕ avuto modo di affermare che fintanto non si registra un abuso di diritto, va rispettata l'assenza di identitŕ giuridica tra societŕ anonima e suo azionista unico (DTF 128 II 333 consid. 2.4 con riferimenti; sentenza del 12 maggio 2005 in re M.M., 4C.15/2004, consid. 5.2). Va pure precisato che in concreto non č possibile stabilire l'eventuale rapporto di subordinazione essendo D.________ di fatto ed economicamente sia datore di lavoro che lavoratore. Non vi č neppure motivo di ritenere che il mandato relativo alla progettazione dell'area V.________ si differenzi in qualche modo dalla restante attivitŕ, considerata dipendente, svolta da D.________ quale direttore della ricorrente, e per la quale egli viene remunerato con un salario sottoposto al pagamento di contributi sociali in Svizzera. Inoltre, se si fosse effettivamente trattato di un incarico indipendente dall'attivitŕ della sua societŕ, questo avrebbe potuto essergli affidato direttamente, tanto piů se non poteva essere realizzato presso la ricorrente per carenza di strutture adeguate e che egli rappresentava pure la ditta V.________ Srl. Invece il mandato č stato affidato alla societŕ con sede in Svizzera a cui č stato versato il compenso e alla quale D.________ ha fatturato le proprie attivitŕ. Del resto il Tribunale federale ha giŕ avuto modo di affermare che non č possibile avvalersi della realtŕ economica, che rappresenta la cosiddetta "Einmanngesellschaft", per sfuggire alla forma giuridica precedentemente scelta verosimilmente per i vantaggi che ne derivano in altri ambiti (RDAF 1996 pag. 172, consid. 13). Visto quanto sopra, nella misura in cui la Corte cantonale ha concluso che i redditi conseguiti nel 2000 e 2001 da D.________ in relazione alla progettazione dell'area V.________ derivano da un'attivitŕ lavorativa dipendente svolta in Svizzera, il giudizio impugnato non viola il diritto federale né si fonda su una valutazione arbitraria delle prove. Ne consegue che il ricorso di diritto amministrativo va respinto nella misura in cui č ricevibile. 11. Non trattandosi in concreto di una procedura tendente all'assegnazione o al rifiuto di prestazioni assicurative, essa non č gratuita (art. 134 OG a contrario). Le spese processuali, che seguono la soccombenza, devono pertanto essere poste a carico della societŕ ricorrente. Per questi motivi, il Tribunale federale pronuncia: 1. In quanto ricevibile, il ricorso di diritto amministrativo č respinto. 2. Le spese giudiziarie, fissate in complessivi fr. 1'200.-, sono poste a carico della ricorrente e saranno compensate con le garanzie prestate da quest'ultima. 3. La presente sentenza sarŕ intimata alle parti, al Tribunale cantonale delle assicurazioni, Lugano, all'Ufficio federale delle assicurazioni sociali nonché a D.________. Lucerna, 24 gennaio 2007 In nome della II Corte di diritto sociale del Tribunale federale svizzero Il giudice presidente la IIa Corte: Il cancelliere: