Eidgenössisches Versicherungsgericht Tribunale federale delle assicurazioni Tribunal federal d'assicuranzas Cour des assurances sociales du Tribunal fédéral Cause {T 7} H 221/04 Arręt du 2 février 2006 IVe Chambre Composition MM. et Mme les Juges Ursprung, Président, Widmer et Frésard. Greffier : M. Wagner Parties W.________, recourant, représenté par Me Gérard Gillioz, avocat, avenue de la Gare 64, 1920 Martigny, contre Caisse de compensation du canton du Valais, avenue Pratifori 22, 1950 Sion, intimée Instance précédente Tribunal cantonal des assurances, Sion (Jugement du 26 octobre 2004) Faits: A. La société M.________ SA, anciennement ŕ X.________, a transféré son sičge ŕ Z.________. Inscrite le 14 juin 1995 au registre du commerce du Bas-Valais, elle avait pour but les travaux d'études, de montage, d'entretien et de maintenance d'installations industrielles, d'ouvrages d'art et autres constructions, l'étude et réalisation de travaux de levage et de manutention de colis lourds, la réalisation du transfert d'usines et d'unités de production, l'étude et fourniture en matičre d'équipements industriels, ainsi que toutes opérations commerciales, financičres convergentes, y compris la participation ŕ d'autres entreprises ŕ but analogue ou complémentaire. W.________ en était l'un des membres du conseil d'administration, avec la signature collective ŕ deux. Le 24 septembre 2001, la Caisse de compensation du canton du Valais a procédé ŕ un contrôle d'employeur auprčs de cette société. Par lettre du 28 septembre 2001, elle a informé M.________ SA que la révision avait révélé des montants importants versés par le débit du compte n° 61180 ŤAutres services sous-traitésť en faveur de tâcherons (1998: 391'978 fr.; 1999: 370'696 fr.; 2000: 776'717 fr.). A part cela, le rapport de révision constatait des différences entre les salaires comptabilisés et ceux déclarés ŕ la caisse pour les années 1998 (12'069 fr.) et 1999 (956 fr.). Aussi bien le montant total des reprises s'élevait ŕ 404'047 fr. pour l'année 1998 (391'978 + 12'069), ŕ 371'652 fr. pour l'année 1999 (370'696 + 956) et ŕ 776'717 fr. pour l'année 2000. La faillite de la société M.________ SA a été prononcée le 23 octobre 2001. Sur cette base, la caisse, par décision du 15 avril 2002, notifiée ŕ l'Office des faillites de Z.________, a fixé ŕ 224'287 fr. 70 les cotisations arriérées sur salaires pour la période du 1er janvier 1998 au 31 décembre 2000. Comme M.________ SA avait un solde créditeur auprčs de la caisse pour les cotisations de l'année 2000, l'arriéré s'élevait finalement ŕ 205'192 fr. 85. Le 20 aoűt 2002, dans une décision en réparation du dommage adressée ŕ W.________, la caisse lui a réclamé 194'079 fr. 35, soit le montant précité de 205'192 fr. 85, réduit ŕ 194'079 fr. 35 pour tenir compte du fait que l'intéressé avait démissionné de ses fonctions d'administrateur le 12 décembre 2000. W.________ a formé opposition contre cette décision le 23 septembre 2002. B. B.a Le 11 octobre 2002, la Caisse de compensation du canton du Valais a ouvert action en réparation du dommage contre W.________ devant le Tribunal cantonal des assurances du canton du Valais. B.b Par jugement du 8 octobre 2003, la juridiction cantonale a partiellement admis l'action en ce sens que la responsabilité de W.________ était reconnue pour la période allant de janvier 1998 jusqu'au 12 décembre 2000. Le tribunal a annulé la décision de la caisse dans la mesure oů elle fixait ŕ 194'079 fr. 35 la créance en réparation ŕ l'encontre du défendeur. Il a renvoyé la cause ŕ ladite caisse ŕ charge pour elle d'établir le montant du dommage pour la période allant de janvier 1998 au 30 novembre 2000. Sur recours de W.________ contre ce jugement, le Tribunal fédéral des assurances, par arręt du 10 février 2004, a annulé celui-ci et renvoyé la cause au Tribunal cantonal des assurances du canton du Valais pour complément d'instruction et nouveau jugement au sens des motifs. B.c La juridiction cantonale a invité la Caisse de compensation du canton du Valais ŕ déposer ses observations, accompagnées des éventuelles pičces en sa possession relatives au statut des tâcherons. Par lettre du 12 mai 2004, la caisse de compensation a informé le Tribunal cantonal des assurances qu'elle avait effectué en décembre 2003 de nouvelles vérifications auprčs de la fiduciaire Lemano en ce qui concerne la société faillie. Elle produisait une communication de la CNA du 5 janvier 2004, dont il ressortait qu'ŕ part quelques exceptions, les personnes qui avaient été recensées dans le cadre du contrôle d'employeur n'avaient pas qualité de personne de condition indépendante lorsqu'elles travaillaient pour le compte de M.________ SA. Produisant également un rapport de contrôle complémentaire du 26 mars 2004, la caisse de compensation avisait la juridiction cantonale que la somme de 194'079 fr. 35 réclamée ŕ W.________ dans la décision en réparation du dommage du 20 aoűt 2002 devait ętre réduite de 105'165 fr. 30 (94'785 fr. 80 [cotisations facturées en trop pour 1998, 1999 et janvier ŕ novembre 2000] + 10'379 fr. 50 [intéręts moratoires facturés sur la somme de 94'785 fr. 80 jusqu'au 23 octobre 2001]). Le montant du dommage dont elle demandait réparation était ainsi ramené ŕ 88'914 fr. 05 (194'079 fr. 35 - 105'165 fr. 30). Par lettre du 5 juillet 2004, W.________ s'est déterminé sur le nouveau décompte de la caisse de compensation, la qualification du statut de tâcheron et la question de sa responsabilité. Niant toute négligence grave de sa part, il a demandé ŕ ętre libéré de toute responsabilité au sens de l'art. 52 LAVS. La caisse de compensation et W.________ ont déposé leurs observations, la premičre les 14 juillet et 15 septembre 2004 et le second les 23 juillet et 7 octobre 2004. Par jugement du 26 octobre 2004, le Tribunal cantonal des assurances a admis dans le sens des considérants l'action en réparation du dommage, prononcé que W.________ était reconnu devoir 88'914 fr. 05 ŕ la Caisse de compensation du canton du Valais et levé jusqu'ŕ due concurrence l'opposition du 23 septembre 2002 ŕ la décision du 20 aoűt 2002. C. W.________ interjette un recours de droit administratif contre ce jugement, en concluant, sous suite de frais et dépens, ŕ l'annulation de celui-ci. La Caisse de compensation du canton du Valais conclut au rejet du recours. L'Office fédéral des assurances sociales n'a pas déposé d'observations. Considérant en droit: 1. Il est établi que les rémunérations versées par M.________ SA ŕ des tâcherons provenaient d'une activité salariée. En effet, les premiers juges, dans le cadre de l'instruction complémentaire ŕ laquelle ils ont procédé ŕ la suite de l'arręt de renvoi du 10 février 2004, ont examiné le bien-fondé de la décision de cotisations du 15 avril 2002 sous l'angle de la qualification du revenu sujet ŕ reprise. Ils ont retenu que les éléments en faveur d'une activité lucrative dépendante apparaissaient prédominants, au sens de la LAVS et de la jurisprudence, point qui n'est pas remis en cause devant la Cour de céans. 1.1 Le litige porte sur la responsabilité du recourant dans le préjudice causé ŕ l'intimée, au sens de l'art. 52 LAVS, résultant du non-paiement par M.________ SA de cotisations paritaires sur les rémunérations versées par la société ŕ des tâcherons, d'une part, et, d'autre part, sur le montant du dommage. 1.2 La décision litigieuse n'ayant pas pour objet l'octroi ou le refus de prestations d'assurance, le Tribunal fédéral des assurances doit se borner ŕ examiner si les premiers juges ont violé le droit fédéral, y compris par l'excčs ou par l'abus de leur pouvoir d'appréciation, ou si les faits pertinents ont été constatés d'une maničre manifestement inexacte ou incomplčte, ou s'ils ont été établis au mépris de rčgles essentielles de procédure (art. 132 en corrélation avec les art. 104 let. a et b et 105 al. 2 OJ). 2. La loi fédérale sur la partie générale du droit des assurances sociales du 6 octobre 2000 (LPGA) est entrée en vigueur le 1er janvier 2003, entraînant la modification de nombreuses dispositions légales dans le domaine de l'AVS, notamment en ce qui concerne l'art. 52 LAVS. Désormais, la responsabilité de l'employeur est réglée de maničre plus détaillée qu'auparavant ŕ l'art. 52 LAVS et les art. 81 et 82 RAVS ont été abrogés. Le cas d'espčce reste toutefois régi par les dispositions en vigueur jusqu'au 31 décembre 2002, conformément au principe général de droit transitoire, selon lequel - męme en cas de changement des bases légales - les rčgles applicables sont celles en vigueur au moment oů les faits juridiquement déterminants se sont produits (ATF 127 V 467 consid. 1). 3. 3.1 En vertu de l'art. 52 LAVS (teneur en vigueur jusqu'au 31 décembre 2002), l'employeur qui, intentionnellement ou par négligence grave, n'observe pas des prescriptions et cause ainsi un dommage ŕ la caisse de compensation est tenu ŕ réparation. Si l'employeur est une personne morale, la responsabilité peut s'étendre, ŕ titre subsidiaire, aux organes qui ont agi en son nom (ATF 123 V 15 consid. 5b, 122 V 66 consid. 4a, 119 V 405 consid. 2 et les références). 3.2 Selon la jurisprudence, se rend coupable d'une négligence grave l'employeur qui manque de l'attention qu'un homme raisonnable aurait observée dans la męme situation et dans les męmes circonstances. La mesure de la diligence requise s'apprécie d'aprčs le devoir de diligence que l'on peut et doit généralement attendre, en matičre de gestion, d'un employeur de la męme catégorie que celle de l'intéressé (ATF 112 V 159 s. et les arręts cités). Vu la multitude des formes possibles de collaboration, il peut exister des situations-limites, propres ŕ engendrer des incertitudes sur l'interprétation légale en ce qui concerne le statut de cotisant de personnes travaillant pour le compte d'une entreprise. Dans de tels cas, s'il apparaît aprčs coup que des rémunérations sont soumises ŕ l'obligation de cotiser et qu'en toute bonne foi plusieurs interprétations sont possibles en ce qui concerne la qualification du revenu en la matičre, il n'y a pas sur ce point de négligence grave de la part de l'employeur (Thomas Nussbaumer, Die Haftung des Verwaltungsrates nach Art. 52 AHVG, in PJA 1996, p. 1078 et les références sous note n° 90; arręts ASC du 11 octobre 1994 [H 124/94], F. du 19 octobre 1995 [H 101/95], G. du 5 novembre 1997 [H 330/96 + H 331/96] et X. du 13 juin 2001 [H 390/00]). 4. 4.1 Selon les premiers juges, le recourant savait, pouvait ou devait savoir, en 1999 déjŕ, que les salaires des tâcherons pour cette année-lŕ et l'an 2000 étaient soumis ŕ cotisations. Ils ont constaté que le recourant, lors de l'assemblée générale de M.________ SA du 23 juillet 1999, avait demandé des explications sur le poste comptable Ť sous-traitance/autres services extérieurs ť, mais que cette question n'avait été suivie d'aucun résultat pour la caisse, sans que le recourant entreprenne une démarche quelconque en vue du paiement des cotisations dues sur les revenus versés par la société aux tâcherons. De l'avis de la juridiction cantonale, cette constatation suffit ŕ fonder la négligence grave au sens de l'art. 52 LAVS reprochée au recourant, lequel, par sa passivité, a violé ses devoirs de gérant diligent, l'administrateur d'une société anonyme étant tenu de veiller personnellement ŕ ce que les cotisations paritaires afférentes aux salaires des employés de l'entreprise soient versées ŕ la caisse de compensation. 4.2 Toutefois, le fait que le recourant, lors de la séance du Conseil d'administration de M.________ SA du 23 juillet 1999, a demandé ŕ connaître le détail du poste charges: Ť sous-traitance/autres services extérieurs ť n'est pas déterminant sous l'angle de l'art. 52 LAVS. En effet, cela concerne les comptes de l'exercice 1998, dont l'approbation était inscrite ŕ l'ordre du jour. Or, comme cela ressort des pičces remises ŕ la caisse intimée par le mandataire du recourant dans le cadre de l'instruction complémentaire, la Société Fiduciaire L.________ - qui était l'organe de révision de M.________ SA - a constaté, en ce qui concerne l'exercice 1998, que la nature des charges du compte n° 61180 Ť Autres services sous-traités ť ne concernait nullement des tâcherons (Détail du compte, en annexe ŕ une communication de la fiduciaire du 27 novembre 2002). 4.3 Le recourant fait valoir pour l'essentiel que la présomption de faute grave ne va pas de soi, étant donné qu'il était dans l'ignorance pendant toute la durée de son mandat d'administrateur de M.________ SA de la problématique des tâcherons rémunérés par la société. 4.4 Les faits pertinents ayant été constatés d'une maničre manifestement incomplčte par les premiers juges, il y a lieu de constater d'office que, comme cela ressort du dossier, M.________ SA a versé des rémunérations ŕ des tâcherons en 1999 et en 2000 et que ces versements ont dépassé en importance le paiement des employés de la société. Les contrats de tâcheron conclus par M.________ SA pendant cette période prévoyaient une prestation financičre convenue sous la forme d'un forfait journalier, des prestations particuličres - véhicule mis ŕ disposition par M.________ depuis le sičge de M.________ SA, prestations hôteličres organisées et payées par M.________ SA, organisation et paiement des repas pris sur sites par M.________ SA, paiement du forfait journalier convenu toutes les fins de semaines, en cash -, et la disposition particuličre suivante : le tâcheron prend ŕ sa charge les prestations usuelles d'un indépendant, soit les cotisations AVS/AC/APG et décharge M.________ SA de toutes obligations ŕ cet égard, ceci en raison męme de la nature du contrat qui lie les parties. Il résulte de ces éléments de fait qu'ŕ partir de 1999, M.________ SA a mis en place une pratique en matičre de rémunérations consistant dans la conclusion de contrats avec des tâcherons. Etant donné que cette pratique dépassait en importance le paiement des employés de la société, le fait que le recourant, en sa qualité de membre du conseil d'administration, en a ignoré jusqu'ŕ l'existence męme est un indice d'une violation de son devoir de diligence dans l'exercice de la haute surveillance sur les personnes chargées de la gestion (art. 716a al. 1 ch. 5 CO). Contrairement ŕ ce que laisse entendre le recourant, on ne se trouve pas dans le cas particulier dans une situation-limite au sens de la jurisprudence (supra, consid. 3.2). Il s'agit ici non pas de cas isolés de tâcherons qui auraient pu échapper ŕ la surveillance de l'administrateur, mais d'une pratique ŕ grande échelle de M.________ SA en matičre de rémunérations qui s'est étendue sur des années. Par ailleurs, le contrat de tâcheron proposé par cette société avait toutes les caractéristiques d'un contrat de travail. Ces caractéristiques étaient reconnaissables pour un employeur, męme sans connaissances spécifiques. Il résulte de ce qui précčde que le recourant a manqué ŕ son devoir de diligence en n'exerçant pas la surveillance que l'on pouvait attendre de lui en sa qualité d'administrateur de M.________ SA sur les personnes chargées de la gestion de la société et qu'il a ainsi commis une négligence qui doit, sous l'angle de l'art. 52 LAVS, ętre qualifiée de grave (ATF 112 V 159 s. consid. 4). Sur ce point, le recours est mal fondé. 5. Reste ŕ examiner le calcul du dommage. 5.1 Dans son préavis du 12 mai 2004, l'intimée a ramené le dommage ŕ 88'914 fr. 05 (194'079 fr. 35 - 105'165 fr. 30) pour la période entre 1998 et novembre 2000. 5.2 Le recourant déclare que, par manque de preuve, il ne peut se déterminer de façon absolue sur le mode de calcul, puisqu'il ne possčde pas de moyen de contrôle. Il indique que toutes les pičces comptables de l'année 2000 sont déposées auprčs de l'Office des poursuites et faillites de Z.________ et met en doute la comptabilité de M.________ SA en ce qui concerne l'année 2000, dont il relčve qu'elle n'a pas été révisée par la Société Fiduciaire L.________. 5.3 Il ressort de la nouvelle appréciation de la situation effectuée par la caisse intimée le 6 février 2004, date du contrôle complémentaire, qu'en ce qui concerne l'année 2000 les rémunérations versées par M.________ SA ŕ des tâcherons et sujettes ŕ reprises ont été recensées sur la base des documents consultés les 18 et 19 décembre 2003 auprčs de l'Office des Poursuites de Z.________. Ces documents sont reproduits dans le dossier. Il s'agit du relevé de compte général pour l'année 2000 (pičce n° 12), des bordereaux de paiement des tâcherons et du journal de caisse, lequel donne le détail des justificatifs (fascicules en annexes aux pičces n° 12 et 18). Ainsi que l'a indiqué l'intimée dans ses observations du 15 septembre 2004, les chiffres repris par la caisse sont ceux ressortant des documents comptables. Les affirmations du recourant mettant en doute la véracité des documents comptables pour l'exercice 2000 ne sont pas étayées par des éléments de preuve et ne sont donc pas propres ŕ mettre en doute ces chiffres. La Cour de céans s'en tient donc au calcul du dommage effectué par l'intimée sur la base des documents comptables mentionnés ci-dessus (cf. le relevé des versements aux tâcherons, figurant dans les notes de révision de la caisse datées des 18 /19 décembre 2003). 5.4 En ce qui concerne le montant du dommage de 88'914 fr. 05, l'intimée a établi ŕ ce sujet un décompte dans son préavis du 12 mai 2004, décompte que le recourant ne remet pas directement en cause. Il n'y a pas lieu de s'en écarter. 6. Vu la nature du litige, la procédure est onéreuse (art. 134 OJ a contrario). Le recourant, qui succombe, supportera les frais judiciaires (art. 156 al. 1 en corrélation avec l'art. 135 OJ). Vu le sort de la cause, il ne saurait prétendre une indemnité de dépens pour l'instance fédérale (art. 159 al. 1 en liaison avec l'art. 135 OJ). Par ces motifs, le Tribunal fédéral des assurances prononce: 1. Le recours est rejeté. 2. Les frais de justice, d'un montant de 4'500 fr., sont mis ŕ la charge du recourant et sont compensés avec l'avance de frais, d'un męme montant, qu'il a effectuée. 3. Le présent arręt sera communiqué aux parties, au Tribunal cantonal des assurances du canton du Valais et ŕ l'Office fédéral des assurances sociales. Lucerne, le 2 février 2006 Au nom du Tribunal fédéral des assurances Le Président de la IVe Chambre: Le Greffier: