Eidgenössisches Versicherungsgericht Tribunale federale delle assicurazioni Tribunal federal d'assicuranzas Corte delle assicurazioni sociali del Tribunale federale Causa {T 7} H 231/04 H 233/04 Sentenza del 20 settembre 2005 IIa Camera Composizione Giudici federali Borella, Presidente, Frésard e Gianella, supplente; Schäuble, cancelliere Parti H 231/04 B.________, ricorrente, rappresentato dall'avv. Stefano Zanetti, Piazza Governo 4, 6500 Bellinzona, e H 233/04 D.________ SA, ricorrente, rappresentata dall'avv. Rossano Guggiari, Piazza Vicari 14, 6982 Agno, contro Cassa di compensazione del Cantone Ticino, Via Ghiringhelli 15a, 6500 Bellinzona, opponente, Istanza precedente Tribunale cantonale delle assicurazioni, Lugano (Giudizio dell'8 novembre 2004) Fatti: A. A seguito di un controllo del conteggio salari eseguito il 3 aprile 2003, la Cassa di compensazione del Cantone Ticino ha accertato che negli anni sottoposti a verifica (1999-2002) la D.________ SA aveva corrisposto a B.________ retribuzioni per complessivi fr. 155'077.- (fr. 146'987.- per salario e fr. 8'090.- per spese non ammesse), sulle quali non erano stati prelevati i contributi AVS/AI/IPG/AD e AF. Ritenendo queste retribuzioni provento da attivitŕ lucrativa dipendente, la Cassa, con decisione di tassazione d'ufficio 3 luglio 2003, ha fissato l'importo a carico di D.________ SA in fr. 24'321.25 e con ulteriore decisione, di stessa data, ha preteso da B.________ l'importo di fr. 10'157.55. L'8 agosto 2003 la Cassa ha confermato i propri provvedimenti e rigettato le opposizioni formulate dagli interessati. B. Contro le decisioni su opposizione D.________ SA, patrocinata dall'avv. Rossano Guggiari, Agno, e B.________, rappresentato dall'avv. Stefano Zanetti, Bellinzona, si sono aggravati al Tribunale cantonale delle assicurazione. In sostanza entrambi gli insorgenti asseveravano che B.________ non era mai stato alle dipendenze della societŕ, ma che la ditta C.________ & Co. (societŕ in nome collettivo) aveva eseguito prestazioni per la D.________ SA cosě come aveva fatto per almeno altri cinquanta clienti. Con giudizio 8 novembre 2004, l'autoritŕ di ricorso cantonale, dopo aver congiunto i gravami di D.________ SA e B.________, li ha respinti. I primi giudici hanno ritenuto che le retribuzioni versate a B.________ fossero da considerare come salario determinante proveniente da un'attivitŕ dipendente, perché l'interessato percepiva regolarmente alla fine di ogni mese una paga, era inserito nell'organigramma della societŕ e, infine, perché aveva svolto l'apprendistato formativo presso la medesima societŕ. C. B.________, sempre assistito dall'avv. Zanetti, interpone ricorso di diritto amministrativo al Tribunale federale delle assicurazioni, chiedendo l'annullamento del giudizio querelato. La Cassa postula la reiezione del gravame, D.________ SA ne propone invece l'accoglimento, mentre l'Ufficio federale delle assicurazioni sociali ha rinunciato a determinarsi. Contro la pronuncia cantonale si č pure aggravata, con il patrocinio dell'avv. Guggiari, D.________ SA, la quale, al pari dell'altro insorgente, postula l'annullamento del giudizio di prime cure. Mentre la Cassa postula la reiezione del gravame, B.________ e l'Ufficio federale delle assicurazioni sociali si sono astenuti da una presa di posizione. Dei motivi invocati dalle parti si dirŕ, per quanto occorra, nei considerandi. Contestualmente ad entrambi i gravami le parti interessate hanno allegato per la prima volta - ritenendo l'istruttoria condotta dai primi giudici carente - le dichiarazioni datate 30 novembre 2004 di G.________, contabile della D.________ SA, e di V.________ (moglie di B.________ e socia, con il marito, della ditta C.________ & Co.), a sostegno della tesi difensiva. Diritto: 1. I ricorsi di B.________ e D.________ SA concernono fatti di ugual natura e pongono gli stessi temi di diritto materiale, per cui si giustifica la congiunzione delle cause e la resa di una sola sentenza (DTF 128 V 126 consid. 1 e riferimenti; cfr. pure DTF 128 V 194 consid. 1). 2. 2.1 La presente vertenza concerne la determinazione e la pretesa di contributi paritetici e non giŕ l'assegnazione o il rifiuto di prestazioni assicurative. Il Tribunale federale delle assicurazioni deve pertanto limitarsi ad esaminare se il giudizio di primo grado abbia violato il diritto federale, compreso l'eccesso o l'abuso del potere d'apprezzamento, oppure se l'accertamento dei fatti sia manifestamente inesatto, incompleto o avvenuto violando norme essenziali di procedura (art. 132 OG in relazione con gli art. 104 lett. a e b e 105 cpv. 2 OG). D'altra parte, essendo controverse contribuzioni pubbliche, questa Corte non č vincolata dalle conclusioni delle parti (art. 114 cpv. 1 OG). 2.2 Le decisioni amministrative in lite hanno per oggetto anche la richiesta di contributi per assegni familiari (AF). Ora, per quel che riguarda questi ultimi, essi attengono alla legislazione cantonale, per cui sfuggono al controllo giudiziale del Tribunale federale delle assicurazioni, il quale č legittimato a statuire unicamente circa gli oneri di diritto federale (DTF 124 V 146 consid. 1 e riferimento). Nella misura in cui riguardano simili contributi, i ricorsi di diritto amministrativo sono quindi irricevibili. 2.3 Va da ultimo ancora rilevato che con l'entrata in vigore, il 1° gennaio 2003, della legge federale sulla parte generale del diritto delle assicurazioni sociali (LPGA) del 6 ottobre 2000, sono state apportate diverse modifiche alla LAVS. Tuttavia, nel caso concreto si applicano le disposizioni in vigore fino al 31 dicembre 2002 poiché da un punto di vista temporale sono di principio determinanti le norme (materiali) in vigore al momento della realizzazione dello stato di fatto (in concreto: lo svolgimento dell'attivitŕ lavorativa e la sua remunerazione negli anni 1999-2002) che deve essere valutato giuridicamente o che produce conseguenze giuridiche (DTF 129 V 4 consid. 1.2; per quanto attiene per contro alle disposizioni formali della LPGA, immediatamente applicabili con la loro entrata in vigore al 1° gennaio 2003, cfr. DTF 130 V 4 consid. 3.2). 3. Nel caso di specie č controversa la questione della qualifica giuridica quale dipendente o indipendente dell'attivitŕ esercitata da B.________ per la D.________ SA nel periodo dal 1999 al 2002. 3.1 Nel proprio gravame sia B.________ che D.________ SA contestano le conclusioni dei primi giudici, in primo luogo per motivi d'ordine formale e inoltre anche per ragioni di merito. Essi lamentano in particolare una violazione del diritto di essere sentito per avere i giudici cantonali, nonostante la richiesta piů volte formulata, omesso di assumere le prove da loro ritenute giuridicamente rilevanti - quali l'audizione di B.________, di P.________ (direttore della D.________ SA), di U.________ (fiduciario della C.________ & Co.) e dei revisori della D.________ SA, nonché il sopralluogo negli uffici di D.________ SA e di C.________ & Co. - che avrebbero permesso di dimostrare la qualitŕ di indipendente di B.________ anche nei rapporti contrattuali intercorsi con la D.________ SA. 3.2 Ai sensi dell'art. 29 cpv. 2 Cost. le parti hanno diritto d'essere sentite. Per costante giurisprudenza, dal diritto di essere sentito deve in particolare essere dedotto il diritto per l'interessato di esprimersi prima della resa di una decisione sfavorevole nei suoi confronti, quello di fornire prove circa i fatti suscettibili di influire sul provvedimento, quello di poter prendere visione dell'incarto, quello di partecipare all'assunzione delle prove, di prenderne conoscenza e di determinarsi al riguardo (DTF 129 II 504 consid. 2.2, 127 I 56 consid. 2b, 127 III 578 consid. 2c, 126 V 131 consid. 2b; cfr., riguardo al previgente art. 4 cpv. 1 vCost., la cui giurisprudenza si applica anche alla nuova norma, DTF 126 I 16 consid. 2a/aa, 124 V 181 consid. 1a, 375 consid. 3b e sentenze ivi citate). ll diritto di essere sentito comprende pure la pretesa di ottenere una decisione motivata, che impone all'autoritŕ di pronunciarsi nei considerandi sulle allegazioni delle parti, riferendosi agli argomenti da esse addotti. Siffatto obbligo intende evitare che l'autoritŕ, nell'esercizio dei suoi poteri decisionali, si lasci guidare da ragioni non pertinenti e, d'altro canto, consentire al cittadino di farsi una chiara idea della portata della decisione che lo riguarda per poterla, se del caso, impugnare. A tale fine, ogni atto decisionale deve menzionare, anche se brevemente, le considerazioni che ne hanno determinato il convincimento, ritenuto comunque che l'autoritŕ non č tenuta a prendere esplicitamente posizione su ogni allegazione di fatto o di diritto, ma puň limitarsi ai punti essenziali e all'esame delle argomentazioni di parte atte a influire sul giudizio (DTF 121 III 331 consid. 3b; Albertini, Der verfassungsmässige Anspruch auf rechtliches Gehör im Verwaltungsverfahren des modernen Staates, tesi Berna 2000, pag. 368 con numerosi rinvii). 3.3 3.3.1 I ricorrenti censurano l'accertamento lacunoso dei fatti su cui si fonda il giudizio cantonale, in quanto non sarebbe loro stato permesso di dimostrare le peculiaritŕ del rapporto tra B.________/C.________ & Co. e D.________ SA, i primi giudici non avendo assunto i mezzi di prova rilevanti, benché essi siano stati da loro offerti ritualmente e ripetutamente. Siffatta argomentazione č di pregio. Infatti dalla documentazione agli atti riferita all'incarto cantonale relativo a B.________ emerge che: a) con ricorso 3 settembre 2003 B.________ ha chiesto l'audizione testimoniale di P.________, direttore della D.________ SA, per dimostrare i fatti allegati dal punto 1 al punto 12, b) a seguito del termine di 10 giorni assegnato il 24 settembre 2003 dal Tribunale cantonale per presentare ulteriori mezzi di prova, B.________ con atto 2 ottobre 2003 ha segnatamente chiesto l'audizione di P.________ e U.________ della E.________ SA, il sopralluogo negli uffici della D.________ SA e della C.________ & Co. nonché il richiamo dell'organigramma D.________ SA, c) con ordinanza 15 ottobre 2003 il Tribunale cantonale ha inviato al patrocinatore di B.________ un atto istruttorio, assegnandogli un termine di 10 giorni per presentare osservazioni scritte, d) con osservazioni 24 ottobre 2003 B.________ ha nuovamente richiesto l'assunzione dei mezzi di prova ripetutamente indicati, e) con ulteriore ordinanza 12 novembre 2003 i primi giudici hanno trasmesso al patrocinatore di B.________ un nuovo atto istruttorio, assegnandogli un termine di 5 giorni per presentare eventuali osservazioni scritte, f) con scritto 18 novembre 2003 B.________ si č determinato sulla base di fatti per i quali necessitavano i mezzi di prova giŕ indicati in precedenza, g) con ordinanza 28 luglio 2004 la Corte cantonale citava le parti per l'udienza del 14 settembre 2004 onde procedere alla "discussione di causa alla presenza del sig. B.________", h) dal verbale dell'udienza del 14 settembre 2004 si evince che B.________ č stato sentito informalmente nell'ambito della "discussione di causa". Per quanto riguarda gli atti riferiti all'incarto cantonale relativo a D.________ SA risulta inoltre che: a) con ricorso 8 settembre 2003 D.________ SA ha elencato tutta una serie di mezzi di prova tra cui l'audizione di testi, b) con ordinanza 24 settembre 2003 i primi giudici hanno assegnato a D.________ SA un termine di 10 giorni per presentare ulteriori mezzi di prova, c) con atto 30 settembre 2003 la D.________ SA ha indicato vari mezzi di prova, tra cui l'audizione quale teste di B.________, d) dal verbale dell'udienza del 14 settembre 2004 si evince tra l'altro a pag. 2: "Viene mostrato al sig. B.________ e all'avv. Guggiari l'organigramma D.________ SA ...... da cui si desume come al vertice della piramide ossia (recte: vi sia) P.________, l'avv. Guggiari specifica che si tratta di un documento che egli non ha mai visto, ma che rappresenta al piů un organigramma funzionale. Non significa evidentemente che il sig. B.________ fosse un dipendente della D.________ SA", e) con scritto 21 settembre 2004 D.________ SA ha formulato varie considerazioni sulla "questione del famoso organigramma" e chiesto l'assunzione dei testi P.________, A.________, R.________ e O.________. 3.3.1 Orbene, a fronte di siffatto comportamento processuale coerente da parte di ambo i ricorrenti volto a far assumere quei mezzi di prova a loro dire necessari per dimostrare le loro argomentazioni, la Corte cantonale - malgrado la difficoltŕ intrinseca che connota la qualifica giuridica di dipendente o indipendente dell'attivitŕ svolta da B.________ per la D.________ SA - ha ritenuto di poter emettere il proprio giudizio sulla base di quanto giŕ vi era agli atti con la seguente apodittica motivazione: "siccome la presente causa ha potuto essere decisa sulla scorta degli atti giŕ a disposizione di questo TCA, che appaiono chiari, illuminanti ed ancora non contestati nel loro contenuto, lo stesso rinuncia all'assunzione di ulteriori prove", tra cui "l'audizione degli altri testi indicati", considerato che "nelle more istruttorie sia stato dato seguito all'audizione del ricorrente B.________". Č di tutta evidenza come non si possano seguire i primi giudici quando asseverano che non occorra procedere all'assunzione delle prove ripetutamente offerte e indicate dai ricorrenti solo perché agli atti giŕ vi erano elementi tali da consentire la reiezione dei gravami. Non si tratta infatti di risolvere gli elementi fattuali unicamente in termini unidirezionali quando si reputa che con il materiale probatorio a disposizione sia possibile giudicare, ma occorre rendere giustizia, tenendo conto anche delle considerazioni e dei mezzi di prova offerti dalle parti in modo tempestivo oltre che reiterato, a meno che si dia loro ragione comunque. Prima di poter dire che nessun fatto rilevante a favore dei ricorrenti potrebbe essere da loro dimostrato, occorre conoscere il valore e la portata di ogni mezzo di prova correttamente offerto. I giudici cantonali si sono richiamati alla loro facoltŕ di un apprezzamento anticipato delle prove. Questo modo di procedere č in linea di principio certamente legittimo. Infatti, se gli accertamenti svolti d'ufficio permettono all'amministrazione o al giudice, che si sono fondati su un apprezzamento diligente delle prove, di giungere alla convinzione che certi fatti presentino una verosimiglianza preponderante e che ulteriori misure probatorie non potrebbero modificare questo apprezzamento, č superfluo assumere altre prove (apprezzamento anticipato delle prove; Kieser, Das Verwaltungsverfahren in der Sozialversicherung, pag. 212 no. 450; Kölz/Häner, Verwaltungsverfahren und Verwaltungsrechtspflege des Bundes, 2a ed., pag. 39 no. 111 e pag. 117 no. 320; Gygi, Bundesverwaltungsrechtspflege, 2a ed., pag. 274; cfr. anche DTF 122 II 469 consid. 4a, 122 III 223 consid. 3c, 120 Ib 229 consid. 2b, 119 V 344 consid. 3c e riferimenti). In tal caso non sussiste una violazione del diritto di essere sentito conformemente all'art. 29 cpv. 2 Cost. (SVR 2001 IV no. 10 pag. 28 consid. 4b; cfr., riguardo al previgente art. 4 cpv. 1 vCost., la cui giurisprudenza si applica anche alla nuova norma, DTF 124 V 94 consid. 4b, 122 V 162 consid. 1d e sentenza ivi citata). Nel caso di specie, l'autoritŕ giudiziaria inferiore ha ritenuto che tutti i mezzi di prova offerti dai ricorrenti e non assunti fossero inidonei a modificare il loro apprezzamento. Per poterne dichiarare d'acchito l'inutilitŕ occorreva perň saperne il contenuto, circostanza questa che č stata disattesa dai primi giudici che si sono limitati a seguire integralmente l'argomentazione della Cassa. Ne consegue che vi č stato in tutta evidenza un accertamento lacunoso dei fatti riconducibile alla violazione del diritto di essere sentito dei ricorrenti, considerato altresě che l'istruttoria č stata chiusa senza averne previamente dato comunicazione alle parti. Il giudizio cantonale non ossequia i requisiti minimi posti all'esame delle allegazioni di parte ai sensi dell'art. 29 cpv. 2 Cost., atteso che non č sufficiente argomentare che le istanze di audizione erano state formulate in via generica, quando, come giŕ si č detto, non č stata data l'opportunitŕ alle parti di assumere le prove offerte e nemmeno di comprendere come l'istruttoria si fosse conclusa. Questo modus operandi lesivo dei diritti procedurali delle parti ha loro impedito di concretizzare le domande da rivolgere ai vari testi indicati. Ciň vale anche per quanto riguarda gli altri mezzi di prova. 3.3.2 Nemmeno puň essere seguito il Tribunale cantonale quando reputa di avere "nelle more istruttorie dato seguito all'audizione del ricorrente B.________". Occorre infatti precisare in questo contesto che č vero che B.________ č stato sentito nell'ambito della "discussione della causa" (cfr. verbale dell'udienza 14 settembre 2004). Č perň anche vero che egli č stato sentito non come teste (art. 227 segg. CPC [Codice di procedura civile ticinese, in: RL 3.3.2.1]) e nemmeno come parte secondo le modalitŕ previste dagli art. 270 segg. CPC, con le comminatorie di sanzione penale ex art. 306 CP (Codice penale svizzero) previste espressamente agli art. 235 CPC per i testi e 274 CPC per le parti, applicabili nella procedura davanti al Tribunale cantonale delle assicurazioni in virtů del rinvio dell'art. 23 della legge di procedura per le cause davanti a detto Tribunale (cfr. RL 3.4.1.1). Detto altrimenti, nel corso dell'udienza del 14 settembre 2004 davanti alla Corte cantonale B.________ č stato sentito informalmente e le sue dichiarazioni valgono, dal profilo procedurale, solo quali semplici affermazioni di parte, con la stessa valenza probatoria di una mera allegazione contenuta nelle memorie di causa. La sola rilevanza č quella di poter usare le sue affermazioni nella misura in cui gli sono sfavorevoli. Ne consegue che anche B.________ dovrŕ essere sentito: se come teste (su ricorso di D.________ SA) o come parte (su ricorso di B.________), sarŕ il giudice cantonale a doversi determinare. 3.4 Tenuto conto della natura formale del diritto di essere sentito e considerati il potere d'esame limitato di cui fruisce nella fattispecie questa Corte (cfr. consid. 2.1) nonché la rilevanza dei vizi in esame, gli stessi non possono essere sanati in procedura federale (cfr. DTF 124 V 392 consid. 5a e riferimenti). A prescindere dalle possibilitŕ di successo nel merito delle impugnative, la pronunzia querelata deve quindi essere annullata e la causa rinviata all'istanza cantonale perché ponga rimedio alle carenze sul piano dell'istruzione e disponga l'assunzione dei mezzi di prova richiesti dai ricorrenti. 4. Non trattandosi in concreto di una lite avente per oggetto l'assegnazione o il rifiuto di prestazioni assicurative, la procedura non č gratuita (art. 134 OG e contrario). Le spese processuali, che seguono la soccombenza, devono pertanto essere messe a carico della Cassa opponente, la quale verserŕ altresě a B.________ e a D.________ SA, assistiti da un legale, fr. 2'000.- ciascuno a titolo di indennitŕ di parte in sede federale (art. 135 in relazione con l'art. 156 cpv. 1 OG). Per questi motivi, il Tribunale federale delle assicurazioni pronuncia: 1. In quanto ricevibili, i ricorsi di diritto amministrativo sono accolti nel senso che, annullato il querelato giudizio 8 novembre 2004 nella misura in cui č riferito ai contributi di diritto federale, gli atti sono rinviati al Tribunale delle assicurazioni del Cantone Ticino perché proceda conformemente ai considerandi e renda una nuova pronunzia. 2. Le spese giudiziarie, fissate in complessivi fr. 3'600.-, sono poste a carico della Cassa di compensazione opponente. 3. L'anticipo di fr. 1'800.- versato da ciascuno dei ricorrenti viene retrocesso. 4. La Cassa di compensazione rifonderŕ a ciascun ricorrente la somma di fr. 2'000.- (comprensiva dell'imposta sul valore aggiunto) a titolo di indennitŕ di parte per la procedura federale. 5. La presente sentenza sarŕ intimata alle parti, al Tribunale cantonale delle assicurazioni, Lugano, e all'Ufficio federale delle assicurazioni sociali. Lucerna, 20 settembre 2005 In nome del Tribunale federale delle assicurazioni Il Presidente della IIa Camera: Il Cancelliere: