Eidgenössisches Versicherungsgericht Tribunale federale delle assicurazioni Tribunal federal d'assicuranzas Cour des assurances sociales du Tribunal fédéral Cause {T 7} H 6/05 H 23/05 Arręt du 19 mai 2006 IIe Chambre Composition Mme et MM. les Juges Leuzinger, Présidente, Borella et Kernen. Greffier : M. Wagner Parties H 6/05 X.________ SA, , recourante, représentée par Me Jean-Charles Bornet, avocat, rue du Scex 3, 1951 Sion, et H 23/05 A.________, recourant, contre Caisse de compensation du canton du Valais, avenue Pratifori 22, 1950 Sion, intimée, Instance précédente Tribunal cantonal des assurances, Sion (Jugement du 17 décembre 2004) Faits: A. A.a La société X.________ SA a pour but la promotion immobiličre, la construction et le commerce d'immeubles. Elle est affiliée ŕ la Caisse de compensation du canton du Valais. B.________ est administrateur et directeur de cette société. A.________ est administrateur de la société Y.________ SA. A.b Le 25 juin 2003, la société X.________ SA a fait l'objet d'un contrôle d'employeur portant sur la période 1998 - 2002. Selon le rapport de contrôle établi par le réviseur le 21 novembre 2003, plusieurs versements, pour un montant total de 401'814 fr., n'avaient pas été déclarés. Ils comprenaient des reprises de salaires, en particulier sur des commissions de vente versées ŕ A.________ d'aprčs les comptes C.________ (frais divers) - vente en Time Share - et D.________ (commissions de courtage) de la société et sur les frais forfaitaires de direction de B.________ d'aprčs le compte E.________ (frais de représentation) de la société. Se fondant sur ce rapport de contrôle, la caisse, par décision du 24 novembre 2003, a réclamé ŕ X.________ SA le paiement d'un montant de 61'081 fr. 95 ŕ titre de cotisations ŕ l'assurance-vieillesse et survivants, ŕ l'assurance-invalidité, aux allocations pour perte de gain et ŕ l'assurance-chômage (y compris les frais d'administration), ainsi que d'intéręts moratoires courant jusqu'au 31 décembre 2000. La société X.________ SA a formé opposition contre cette décision. Elle produisait une convention signée par B.________ et A.________, datée du 18 décembre 2003, selon laquelle les sommes versées entre le 1er décembre 1999 et le 31 décembre 2000 pour un total de 270'000 fr. constituaient les fonds propres découlant de l'acte de vente passé entre la société Z.________ SA et la société W.________ SA pour des propriétés par étages sises sur la Commune de V.________. Cette convention indiquait que la majorité des versements avaient été adressés directement par la société X.________ SA ŕ W.________ SA sous la forme de chčques Wir et que dans toutes les affaires traitées entre la société X.________ SA et A.________, ce dernier avait toujours agi ŕ titre fiduciaire pour des sociétés qu'il administrait et qui le salariaient. Par décision du 12 janvier 2004, la caisse a rejeté l'opposition. Le 29 janvier 2004, la caisse a rendu une décision ŕ l'encontre de B.________, dans laquelle elle a fixé les salaires le concernant qui étaient sujets ŕ reprise, ŕ savoir une différence sur salaires de 21'005 fr. pour 1998, une diminution de 18'000 fr. des frais forfaitaires de représentation pour 2001 et de 18'000 fr. des frais forfaitaires de représentation pour 2002. Les cotisations paritaires dues ŕ ce titre par la société s'élevaient ainsi ŕ 7'289 fr. 65. Le 4 février 2004, B.________ a formé opposition contre cette décision. A.c Par une autre décision du 29 janvier 2004, la caisse a avisé A.________ que la reprise de salaires sur les commissions que X.________ SA lui avait versées était de 63'000 fr. pour 1999 et de 180'000 fr. pour 2000 et que cette société devait ŕ ce titre des cotisations paritaires s'élevant ŕ 31'587 fr. Le 26 février 2004, A.________ a formé opposition contre cette décision. Le 14 juin 2004, la caisse et le réviseur ont procédé ŕ l'audition de A.________, lequel a produit le procčs-verbal d'un entretien du 29 mars 2004 avec le responsable du Service des contributions du canton du Valais. Par décision du 23 juin 2004, la caisse a rejeté l'opposition formée par B.________ contre la décision du 29 janvier 2004. Par une autre décision rendue également le 23 juin 2004, la caisse a partiellement admis l'opposition formée par A.________ contre la décision du 29 janvier 2004, en ce sens qu'elle renonçait ŕ la reprise de salaire de 63'000 fr. en ce qui concerne l'année 1999, ce qui réduisait ŕ 23'208 fr. sa créance de cotisations paritaires vis-ŕ-vis de la société X.________ SA, la reprise de salaire de 180'000 fr. relative ŕ l'année 2000 étant maintenue. B. B.a Dans un mémoire du 29 janvier 2004, la société X.________ SA a formé recours contre la décision sur opposition du 12 janvier 2004 devant le Tribunal cantonal des assurances du canton du Valais, en concluant, sous suite de frais et dépens, ŕ l'annulation de celle-ci. Par jugement du 17 décembre 2004, la juridiction cantonale a rejeté le recours, dans la mesure oů il n'était pas devenu sans objet (cause S1 04 19). B.b Par lettre du 26 juillet 2004, A.________ a formé recours contre la décision sur opposition du 23 juin 2004 devant le Tribunal cantonal des assurances du canton du Valais. Il demandait que la reprise de salaire relative ŕ l'année 2000 soit considérée comme nulle et non avenue, étant donné qu'elle concernait une commission de 200'000 fr. encaissée par la société Y.________ SA ŕ titre d'honoraires arriérés, revenu qui figurait dans la comptabilité de cette société. Par jugement du 17 décembre 2004, la juridiction cantonale a rejeté le recours (cause S1 04 122). C. X.________ SA interjette un recours de droit administratif contre le jugement du 17 décembre 2004 qui la concerne, en concluant, sous suite de frais et dépens, ŕ l'annulation de celui-ci. Cette société invite le Tribunal fédéral des assurances ŕ dire et statuer que les prestations versées par elle ŕ A.________ qui font l'objet du recours (200'000 fr.) ne sont pas soumises ŕ cotisations (AVS/AI/APG/AC) auprčs de X.________ SA, le dossier étant renvoyé ŕ la caisse pour nouvelle décision dans le sens des considérants. A.________ interjette un recours de droit administratif contre le jugement du 17 décembre 2004 qui le concerne, en concluant, sous suite de frais et dépens, ŕ l'annulation de celui-ci. Il invite la Cour de céans ŕ dire et statuer que les commissions relevées dans la comptabilité de X.________ SA pour l'année 2000 au nom de A.________ sont des revenus de la société Y.________ SA et ne sont pas soumises ŕ cotisations selon la LAVS ni selon toute autre loi. Il propose que le dossier soit renvoyé ŕ la caisse pour nouvelle décision dans le sens des considérants. La Caisse de compensation du canton du Valais conclut au rejet des recours. De son côté, l'Office fédéral des assurances sociales, qui n'a pas déposé d'observations dans la cause opposant la société X.________ SA ŕ la caisse, renonce ŕ se prononcer dans la cause opposant A.________ ŕ la caisse. A.________, qui a eu la possibilité de se déterminer sur le recours interjeté par X.________ SA, n'a pas déposé d'observations. De son côté, la société X.________ SA, dans une lettre du 14 avril 2006, s'est déterminée sur le recours interjeté par A.________. Elle déclare qu'elle a toujours ignoré le fait que A.________ aurait agi ŕ titre fiduciaire pour une société quelconque, dont Y.________ SA, et que celui-ci ne lui a jamais fait part de ce rapport fiduciaire. Considérant en droit: 1. Le litige porte sur la qualification des rémunérations perçues par A.________ pour l'activité exercée, ŕ titre indépendant ou comme salarié, pour le compte de la société X.________ SA durant l'année 2000. 1.1 Les recours sont dirigés contre deux jugements qui concernent le męme état de fait. Il se justifie dčs lors de joindre les causes et de les liquider par un seul arręt (ATF 128 V 194 consid. 1, 123 V 215 s. consid. 1). 1.2 Les décisions litigieuses n'ont pas pour objet l'octroi ou le refus de prestations d'assurance. Partant, le Tribunal fédéral des assurances doit se borner ŕ examiner si les premiers juges ont violé le droit fédéral, y compris par l'excčs ou par l'abus de leur pouvoir d'appréciation, ou si les faits pertinents ont été constatés d'une maničre manifestement inexacte ou incomplčte, ou s'ils ont été établis au mépris de rčgles essentielles de procédure (art. 132 en corrélation avec les art. 104 let. a et b et 105 al. 2 OJ). 2. 2.1 Le courtage est en rčgle générale considéré comme une activité indépendante (RCC 1988 p. 315 s. consid. 3c). Comme tout mandataire, le courtier est tenu d'exécuter son mandat dans les rčgles et conformément aux instructions du mandant (art. 412 al. 2 CO en corrélation avec l'art. 397 CO). Au surplus, le contrat de courtage peut ętre révoqué en tout temps (art. 412 al. 2 CO en corrélation avec l'art. 404 CO) et selon l'art. 413 al. 1 CO, le courtier n'a en principe droit ŕ son salaire que si l'indication qu'il a donnée ou la négociation qu'il a conduite aboutit ŕ la conclusion du contrat. Ce dernier élément, qui met en lumičre le caractčre nettement aléatoire de l'activité de courtier, est important du point de vue du droit des assurances sociales qui fait du risque encouru par l'entrepreneur l'un des critčres permettant de reconnaître l'existence d'une activité indépendante. Quant aux dépenses du courtier, elles ne lui sont remboursées, lors męme que l'affaire n'a pas abouti, que si cela a été convenu (art. 413 al. 3 CO). Pour toutes ces raisons, il s'impose généralement de considérer que le courtier exerce une activité indépendante (Gustavo Scartazzini, in Greber/Duc/Scartazzini, Commentaire des art. 1 ŕ 16 de la loi fédérale sur l'assurance-vieillesse et survivants [LAVS], 1966, ch. m. 159 ad art. 5 LAVS). 2.2 Chez une personne qui exerce une activité lucrative, l'obligation de payer des cotisations dépend, notamment, de la qualification du revenu touché dans un certain laps de temps; il faut se demander si cette rétribution est due pour une activité indépendante ou pour une activité salariée (art. 5 et 9 LAVS, art. 6 ss RAVS). Selon l'art. 5 al. 2 LAVS, on considčre comme salaire déterminant toute rétribution pour un travail dépendant effectué dans un temps déterminé ou indéterminé; quant au revenu provenant d'une activité indépendante, il comprend Ťtout revenu du travail autre que la rémunération pour un travail accompli dans une situation dépendanteť (art. 9 al. 1 LAVS). Selon la jurisprudence, le point de savoir si l'on a affaire, dans un cas donné, ŕ une activité indépendante ou salariée ne doit pas ętre tranché d'aprčs la nature juridique du rapport contractuel entre les partenaires. Ce qui est déterminant, bien plutôt, ce sont les circonstances économiques. Les rapports de droit civil peuvent certes fournir éventuellement quelques indices pour la qualification en matičre d'AVS, mais ne sont pas déterminants. Est réputé salarié, d'une maničre générale, celui qui dépend d'un employeur quant ŕ l'organisation du travail et du point de vue de l'économie de l'entreprise, et ne supporte pas le risque économique couru par l'entrepreneur. Ces principes ne conduisent cependant pas ŕ eux seuls ŕ des solutions uniformes, applicables schématiquement. Les manifestations de la vie économique revętent en effet des formes si diverses qu'il faut décider dans chaque cas particulier si l'on est en présence d'une activité dépendante ou d'une activité indépendante en considérant toutes les circonstances de ce cas. Souvent, on trouvera des caractéristiques appartenant ŕ ces deux genres d'activité; pour trancher la question, on se demandera quels éléments sont prédominants dans le cas considéré (ATF 123 V 162 consid. 1, 122 V 171 consid. 3a, 283 consid. 2a, 119 V 161 consid. 2 et les arręts cités). 2.3 La notion de dépendance englobe les rapports créés par un contrat de travail, mais elle les déborde largement. Ce n'est pas la nature juridique, en droit des obligations, du lien établi entre les parties, mais l'ensemble des circonstances économiques de chaque cas qui est décisif (Jean-Louis Duc, in Greber/Duc/Scartazzini, Commentaire des art. 1 ŕ 16 de la loi fédérale sur l'assurance-vieillesse et survivants [LAVS], 1966, ch. m. 94 ad art. 4 LAVS et les références sous note n° 151). Les principaux éléments qui permettent de déterminer le lien de dépendance quant ŕ l'organisation du travail et du point de vue de l'économie de l'entreprise sont le droit de l'employeur de donner des instructions, le rapport de subordination du travailleur ŕ l'égard de celui-ci, l'obligation de ce dernier d'exécuter personnellement la tâche qui lui est confiée (RCC 1989 p. 111 consid. 5a, 1986 p. 651 consid. 4c, 1982 p. 178 consid. 2b). Un autre élément permettant de qualifier la rétribution compte tenu du lien de dépendance de celui qui la perçoit est le fait qu'il s'agit d'une collaboration réguličre, autrement dit que l'employé est réguličrement tenu de fournir ses prestations au męme employeur (ATF 110 V 78 s. consid. 4b). En outre, la possibilité pour le travailleur d'organiser son horaire de travail ne signifie pas nécessairement qu'il s'agit d'une activité indépendante (ATF 122 V 172; Ueli Kieser, Rechtsprechung zur AHV, Art. 5 AHVG Rz 4). Le risque économique encouru par l'entrepreneur peut ętre défini comme étant celui que court la personne qui doit compter, en raison d'évaluations ou de comportements professionnels inadéquats, avec des pertes de la substance économique de l'entreprise. Constituent notamment des indices révélant l'existence d'un risque économique d'entrepreneur le fait que l'assuré opčre des investissements importants, subit les pertes, supporte le risque d'encaissement et de ducroire, supporte les frais généraux, agit en son propre nom et pour son propre compte, se procure lui-męme les mandats, occupe du personnel et utilise ses propres locaux commerciaux (Scartazzini, op. cit., ch. m. 111 ad art. 5 LAVS, et les références sous la note n° 161; Kieser, op. cit., Art. 5 AHVG Rz 5). 3. Les premiers juges ont rejeté le recours formé par la société X.________ SA contre la décision sur opposition du 12 janvier 2004 et le recours formé par A.________ contre la décision sur opposition du 23 juin 2004. En bref, ils ont considéré que ni l'un ni l'autre n'avaient fourni la preuve que les rémunérations versées en 2000 ŕ A.________ par X.________ SA pouvaient ętre rapportées ŕ l'exercice d'une activité indépendante de A.________ ou qu'elles aient constitué des honoraires versés ŕ la société Y.________ SA. 3.1 Devant la Cour de céans, la société X.________ SA fait valoir qu'il paraît certain que les contrats conclus entre elle et A.________ correspondent ŕ la notion de contrat de mandat et ŕ la notion męme de contrat de courtage. Les prestations servies ŕ A.________ par la société l'ont été pour l'établissement d'un rapport sur les modalités de vente d'appartements en time sharing; toutefois, aprčs établissement de ce rapport, X.________ SA a renoncé ŕ ce mode de vente. Par ailleurs, les autres commissions versées ŕ A.________ par la société l'ont été au titre de commissions liées ŕ la vente d'immeubles ou du capital-actions d'une société anonyme dont l'actif principal consistait dans un immeuble. De son côté, A.________ déclare que la commission de 200'000 fr. relevée dans la comptabilité de X.________ SA est en fait un revenu de la société Y.________ SA, tel qu'il figure dans la comptabilité de cette société. Dans toutes les affaires qui ont été traitées entre X.________ SA et Y.________ SA, A.________ affirme qu'il a agi ŕ titre fiduciaire pour la société Y.________ SA dans le but de cacher ŕ X.________ SA avec qui elle traitait en réalité, dans la mesure oů elle ne souhaitait pas traiter avec certains actionnaires et administrateurs de la société Y.________ SA avec qui elle était en désaccord. 3.2 Pour que, comme l'entendent les recourants, les rémunérations de 200'000 fr. que la société X.________ SA a versées ŕ A.________ pendant l'année 2000 ne soient pas soumises ŕ cotisations AVS auprčs de la premičre, il faut que les commissions versées constituent la rémunération d'une activité indépendante de A.________ en qualité de mandataire dans son étude des dossiers de cette société sous l'angle d'une commercialisation en time sharing de propriétés par étages et de courtier dans les ventes L.________ et R.________ SA, ou que ces commissions constituent la rémunération de l'activité exercée par A.________ ŕ titre fiduciaire et occulte en tant que salarié de la société Y.________ SA. 3.2.1 Les éléments du dossier ne permettent pas de retenir que l'activité exercée par A.________ en 2000 et qui a amené la société X.________ SA ŕ lui verser des commissions pour un montant de 200'000 fr. puisse ętre considérée comme une activité indépendante. A cet égard, on relčvera surtout que A.________ ne s'est jamais considéré comme personne de condition indépendante dans le cadre de sa collaboration avec la société X.________ SA (audition du 14 juin 2004). Celui-ci n'était au demeurant pas affilié ŕ ce titre auprčs d'une caisse de compensation (décision sur opposition du 23 juin 2004). Enfin, selon les constations des premiers juges, le compte n° C.________ Ť Frais divers ť atteste que le 7 juillet 2000, cette société a remboursé les frais ŕ son Ť courtier ť par 17'500 fr. pour étude et vente en Time share. Sur ce point, il convient d'ajouter que les frais de A.________, attestés par la facture qu'il a établie le 14 juin 2000, ont été supportés par X.________ SA jusqu'ŕ concurrence du montant de 17'500 fr. 3.2.2 Rien ne permet non plus de retenir que les activités exercées en 2000 par A.________ pour le compte de X.________ SA l'aient été ŕ titre fiduciaire et occulte en tant que salarié de Y.________ SA. Les premiers juges ont constaté, de maničre ŕ lier la Cour de céans (supra, consid. 1.2), que les rémunérations litigieuses avaient toutes été versées directement ŕ A.________ et non ŕ la société Y.________, dont il est employé. Ces constatations de fait recoupent celles de la caisse intimée dans la décision sur opposition du 23 juin 2004 concernant A.________, selon lesquelles les reprises effectuées lors du contrôle d'employeur se fondent essentiellement sur des factures établies par ses soins et ŕ son nom ou sur des quittances que celui-ci a signées personnellement ainsi que sur la comptabilité de la société X.________ SA. Au moment des faits, Y.________ SA n'avait pas de comptabilité en ce qui concerne l'année 2000, laquelle a été établie en 2004 et produite pour les besoins de la cause, de sorte qu'elle n'apporte rien sur ce point. Les arguments de A.________, selon lesquels il aurait agi ŕ titre fiduciaire et occulte pour le compte de Y.________ SA, n'emportent pas la conviction. On ne saurait reprocher aux premiers juges de ne pas les avoir retenus. 3.3 La société X.________ SA se méprend lorsqu'elle affirme que c'est ŕ l'administration qu'incombe la charge d'apporter les preuves en cause. On rappellera que le principe inquisitoire, qui régit la procédure notamment dans le domaine des assurances sociales, n'est pas absolu. Sa portée est restreinte par le devoir des parties de collaborer ŕ l'instruction de l'affaire. Celui-ci comprend en particulier l'obligation des parties d'apporter, dans la mesure oů cela peut ętre raisonnablement exigé d'elles, les preuves commandées par la nature du litige et des faits invoqués, faute de quoi elles risquent de devoir supporter les conséquences de l'absence de preuves (ATF 125 V 195 consid. 2 et les références; cf. ATF 130 I 183 consid. 3.2). Sur la base de leurs constatations de faits, les premiers juges ont considéré que A.________ n'avait pas le statut d'une personne indépendante dans son activité comportant l'étude des dossiers de X.________ SA sous l'angle d'une commercialisation en time sharing de propriétés par étages. Ils ont retenu comme élément prépondérant le fait que les frais de A.________ avaient été pris en charge par la société X.________ SA. Les griefs de la recourante sur ce point ne sont pas pertinents. En effet, le libellé de la facture établie par A.________ le 14 juin 2000 comporte l'étude des dossiers, la rédaction d'un rapport et les différents entretiens. En ce qui concerne l'activité de A.________ en rapport avec les ventes L.________ et R.________ SA, les premiers juges ont considéré que celui-ci n'avait pas le statut de courtier indépendant au sens de la jurisprudence (RCC 1988 p. 315 s. consid. 3c). En l'absence de contrat écrit, on ne saurait le leur reprocher. En effet, ni A.________ ni la société X.________ SA n'ont fourni d'éléments prépondérants qui permettraient de considérer comme une activité indépendante celle que A.________ a exercée en rapport avec les ventes L.________ et R.________ SA. En définitive, les indices d'une activité dépendante l'emportent sur ceux d'une activité indépendante. Attendu que les rémunérations litigieuses ont toutes été versées directement ŕ A.________ et non ŕ la société Y.________ SA, celles-ci s'apparentent ŕ un salaire versé par la société X.________ SA ŕ A.________. Les recours se révčlent ainsi mal fondés. 4. La procédure ne porte pas sur l'octroi ou le refus de prestations d'assurance, de sorte que les frais de justice sont ŕ la charge des recourants, qui succombent (art. 134 OJ a contrario et art. 156 al. 1 en liaison avec l'art. 135 OJ). Ceux-ci ne sauraient prétendre une indemnité de dépens pour l'instance fédérale (art. 159 al. 1 en corrélation avec l'art. 135 OJ). Par ces motifs, le Tribunal fédéral des assurances prononce: 1. Les causes H 6/05 et H 23/05 sont jointes. 2. Les recours sont rejetés. 3. Les frais de justice, d'un montant de 5'700 fr., sont mis ŕ la charge des recourants et sont compensés avec l'avance de frais de 4'000 fr. versée par X.________ SA et l'avance de frais de 1'700 fr. versée par A.________. 4. Le présent arręt sera communiqué aux parties, au Tribunal cantonal des assurances et ŕ l'Office fédéral des assurances sociales. Lucerne, le 19 mai 2006 Au nom du Tribunal fédéral des assurances La Présidente de la IIe Chambre: Le Greffier: