T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
BÜYÜK MÜKELLEFLER VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
Mükellef Hizmetleri Grup Müdürlüğü
Sayı
:
64597866-160[17-2016]-22585
02/12/2016
Konu
:
Murisin hesaplarına sigorta şirketlerince yapılan ödemelerden VİV Kanunun 17 nci maddesi gereğince tevkifat yapılması
İlgide kayıtlı özelge talep formu ve ek dilekçenizde, sigorta şirketleri tarafından murislerin bankanızda bulunan hesaplarında ölüm tarihinden sonra hayat sigortası gibi sigorta ödemelerinin görüldüğü, söz konusu tutarların murislerin varisleri tarafından bankanızdan tahsil edildiği, sigorta şirketi tarafından bankanıza transfer edilen bu ödemelerin varislere intikali esnasında, Veraset ve İntikal Vergisi Kanununun 17 nci maddesi hükmü uyarınca, gereken evrak tedariki veya vergi kesintisi yükümlülükleri bakımından;
- Sigorta şirketleri tarafından murisin bankanızdaki hesaplarına yapılan ödemeler sonrası bu tutarların varislere ödenmesinden önce banka olarak sigorta şirketi ile iletişime geçilerek tasdiknamenin alındığı veya ilgili sigorta şirketince vergi kesintisinin yapıldığı hususlarında bankanızca yazılı teyit alınması,
- Sigorta şirketlerinden gelen tutarları varislere ödemeden önce sigorta şirketinin kontrol yükümlülüğünü yerine getirip getirmediğinden bağımsız olarak Kanunun bankanıza yüklediği sorumluluk uyarınca gerekli tasdiknamenin alınması veya vergi kesintisinin yapılması,
- Sigorta şirketlerinden gelen tutarlarda, hali hazırda ödemenin kaynak noktası sigorta şirketi olduğundan hareketle banka olarak sadece bakiyenin transferine aracılık etmeniz sebebiyle herhangi bir sorumluluk altında olmadığınız ve tasdikname kontrolüne veya vergi kesintisi yapmanıza gerek olmadığı,
durumlarından hangisine tabi olduğunuz hakkında Başkanlığımız görüşü talep edilmektedir.
7338 sayılı Veraset ve İntikal Vergisi Kanununun 1 inci maddesinde, Türkiye Cumhuriyeti uyruğunda bulunan şahıslara ait mallar ile Türkiye'de bulunan malların veraset yoluyla veya herhangi bir suretle olursa olsun ivazsız bir tarzda bir şahıstan diğer şahsa intikalinin veraset ve intikal vergisine tabi olduğu, 2 nci maddesinin (c) fıkrasında "veraset" tabirinin miras, vasiyet ve miras mukavelesi gibi ölüme bağlı tasarrufları, aynı maddenin (d) fıkrasında da "ivazsız intikal" tabirinin, hibe yoluyla veya herhangi bir tarzda olan ivazsız iktisapları ifade ettiği, 5 inci maddesinde de veraset ve intikal vergisinin mükellefinin, veraset yoluyla veya ivazsız bir şekilde mal iktisabeden şahıs olduğu hüküm altına alınmıştır.
Aynı Kanunun 17 inci maddesinde, "Amme idare ve müesseseleri, bankalar, bankerler, kasa kiralayanlar, sigorta şirketleri sair şirket ve müesseseler, mahkemeler ve icra daireleri istihkak sahiplerine bu verginin mevzuuna giren herhangi bir muamele dolayısiyle para ve senet verebilmek için evvelemirde verginin ödenmiş olduğuna dair vergi dairesinden verilmiş bir tasdikname talebederler.
Tasdikname ibraz etmeyen hak sahiplerinin istihkaklarından, veraset yoluyla intikallerde yüzde 5, ivazsız intikallerde yüzde 15 oranında vergi karşılığı olarak tevkifat yaptıktan sonra, bakiyesini verebilirler. Tevkifatı yapanlar, tevkif ettikleri parayı en geç bir hafta içinde bulundukları yerin malsandığına yatırmaya ve keyfiyeti bağlı bulundukları vergi dairesine yazı ile bildirmeye mecburdurlar.
Tevkifat yapmadan para ve senet verenlerle tevkif ettikleri parayı yukarıda belirtilen süre içinde malsandığına yatırmayanlardan (Hakimler hariç), tevkif etmeye ve yatırmaya mecbur oldukları paralar Amme Alacaklarının Tahsil Usulü Hakkında Kanun hükümlerine göre gecikme zammı tatbik edilerek tahsil edilir. Tevkifatı yapan ilgili kuruluşların, bu görevleri süresinde yerine getirmeyen sorumlularından, tevkif etmeye ve yatırmaya mecbur oldukları paraların % 10'u oranında ayrıca ceza tahsil olunur." hükmüne yer verilmiştir.
Diğer taraftan, 28 Seri No'lu Veraset ve İntikal Vergisi Genel Tebliğinin Vergiye Karşılık alınacak Teminat başlıklı bölümünde; "59. Diğer taraftan, tevkifat yapmak zorunda olan kuruluşların sorumlularının, tevkif ettikleri parayı bir hafta içerisinde bulundukları yerin malsandığına yatırmaları gerekmektedir. Söz konusu paranın bu süre içinde yatırılmaması halinde para, 6183 sayılı Amme Alacaklarının Tahsil Usulü Hakkında Kanun hükümlerine göre hesaplanacak gecikme zammı ile birlikte ilgili kuruluştan tahsil edilecektir. Ayrıca, bu paranın zamanında ilgili malsandığına yatırılmaması dolayısıyla uygulanacak %10 oranındaki ceza ise ilgili kuruluşun sorumlularından aranacaktır." denilmektedir.
Yukarıda yer alan hüküm ve açıklamalara göre, sigorta şirketleri tarafından, murislerin bankanızda bulunan hesaplarına ölüm tarihinden sonra veraset ve intikal vergisine tabi hayat sigortası gibi sigorta ödemelerinin yapılması durumunda, Veraset ve İntikal Vergisi Kanununun 17 nci maddesinde belirtilen şekilde istihkak sahiplerine yapılan bir ödemeden söz edilemeyeceğinden bu aşamada sigorta şirketlerince ilişiksiz belgesi aranılmasına veya tevkifat yapılmasına gerek bulunmamaktadır. Dolayısıyla murisin bankanızda bulunan hesaplarına yapılan söz konusu ödemelerin varislere bankanızca ödenmesi sırasında, ödeme yapılmadan önce bu ödemeye ilişkin veraset ve intikal vergisinin ödendiğine dair ilişik kesme belgesinin aranılması, söz konusu belgenin bankanıza ibraz edilmemesi halinde ise, veraset yoluyla intikallerde %5, ivazsız intikallerde %15 oranında vergiye karşılık tevkifat yaptıktan sonra kalan kısmının ilgili hak sahiplerine ödenmesi gerekmektedir.
Öte yandan, murisin hesaplarına sigorta şirketlerince yapılan ödemelerde sigorta şirketlerince ilişiksiz belgesinin aranılmış olması veya tevkifat yapılmış olması halinde bankanızca mirasçılara yapılacak ödemelerden tevkifat yapılmaması gerekir.
Bilgi edinilmesini rica ederim.
(*) Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**) İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.