T.C.
MALİYE BAKANLIĞI
Gelir İdaresi Başkanlığı
SAYI : B.07.1.GİB.0.03.40/4034-42823
KONU : 11.05.2007
........ ...................... A.Ş.
İlgi: 08.03.2007 tarih ve Ref No:7 sayılı yazınız.
İlgide kayıtlı yazınızda; birikimli şahıs sigortalarına ilişkin başvuruların sigortalılarca yazılı olarak tanzim edilen başvuru formları ile Şirketinize yapıldığı ve daha sonra poliçelerin tanzim edildiği, ancak bir kısım sigortalıların yazılı sigorta başvurusunun 4697 sayılı Kanunun Geçici 1' inci maddesinin yürürlüğe girdiği 07/10/2001 tarihinden önce olduğundan bahisle söz konusu poliçeler dolayısıyla yapılan ödemelerin vergilendirilmesinde hangi tarihteki yasal düzenlemelerin uygulanacağı konusunda tereddüde düşüldüğü anlaşılmıştır.
Bilindiği üzere, Gelir Vergisi Kanununun 75 inci maddesinin birinci fıkrasına 4697 sayılı Kanunla eklenen 15 numaralı bendinde; tüzel kişiliği haiz emekli sandıkları, yardım sandıkları ile emeklilik ve sigorta şirketleri tarafından yapılan ödemelerin menkul sermaye iradı olduğu belirtilmiş olup, aynı Kanunun 94 üncü maddesinin 15 numaralı bendinde ise bu menkul sermaye iratları üzerinden vergi tevkifatı yapılacağı hükme bağlanmıştır.
Bireysel emeklilik sistemi ve diğer şahıs sigortalarına ödenen katkı payı ve primlerin matrahın tespitinde indirimi ve elde edilen gelirlerin vergilendirilmesi ile ilgili olarak 13/08/2003 tarihli 3 numaralı Gelir Vergisi Sirküleri'nde ayrıntılı açıklamalar yapılmıştır.
Anılan Sirkülerin 2.7 bölümünde, kazanılmış haklarda herhangi bir kayba neden olmamak bakımından 4697 sayılı Kanunun Geçici 1 inci maddesinde, 07/10/2001 tarihinden önce akdedilmiş şahıs sigorta poliçeleri kapsamında yapılan ödemelerle ilgili olarak Gelir Vergisi Kanununun 4697 sayılı Kanunla değişmeden önceki 23,25,75 ve 94 üncü madde hükümlerinin uygulanacağı belirtilmiştir.
Bu açıklamalara göre, , 07/10/2001 tarihinden önce akdedilmiş şahıs sigorta poliçeleri dolayısıyla yapılan ödemeler bakımından eski hükümler uygulanacak olup, bu tarihten itibaren düzenlenen poliçelerle ilgili olarak ise Gelir Vergisi Kanununun 75 inci maddesinin birinci fıkrasına 4697 sayılı Kanunla eklenen 15 numaralı bent hükümlerinin uygulanacağı tabiidir. Dolayısıyla, poliçenin düzenlendiği tarih esas olup, başvurunun daha önceki bir tarihi taşımasının herhangi bir önemi bulunmamaktadır.
Bilgi edinilmesini rica ederim.