T.C.
MALİYE BAKANLIĞI
Gelir İdaresi Başkanlığı
Sayı :B.07.1.GİB.0.40/4017-47/53798 12.07.2006
Konu :
Sayın ....................
İlgi : 02.05.2006 tarihli dilekçeniz.
Başkanlığımıza verdiğiniz ilgide kayıtlı dilekçeniz incelenmiş olup; aşağıdaki açıklamaların yapılmasına gerek duyulmuştur.
Bilindiği üzere, 193 Sayılı Gelir Vergisi Kanunu'nun 40 inci maddesinde safı ticari kazancın tespitinde nelerin gider olarak indirilebileceği 10 bent halinde sayılmıştır. Söz konusu maddenin 2 nci bendinde, teşebbüs sahiplerinin kendileri için sigorta şirketlerine veya emekli ve yardım sandıklarına ödenen, sosyal sigorta primlerinin ve emekli aidatının gider yazılmasını öngören bir hüküm yer almamakla beraber, 1479 Sayılı Esnaf ve Sanatkarlar ve Diğer Bağımsız Çalışanlar Sosyal Sigortalar Kurumu (Bağ-Kur) yasasının 49 uncu maddesinin 3 üncü fıkrasında, Sigortalılarca ödenen giriş keseneği ve Sigorta primlerinin vergi uygulamasında gider olarak yazılabileceği hususu hükme bağlanmıştır.
Konuyla ilgili olarak 110 Seri No'lu Gelir Vergisi Genel Tebliğinde gerekli açıklamalar yapılmıştır.
Buna göre, Bağ-Kur giriş keseneği ve sigorta primlerinin Gelir Vergisi Kanunu' nun 89/1 maddesi hükmüne paralel olarak, gelirin elde edildiği yılda ödenmiş olduğunun tevsik edilmesi kaydıyla mükellefler tarafından ticari kazançların dolayısı ile verilecek yıllık beyannamede bildirilen gelirden indirilmesi mümkün bulunmaktadır.
Aynı şekilde, adi komandit şirketlerin komanditer ortaklan ve limited şirket ortaklan hakkında da gelirin elde edildiği yılda ödenmiş olduğunun tevsik edilmesi kaydıyla, bu mükelleflerin ortaklık nedeniyle elde ettikleri menkul sermaye iratlarının beyanı sırasında, ödedikleri Bağ-Kur kesenek ve primlerini gider olarak indirebilmeleri mümkündür.
Yukarıda belirtilen nedenlerle, limited şirket ortağı olan eşiniz adına 2005 yılında ödenen Bağ-Kur primlerinin, ticari kazancınıza ilişkin yıllık gelir vergisi beyannamesinde indirilmesi mümkün olmayıp, eşinizin söz konusu yılda elde etmiş olduğu menkul sermaye iradı nedeniyle beyan edeceği gelirlerinden indirilebileceği tabidir.
Bilgi edinilmesini rica ederim.
Başkan a.