T.C.
MALİYE BAKANLIĞI
Gelirler Genel Müdürlüğü
TARİH :16.12.1997
SAYI :B.07.0.GEL.O.54/5417/1620/59806
KONU :Aile hekimliğinin geliştirilmesi
amacıyla MED-LAB adı altında
oluşturulan sisteme üye olanlardan
alınan üyelik bedellerin K.V. ve
KDV karşısındaki durumu hk.
ANKARA VALİLİĞİ
(Defterdarlık:Vasıtalı Ver.Gelir Müdürlüğüne)
İLGİ: a) Ol.07.l996 tarih ve 5417-1620/29619 sayılı yazımız.
b) 16.08.1996 tarih ve KDV:14001-121/11776 sayılı yazınız.
Yazınızda, İliniz mükelleflerinden ...................... A.Ş.'nin aile hekimliğinin geliştirilmesi amacıyla MED-LAB adı altında bir sistem oluşturulduğu, sisteme üye olanlardan belli bir üyelik ücreti alınarak faturasının düzenlendiği, üyelere ödediğiniz ücrete göre 6 veya 12 aylık indirim kuponu verildiği, üyelerin sisteme bağlı tanı ve chek-up merkezinden sahip oldukları kuponların ilgili olduğu dönemlerde belli bir miktar sağlık hizmetlerinden ücretsiz veya indirimli olarak yararlanabildiği belirtilerek bu faaliyet nedeniyle elde edilen kurum kazancının tespiti ve katma değer vergisi yönünden tereddüt edildiği belirtilmektedir.
1-KURUMLAR VERGİSİ:
Kurumlar Vergisi Kanununun 13 üncü maddesinde, kurumlar vergisinin, Kanunun birinci maddesinde yazılı mükelleflerin bir hesap dönemi içinde elde ettikleri safi kurum kazancı üzerinden hesaplanacağı ve safi kurum kazancının tespitinde Gelir Vergisi Kanununun ticari kazanç hakkındaki hükümlerinin uygulanacağı hükme bağlanmıştır.
Gelir Vergisi Kanununun 38 inci maddesinde "Bilanço esasına göre ticari kazanç, teşebbüsteki özsermayesinin hesap dönemi sonunda ve başındaki değerler arasındaki müsbet farktır." denilmiş, Vergi Usul Kanununun 192 ncí maddesinin üçüncü fıkrasında ise aktif toplamı ile borçlar arasındaki farkın, müteşebbisin işletmeye mevzu varlığını (özsermayeyi) teşkil edeceği belirtilmiştir. Bu itibarla bilanço esasına göre kazancın tespitinde, tahsil değil tahhakkukun esas alınması gerekmektedir .
Öte yandan, Gelir Vergisi Kanununun 39 uncu maddesinde, işletme hesabı esasında ticari kazanç, elde edilen hasılat ile giderler arasındaki müsbet fark olarak belirtilmiş ve elde edilen hasılat ibaresinin de tahsil olunan paralarla tahakkuk eden alacakları ifade ettiği açıklanmıştır.
Buna göre, aile hekimliği müessesesinin geliştirilmesi amacıyla oluşturulan
sisteme üye olanlardan alınan üyelik bedellerinin sisteme üye kaydının yapıldığı yılın geliri olarak kabul edilmesi gerekmektedir.
2- KATMA DEĞER VERGİSİ:
3065 sayılı Katma Değer Vergisi Kanununun 10/a maddesine göre, hizmet ifası hallerinde vergiyi doğuran olayın hizmetin yapılması. aynı maddenin (b) fıkrası gereğince de hizmetin yapılmasından önce belge verilmesi hallerinde bu belgelerin düzenlendiği anda meydana geleceği hükme bağlanmıştır.
Kanunun 27/5 inci maddesinde ise serbest meslek faaliyetleri için ilgili meslek teşekküllerince tespit edilmiş bir tarife varsa. hizmetin bedelinin bu tarifede gösterilen ücretden düşük olamayacağı belirtilmiştir.
Buna göre, adı geçen firmanın aile doktorluğu sistemi için kayıt olmak, dosya açtırmak ve bilgi vermek üzere şahıslardan aldığı ücret için fatura düzenlendiğinden alınan bu bedel üzerinden katma değer vergisi hesaplanması gerekmektedir.
Sistem gereği şahısların her biri için ve her bir aya bir tane olmak üzere yıllık l2 adet kupon verilmesi işlemlerinde hizmet söz konusu olmadığından, kuponların toplam değeri üzerinden katma değer vergisi hesaplanmayacaktır.
Ancak, her ay kupon karşılığı bu hizmetten yararlanılması halinde hizmetin yapıldığı anda vergiyi doğuran olay meydana gelecek ve katma değer vergisi kuponun değeri üzerinden değil tabibler odasınca belirlenmiş tarife esas alınarak hesaplanacaktır. Dolayısıyla aile doktorluğu sisteminden yararlanan kişinin bir yıl boyunca bu hizmetden yararlanarak, adı geçen şirketce öngörülen indirimden yararlanması, hesaplanan katma değer vergisini etkilemeyecektir. Hizmetden yılda 12 adetten daha fazla yararlanılması ve ayrıca hizmet bedellerinin tabibler odasının tarifesinde yer alan miktarların üzerinde olması halinde her bir hizmet ayrı ayrı vergilendirilecek ve bu durumlarda tabibler odasının tarifesinin üzerinde alınan miktar dikkate alınacaktır.
Diğer taraftan, her ay için verilen kuponların kullanılmaması dolayısıyla hizmetin verilmediği bu aylarda katma değer vergisi yönünden yapılacak herhangi bir husus bulunmamaktadır.
Bilgi edinilmesini, gereğini ve durumun adı geçen Şirkete dilekçesine cevaben
duyurulmasını rica ederim.
Bakan a.
Daire Başkanı
Full & Egal Universal Law Academy