T.C.
MALİYE BAKANLIĞI
Gelirler Genel Müdürlüğü
TARİH : 09.06.97
SAYI : B.07.0.GEL.0.49/4924-25/23829
KONU : ...............
İLGİ: a) ............... tarihli dilekçeniz.
b) ............... tarihli dilekçeniz.
Dilekçelerinizde, anonim şirket olan şirket statünüzün limited şirkete dönüştürülmesi için ortaklarınız tarafından karar alındığı belirtilerek;
1- Kurumlar Vergisi Kanununun 39'uncu maddesi uyarınca devir beyannamesinin ne zaman verileceği,
2- Limited şirketin hesap dönemi sonunda geçici vergisinin kıst dönem kurumlar vergisi tutarı üzerinden mi, yoksa kıst dönemden sonraki ayların kurumlar vergisi tutarı üzerinden mi hesaplanacağı,
3- Kıst dönem kazancı üzerinden Gelir Vergisi Kanununun 75/2-4 ve 94/6-b maddeleri uyarınca tahakkuk ettirilecek gelir vergisi tevkifatının hangi tarihlerde ödenmesi gerektiği,
4- 1 Temmuz-30 Haziran özel hesap dönemine tabi şirketinizin kıst dönem kazancının tespitinde finansman giderleri indirimi kısıtlaması ile ilgili hangi oranın dikkate alınacağı,
5- Kurumlar Vergisi Beyannamesinin Vergi Dairesine ibrazı için Vergi Usul Kanununun 17 inci maddesine göre 15 günlük ek süre verilip verilemiyeceği,
hususlarında Bakanlığımız görüşü sorulmaktadır.
1- 5422 sayılı Kurumlar Vergisi Kanunu'nun 36 ncı maddesinde bir veya birkaç kurumun diğer bir kurumla birleşmesinin, birleşme sebebiyle infisah eden kurumlar bakımından tasfiye hükmünde olduğu ancak, birleşmede tasfiye karı yerine birleşme karının vergiye matrah olacağı belirtilmiş, aynı Kanunun 37 nci maddesinde ise aşağıdaki hüküm yer almıştır.
" Aşağıda yazılı şartlar dahilinde vaki olan birleşmeler devir hükmündedir."
1. Birleşme neticesinde infisah eden kurum ile birleşilen kurumun kanuni veya iş merkezleri Türkiye'de bulunacaktır,
2. Münfesih kurumun devir tarihindeki bilanço değerlerini birleşilen (Devralan) kurum, kül halinde devralacak ve aynen bilançosuna geçirecektir,
Kurumların yukarıdaki şartlar dahilinde şekil değiştirmeleri de devir hükmündedir."
Kurumlar Vergisi Kanununun 38 ve 39 uncu maddelerinde, devir halinde birleşen kurum ile birleşilen kurumun bir devir beyannamesi hazırlayarak imzalayacakları ve devir bilançosu ile birlikte devir tarihinden itibaren 15 gün içinde münfesih kurumun bağlı bulunduğu vergi dairesine verecekleri hükme bağlanmıştır.
Bu hükme göre devir tarihinin kati olarak tesbiti gerekmektedir.
Devir; Kurumlar Vergisi Kanununun yukarıda açıklanan 37 nci maddesindeki unsurların tamamının yerine getirilmesiyle mevcut olacaktır.
Ancak, Kurumlar Vergisi Kanununun devir işlemini düzenleyen 37 nci maddesinde devrin gerçekleşme tarihi ile ilgili açık bir hüküm yer almamıştır.
Bu nedenle benzer hükümlerı düzenleyen Türk Ticaret Kanununun ilgıli hükümlerine başvurulması gerekmektedir.
Türk Ticaret Kanununun 148 inci maddesinde " Birleşme için ilgili şirketlerin, mukavelelerinin değişmesi hakkındaki usul ve şartlar dairesinde, ayrı ayrı karar vermeleri ve bu kararın tescil ve ilan olunması gerekir." hükmü yer almaktadır.
Görüleceği üzere, devir işleminin hüküm ifade edebilmesi için, Türk Ticaret Kanununun 148 inci maddesine göre, devri sağlayan mukavele değişikliğinin tescil ve ilan olunması zorunludur.
Bu durumda, Kurumlar Vergisi Kanununun 39 ve Türk Ticaret Kanununun 148 inci maddeleri uyarınca nevi değişikliği tarihine kadar olan kazancın, nevi değişikliğinin Ticaret Sicil Gazetesinde ilan edildiği tarihten itibaren 15 gün içinde tüzel kişiliği sona eren kurumun vergi dairesine beyan edilmesi gerekmektedir. İlgi (c) de kayıtlı Türkiye Ticaret Sicili Gazetesine göre şirketinizin nevi değişikliği 5 Mayıs 1997 tarihinde ilan olunmuştur. Buna göre bu tarihten itibaren 15 gün içinde beyannamenin verilmesi gerekmektedir.
2- Kurumlar Vergisi Kanununun 39 uncu maddesi hükmüne göre 15 gün içerisinde verilecek kurumlar vergisi beyannamesinde hesaplanan kurumlar vergisi, aynı Kanunun 40 ve 42 nci maddeleri hükümleri uyarınca normal ödeme süreleri içerisinde yani biri beyannamenin verildiği ayda (Ekim 1997), diğerleri ise bu ayı takip eden üçüncü ve altıncı ayda (Ocak 1998 ve Nisan 1998) olmak üzere üç eşit taksitte ödenecektir.
Kıst döneme (1Temmuz 1996-5 Mayıs 1997) ilişkin beyanname üzerinden hesaplanan kurumlar vergisi üzerinden ayrıca Kurumlar Vergisi Kanununun mükerrer 40 ıncı maddesi hükmü uyarınca geçici vergi hesaplanacak, devir alan kurumun normal hesap dönemine ilişkin geçici vergi taksitleri ile birlikte bu verginin ilk taksidi kurumlar vergisinin ilk taksidi ile (Ekim-1997) olmak üzere 12 eşit taksitte ödenecektir.
Öte yandan, Kurumlar Vergisi Kanununun 37 nci maddesinin son fıkrasında kurumların bu maddede yer alan şartlar dahilinde şekil değişmeleri de devir hükmünde sayılmıştır. Ancak şekil değiştiren kurum, eski şirketin devamı addolunacağından yeni işe başlama sayılmayacak ve bu kurumlar genel esaslar çerçevesinde münfesih kurum adına tahakkuk eden geçici verginin devir tarihinden sonraki taksitlerini ödeyeceklerdir. Dolayısıyla bu tarihten sonra ödenen geçici vergi tutarı, hesap dönemi sonunda verilen kurumlar vergisi beyannamesınde mahsup edilebilecektir.
3- Gelir Vergisi Kanununun 98 inci maddesinde, 94 üncü madde gereğince vergi tevkifatı yapmaya mecbur olanların bir ay içinde yaptıkları ödemeler veya tahakkuk ettirdikleri kârlar ve iratlar ile bunlardan tevkif ettikleri vergileri ertesi ayın 20 nci günü akşamına kadar, ödeme veya tahakkukun yapıldığı yerin bağlı olduğu vergi dairesine bildirmekle yükümlü oldukları hükme bağlanmıştır.
Beyan edilen bu vergilerin ödeme zamanı ile ilgili Gelir Vergisi Kanununun 119 uncu maddesinde "94 üncü madde gereğince yapılan vergi tevkifatı, vergi kesenler tarafından beyanname verecekleri süre içinde bağlı bulundukları vergi dairesine yatırılır. Ancak 94 üncü maddenin birinci fıkrasının 6 numaralı bendinin (b) alt bendinde yazılı menkul sermaye iratlarının dağıtılmaması halinde yapılacak vergi tevkifatı; biri beyanname verme süresinde, diğerleri kurumlar vergisinin ikinci ve üçüncü taksitlerinin ödeme süreleri içinde olmak üzere üç eşit taksitte ödenir." denilmektedir.
Yukarıda yer alan Gelir Vergisi Kanununun 119 uncu maddesinde Kurumlar Vergisi Kanununun 40 ve 42 inci maddeleri hükümleri birlikte değerlendirildiğinde, devir halinde kurumlar vergisi beyannamesi ve muhtasar beyanname belirlenen zamanda verilmesine rağmen, bu beyannamelere göre yapılan tarhiyatlar sonucu doğan vergilerin normal ödeme süreleri içerisinde ödenmesi gerekmektedir. Buna göre münfesih kurum ..... A.Ş.'nin 1.6.1996-5.5.1997 dönemi kurum kazancı üzerinden hesaplanan menkul sermaye iradından Gelir Vergisi Kanununun 94/6-b maddesine göre gelir vergisi tevkifatı yapılması ve yapılan gelir vergisi tevkifatının 1-20/ Haziran /1997 tarihleri arasında muhtasar beyanname ile beyan edilmesi gerekmektedir. Ayrıca, Gelir Vergisi Kanununun 119 ve Kurumlar Vergisi Kanununun 40 ve 42 nci maddeleri hükümlerine göre söz konusu menkul sermaye iratlarının ortaklara dağıtılmış olması durumunda tevkif edilen vergiler muhtasar beyannamenin verilme süresi içerisinde, dağıtılmamış olması durumunda biri 1997 yılı 1-20/ Ekim tarihleri arasında, diğerleri ise 1998 yılı Ocak ve Nisan ayları içerisinde üç eşit taksitte ödenmesi gerekmektedir.
4-Gelir ve kurumlar vergisi mükelleflerinin 1996 yılı kazançlarının tespitinde gider indirimi kısıtlaması uygulamasına esas alınacak indirim oranı; Bakanlığımızca 1996 yılı için belirlenen yeniden değerleme oranının (%72,8), T.C. Merkez Bankası'ndan alınan yıllık ortalama ticari kredi faiz oranına (%109) bölünmesi suretiyle (% 72,8/ %109=) %66,7 olarak tespit edilmiştir. Özel hesap dönemi 1997 takvim yılında sona eren mükellefler de bu oranı esas almak sureti ile yabancı kaynaklara ilişkin finansman giderlerinin kazancın tespitinde indirilmeyecek kısmını hesaplayacaklardır.
Buna göre, 5 Mayıs 1997 tarihinde sona eren hesap dönemine ilişkin kazancın belirlenmesinde gider kısıtlaması uygulanmasına esas olacak oran %66,7 olup, bu dönemde yapmış olduğunuz yabancı kaynaklara ilişkin gider ve maliyet unsurlarının (% 66,7 x %25) % 16,6' sını kanunen kabul edilmeyen gider olarak dikkate almanız gerekmektedir.
5- Dilekçenizde yer alan gerekçe ve Vergi Usul Kanununun 17 nci maddesi hükmü çerçevesinde, kıst döneme ilişkin beyanname verme süresinin uzatılması mümkün bulunmamaktadır.
Bilgi edinilmesini rica ederim.
Bakan a.
Genel Müdür Yardımcısı
Full & Egal Universal Law Academy