T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
İZMİR VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
Mükellef Hizmetleri KDV ve Diğer Vergiler Grup Müdürlüğü
Sayı
:
B.07.1.GİB.4.35.17.01-35-02-280
06/07/2011
Konu
:
Bitkisel gıda takviyesi (kapsül) için uygulanacak kdv oranı
İlgide kayıtlı özelge talep formunda; Tarım Bakanlığından onaylı bitkisel gıda takviyesi (kapsül) teslimlerinde uygulanması gereken katma değer vergisi oranının bildirilmesi istenilmektedir.
KDV oranları, KDV Kanununun 28 inci maddesinin verdiği yetkiye dayanılarak yayımlanan 2007/13033 sayılı Bakanlar Kurulu Kararnamesine ekli I sayılı listede yer alan teslim ve hizmetler için % 1, II sayılı listede yer alan teslim ve hizmetler için % 8, bu listelerde yer almayan vergiye tabi işlemler için % 18 olarak tespit edilmiştir.
KDV oranlarının belirlendiği 2007/13033 sayılı Karar ile yapılan düzenlemeden önce;
KDV oranları ile ilgili 2002/4480 sayılı Bakanlar Kurulu Kararı eki II sayılı listede değişiklik yapan 2007/12143 sayılı Karar ile II sayılı listenin "A) Gıda Maddeleri" bölümünün 10 uncu sırasında "TGTC'nin 12 No.lu faslında yer alan mallar (yalnız; sebze ve meyveler, bunların tohum çekirdek ve sporları, nane, şekerkamışı, pamuk tohumu, ve çiğiti, yağlı tohum ve meyvelerin un ve kaba unları)" 17 nci sırasında da "TGTC'nin 21 No.lu faslında yer alan mallar" sayılmıştır.
KDV oranları ile ilgili Kararları birleştiren ve 31/12/2007 tarihinde yürürlüğe giren 2007/13033 sayılı Karar ile yapılan düzenlemede de II sayılı listenin "A" bölümünün 10 uncu ve 17 nci sıralarında yer alan ibareler aynen korunmuştur.
TGTC'nin 12 inci Faslında "Yağlı tohum ve meyveler; muhtelif tane tohum ve meyveler; sanayide veya tıpta kullanılan bitkiler; saman ve kaba yem" tanımlanmıştır.
TGTC'nin 21 inci Faslında ise "Yenilen çeşitli gıda müstahzarları" bu faslın 21.06 tarife pozisyonunda ise "Tarifenin başka yerinde belirtilmeyen veya yer almayan gıda müstahzarları" yer almaktadır.
Bu pozisyon kapsamında, "Farklı türlerdeki bitkilerden veya bitki parçalarından (tohumlar veya meyveler dahil) oluşan veya tek ya da farklı türlerdeki bitkilerin veya bitki parçalarının (tohumlar veya meyveler dahil) bir ya da daha fazla bitki hülasaları gibi diğer maddelerle olan karışımları, bu haliyle tüketilmeyen, fakat bitkisel otlardan yapılan enfüzyonlar veya bitkisel otlardan yapılan çaylar" bulunmaktadır.
Diğer taraftan, gıda takviyesi olarak isimlendirilen söz konusu ürünün, çeşitli bitkilerin kurutulup ezilmesi ve bunların kapsül haline getirilmesi suretiyle hazırlandığı anlaşılmıştır.
Buna göre Şirketiniz tarafından üretildiği bildirilen gıda takviyesi mahiyetindeki kapsül ürünün;
1- Tek bir bitki veya bitki kısmının kurutulup ezilmesi, öğütülmesi, sıkıştırılması suretiyle kapsül (tablet) şeklinde hazırlanması halinde; ürünün cinsine göre TGTC'nin 12 nci fasılına ait 12.11 tarife pozisyonunda sayılan bitkiler arasında olması halinde bu pozisyondaki, bu pozisyonda sayılan bitkiler dışındakilerin 12.12 tarife pozisyonundaki GTİP No'larında değerlendirilerek, ithal veya tesliminin,
- 2002/4480 sayılı Karar eki I ve II sayılı listelerde düzenleme yapan 2007/12143 sayılı Kararın yürürlüğü olan 1/6/2007 tarihinden önce genel oranda (%18),
- 2007/12143 sayılı Kararın yürürlüğü olan 01.06.2007 tarihinden itibaren II sayılı listenin "A" bölümünün 10 uncu sırasında değerlendirilerek, %8 oranında,
- 2007/13033 sayılı Kararın yürürlüğü olan 31.12.2007 tarihinden itibaren de yine aynı sırada değerlendirilerek, %8 oranında,
KDV ye tabi tutulması gerekmektedir.
2- Birden fazla bitki veya meyve ile bitki veya meyve kısımlarının birbirleriyle ya da başka maddelerle karıştırılmaları suretiyle üretilmeleri halinde ürünün cinsine göre 21 inci fasıla ait GTİP No.larında [örneğin 2106.90.98.00.19 Diğerleri (Tarifenin başka yerinde belirtilmeyen yer almayan gıda müstahzarları)] değerlendirilerek, ithal veya tesliminin;
- 2002/4480 sayılı Karar eki I ve II sayılı listelerde düzenleme yapan 2007/12143 sayılı Kararın yürürlüğü olan 1/6/2007 tarihinden önce genel oranda (%18),
- 2007/12143 sayılı Kararın yürürlüğü olan 1/6/2007 tarihinden itibaren II sayılı listenin "A" bölümünün 17 nci sırasında değerlendirilerek, %8 oranında,
- 2007/13033 sayılı Kararın yürürlüğü olan 31/12/2007 tarihinden itibaren de yine aynı sırada değerlendirilerek, %8 oranında,
KDV ye tabi tutulması gerekmektedir.
Bilgi edinilmesini rica ederim.