T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
ANKARA VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
(Mükellef Hizmetleri KDV ve Diğer Vergiler Grup Müdürlüğü)
Sayı
:
B.07.1.GİB.4.06.17.02-DMG-1154-424
14/06/2011
Konu
:
Damga Vergisi
İlgide kayıtlı dilekçenizin incelenmesinden, ... Vergi Dairesi Müdürlüğünün ... vergi kimlik numaralı mükellefi olduğunuz, ... Hidroelektrik Santrali Üretim Tesisinde üretim yapmak üzere teşvikli olarak yatırım faaliyetinde bulunduğunuz, Yatırım Teşvik Belgesine göre tesisin bitirilme tarihinin 27/09/2010 olduğu, Enerji Piyasası Düzenleme Kurumu 28/07/2005 tarihli ve ... numaralı üretim lisansı sahibi olduğunuz, üretim tesisinin yatırımının devam etmekte olduğu; Çevre ve Orman Bakanlığı tarafından, şirketinizce yapılan unvan değişikliğinin şirket devri olarak algılandığı ve Ankara 44. Noterliğince 21/03/2007 tarih ve 06472 numarası ile tasdik edilmiş olan taahhüt senedinin yeniden düzenlenmesinin istenildiği, yeniden düzenlenen taahhüt senedinin noterde tasdiki esnasında 5784 sayılı Kanun ile 4628 sayılı Kanuna eklenen geçici 14 üncü maddenin (c) fıkrasının (2) numaralı bendi kapsamında kesin taahhüt senedi, yapım sözleşmesi, makine ve malzeme alım anlaşmaları taahhütnameler, denetim ve müşavirlik sözleşmeleri, bakım anlaşmaları avans ve ödeme belgeleri ile benzeri nitelikte düzenlenen diğer kağıtların damga vergisi ve harçtan istisna olup olmadığı hususunda görüş talep ettiğiniz anlaşılmaktadır.
488 sayılı Damga Vergisi Kanununun 1 inci maddesinde, bu Kanuna ekli (1) sayılı tabloda yazılı kağıtların damga vergisine tabi olduğu; 3 üncü maddesinde, damga vergisinin mükellefinin kağıtları imza edenler olduğu, resmi dairelerle kişiler arasındaki işlemlere ait kağıtların damga vergisini kişilerin ödeyeceği hüküm altına alınmıştır.
Kanuna ekli (1) sayılı tablonun "I.Akitlerle ilgili kağıtlar" başlıklı bölümünün A/1 fıkrasında, belli parayı ihtiva eden mukavelenameler, taahhütnameler ve temliknamelerin binde 7,5 nispetinde damga vergisine tabi olacağı hükme bağlanmıştır. 2009/15725 sayılı Bakanlar Kurulu Kararı ile 01/01/2010 tarihinden geçerli olmak üzere Kanuna ekli (1) sayılı tablonun I/A-1 fıkrasındaki kağıtlara ilişkin damga vergisi oranı binde 8,25 olarak belirlenmiştir.
492 sayılı Harçlar Kanununun 38 inci maddesinde, noter işlemlerinden bu Kanuna bağlı (2) sayılı tarifede yazılı olanların noter harçlarına tabi olduğu, pey akçesi, zamanı rücu, ücret tevkifi, cezai şart gibi bir akdin müeyidesi kabilinden olan taahhütlerden, başlı başına bir akde konu olmadıkça harç alınmayacağı, Bakanlar Kurulunca vergi muafiyeti tanınan vakıfların kuruluş muameleleriyle bu vakıflara yapılacak bağışlamaların harca tabi tutulmayacağı; 41 inci maddesinde, noter harçlarının (2) sayılı tarifede yazılı işlemlerden değer veya ağırlık ölçüsüne göre nispi, işlemin nevi ve mahiyetine göre maktu esas üzerinden alınacağı; 42 nci maddesinde, değer veya ağırlık ölçüsüne göre harca tabi işlemlerde (2) sayılı tarifede yazılı değer veya ağırlıkların esas alınacağı, menkul ve gayrimenkul mallar hakkında alım, satım,taahhüt ve rehinle ilgili her nevi mukavele, senet ve kağıtlarda değer gösterilmesinin mecburi olduğu; 44 üncü maddesinin son fıkrasında da, birden fazla kimsenin bir kağıda ayrı ayrı işler için imza atılması durumunda, imza atan herbir kişiden imza ettikleri kısım için ayrı ayrı harç alınacağı hükme bağlanmıştır.
Aynı Kanuna bağlı (2) sayılı tarifenin I/1 fıkrasında, muayyen bir meblağı ihtiva eden her nevi senet, mukavelename ve kağıtlardan beher imza için (bütün imzalar için bu suretle alınacak harcın toplam miktarı (2009 yılı için; 32,39 YTL'den az, 16.514,80 YTL'den çok olmamak üzere) binde 0,90 nispetinde harç alınacağı belirtilmiştir.
Diğer taraftan, 4628 sayılı Elektrik Piyasası Kanunun 1 inci maddesinin 30 numaralı bendinde üretim tesisinin, elektrik enerjisinin üretildiği tesisler olduğu; 5784 sayılı Kanun ile eklenen geçici 14 üncü maddenin (c) fıkrasının (2) numaralı bendinde, 31/12/2012 tarihine kadar işletmeye girecek üretim ve otoprodüktör lisansı sahibi tüzel kişilere sağlanan teşvikler uyarınca, üretim tesislerinin yatırım döneminde, üretim tesisiyle ilgili yapılan işlemler ve düzenlenen kağıtların damga vergisi ve harçtan müstesna olduğu hükme bağlanmıştır.
Elektrik Piyasası Lisans Yönetmeliğinin 7 nci maddesinin dördüncü fıkrasında, üretim, otoprodüktör ve otoprodüktör grubu lisansları için yapılacak başvurularda; lisansa konu olan üretim tesisinin özellikleri dikkate alınarak hazırlanan ve tesisin tamamlanma tarihine kadar olan süreci kapsayan bir termin programının sunulması ve bu program kapsamındaki tesis tamamlanma tarihinin Kurum tarafından uygun bulunmasının esas olacağı; 10 uncu maddesinin onikinci fıkrasında, üretim, otoprodüktör ve otoprodüktör grubu lisansları için Kurum tarafından uygun bulunan tesis tamamlanma tarihi ve süresinin lisanslara derç edileceği, tesis tamamlanma tarihinin belirlenmesine esas tesis tamamlanma süresinin, diğer mevzuat gereği alınması gereken izinler ve kamulaştırma, irtifak hakkı tesisi veya kiralama işlemlerini kapsayan yerleşim yeri teminine ilişkin süreleri içeren inşaat öncesi süre ile lisans kapsamındaki üretim tesisinin niteliğine göre belirlenen inşaat süresi toplamından oluşacağı; 12 nci maddesinin altıncı fıkrasında ise, üretim tesisinin, geçici kabulün yapıldığı tarihte tamamlanmış olacağı belirtilmiştir.
Dilekçeniz ekinde yer alan, T.C. Enerji Piyasası Düzenleme Kurulu tarafından Artvin İli sınırları içerisinde kurulacak olan ... Hidroelektrik Santralı üretim tesisinde 28/07/2005 tarihinden itibaren 49 yıl (16.05.2006 tarihli ve 757/22 sayılı Kurul Kararı ile 40 yıl olan süre 49 yıl olarak değiştirilmiştir.) üretim faaliyetinde bulunmasına yönelik olarak düzenlenen, 28/07/2005 tarihli ve ... Lisans No'lu Üretim Lisansı Belgesinin "Özel Hükümler" başlıklı bölümünün 1-Üretim tesisine ilişkin bilgilerin bulunduğu 1 inci maddesinde; tesis tamamlanma tarihi 28/07/2009 olarak belirlenmiştir.
Bu itibarla, 4628 sayılı Kanunun geçici 14 üncü maddesinin (c) fıkrasının (2) numaralı bendi uyarınca, 31/12/2012 tarihine kadar işletmeye girecek üretim tesislerinin yatırım döneminde ve sadece üretim tesisleriyle ilgili olarak, lisans belgesi sahibi firmalarla diğer firmalar arasında düzenlenen kağıtlara ve yapılan işlemlere, yatırım döneminde üretim tesisleriyle ilgili olduklarının tevsiki kaydıyla damga vergisi ve harç istisnası uygulanacaktır.
Bilgi edinilmesini rica ederim.
(*) Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**) İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.