T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
Sayı
:
B.07.1.GİB.0.01.53-010-6
23/05/2011
Konu
:
KDV İstisnası
İlgide kayıtlı dilekçenizde;
- Federasyonunuzun çalışmalarını duyurmak amacıyla dergi yayımlandığı, bu derginin bedel karşılığı satıldığı ve dergi için reklâm geliri elde edildiği,
- Şahıslara eğitim verilebilmesi için federasyonunuz tarafından dalış ve cankurtarma merkezleri ile spor kulüplerine izin verildiği ve bu merkezlerin kontrol ve takibini sağlamak amacıyla yetki belgeleri verildiği,
- Yasalar gereği uluslararası geçerli sporcu kartı, diploma, bröve ve lisanslar verildiği; antrenör, hakem ve eğitmenlere ise diploma ve kart tesliminde bulunulduğu
belirtilerek, söz konusu faaliyetlerin vergi uygulamaları karşısındaki durumuna ilişkin Başkanlığımız görüşü talep edilmektedir.
Kurumlar Vergisi Kanunu Yönünden:
5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanununun 1 inci maddesinin birinci fıkrasının (c) bendi ile iktisadi kamu kuruluşları kurumlar vergisi mükellefiyeti kapsamına alınmış olup aynı Kanunun 2 nci maddesinde de Devlete, il özel idarelerine, belediyelere, diğer kamu idarelerine ve kuruluşlarına ait veya bağlı olup faaliyetleri devamlı bulunan sermaye şirketleri ve kooperatifler dışında kalan ticari, sınaî veya zirai faaliyetlerin iktisadî kamu kuruluşu olduğu, bunların kazanç amacı gütmemelerinin, faaliyetlerinin kanunla verilmiş görevleri arasında bulunmasının, tüzel kişiliklerinin olmamasının, bağımsız muhasebelerinin ve kendilerine ayrılmış sermayelerinin veya iş yerlerinin bulunmamasının mükellefiyetlerini etkilemeyeceği, mal ve hizmet bedelinin sadece maliyeti karşılayacak kadar olmasının, kâr edilmemesi veya kârın kuruluş amaçlarına tahsis edilmesinin bunların iktisadi niteliğini değiştirmeyeceği hükme bağlanmıştır.
1 seri no.lu Kurumlar Vergisi Genel Tebliğinin (2.3.1) bölümünde, iktisadi kamu kuruluşunun ticari, sınai veya zirai bir işletme oluşturup oluşturmadığı hususunda, bu Tebliğin "2.4. Dernek veya vakıflara ait iktisadi işletmeler" bölümünde yapılan açıklamaların dikkate alınması gerektiği belirtilmiştir.
Anılan Genel Tebliğin (2.3.1) bölümünde ise iktisadi işletmenin belirlenmesinde iktisadi işletmenin en belirgin özelliğinin bağlılık, devamlılık ve faaliyetin ticari, sınaî veya zirai bir mahiyet arz etmesi olduğu diğer bir anlatımla iktisadi işletmenin unsurlarının ticari faaliyetin de temel özelliklerinden olan, bir organizasyona bağlı olarak piyasa ekonomisi içerisinde bedel karşılığı mal alım-satımı, imalatı veya hizmet ifaları gibi faaliyetler olduğu, Kanunun bu gibi halleri tek tek saymak yerine, dernek veya vakıf tarafından piyasa ekonomisi içerisinde icra edilen tüm iktisadi faaliyetleri kapsamına aldığı, satılan mal veya hizmete ait bedelin sadece maliyeti karşılayacak kadar olmasının, kâr edilmemesinin, kârın kuruluş amaçlarına tahsis edilmesinin iktisadi işletme olma vasfını değiştirmeyeceği ifade edilmiştir.
Dolayısıyla, federasyonların tüzel kişilikleri itibarıyla kurumlar vergisi mükellefiyeti bulunmayıp devamlılık arz eden ticari, sınaî ve zirai faaliyetleri nedeniyle oluşacak iktisadi işletmeler nezdinde kurumlar vergisi mükellefiyeti tesis edileceği tabiidir.
Öte yandan, 3289 sayılı Gençlik ve Spor Genel Müdürlüğünün Teşkilat ve Görevleri Hakkındaki Kanuna, 5105 sayılı Kanunun 2'nci maddesiyle eklenen Ek 9'uncu maddesinin birinci fıkrasında, federasyonlara talepte bulunmaları durumunda Merkez Danışma Kurulunun uygun görüşü, Genel Müdürlüğün bağlı olduğu Bakanın teklifi ve Başbakanın onayı ile idari ve mali özerklik verilebileceği ve aynı maddenin on üçüncü fıkrasında ise özerk federasyonların tüm gelirlerinin her türlü vergi, resim ve harçtan muaf olduğu hükme bağlanmıştır.
1980 yılında kurulan Federasyonunuza, 3289 sayılı Kanunun Ek 9 uncu maddesi hükmü çerçevesinde, 12/04/2006 tarih ve 26137 sayılı Resmi Gazete'de yayımlanan Başbakanlık Makamının 05/04/2006 tarih ve MDK-116 sayılı olurları ile, idari ve mali yönden özerklik verildiği ve Federasyonunuz ana statüsünde yer alan tüm gelirleriniz dolayısıyla da her türlü vergi, resim ve harçtan muaf olduğunuz anlaşılmıştır.
Bu hüküm ve açıklamalar çerçevesinde; Federasyonunuzun özerk bir federasyon olması nedeniyle, ana statünüzün 35 inci maddesinde sayılan gelirleriniz, 3289 sayılı Kanunun Ek 9 uncu maddesinin on üçüncü fıkrası uyarınca kurumlar vergisinden muaf tutulacaktır. Ancak, bu gelirleriniz dışında devamlılık arz eden ticari, sınaî ve zirai faaliyetlerinizin bulunması halinde, oluşacak iktisadi işletme nezdinde kurumlar vergisi mükellefiyeti tesis edilmesi gerekmektedir.
Katma Değer Vergisi Kanunu Yönünden:
KDV Kanununun;
1/3-c maddesinde; profesyonel sanatçıların yer aldığı gösteriler ve konserler ile profesyonel sporcuların katıldığı sportif faaliyetler, maçlar, yarışlar ve yarışmaların tertiplenmesi ve gösterilmesi faaliyetlerinin,
1/3-g maddesinde de; genel ve katma bütçeli idarelere, il özel idarelerine, belediyeler ve köyler ile bunların teşkil ettikleri birliklere, üniversitelere, dernek ve vakıflara, her türlü mesleki kuruluşlara ait veya tabi olan veyahut bunlar tarafından kurulan veya işletilen müesseseler ile döner sermayeli kuruluşların veya bunlara ait veya tabi diğer müesseselerin ticarî, sınaî, ziraî ve meslekî nitelikteki teslim ve hizmetlerinin
KDV'ye tabi olduğu hükme bağlanmış, söz konusu maddenin devamında ise; bu faaliyetlerin kanunların veya resmi makamların gösterdiği gerek üzerine yapılmasının, bunları yapanların hukuki statü ve kişiliklerinin, Türk tabiiyetinde bulunup bulunmamalarının, ikametgâh ve işyerlerinin yahut kanuni merkez ve iş merkezlerinin Türkiye'de olup olmamasının işlemlerin mahiyetini değiştirmeyeceği ve vergilendirmeye mani teşkil etmeyeceği hükmüne yer verilmiştir.
Öte yandan, KDV Kanununun 19 uncu maddesi uyarınca, uluslararası anlaşma hükümleri saklı olmak kaydıyla, diğer kanunlardaki vergi muaflık ve istisna hükümleri KDV bakımından geçersiz olup, KDV ye ilişkin istisna ve muafiyetler ancak bu Kanuna hüküm eklenmek veya bu Kanunda değişiklik yapılmak suretiyle düzenlenebilmektedir.
Bu itibarla, tüm gelirleriniz dolayısıyla her türlü vergi, resim ve harçtan muaf olduğunuza yönelik olarak Federasyonunuz ana statüsünde yer alan düzenlemenin KDV bakımından bir geçerliliği bulunmamaktadır.
Ancak KDV Kanununun;
17/1-b maddesinde, genel ve katma bütçeli daireler, il özel idareleri, belediyeler, köyler, bunların teşkil ettikleri birlikler, üniversiteler, döner sermayeli kuruluşlar, kanunla kurulan kamu kurum ve kuruluşları, kamu kurumu niteliğindeki meslek kuruluşları, siyasî partiler ve sendikalar, kanunla kurulan veya tüzelkişiliği haiz emekli ve yardım sandıkları, kamu menfaatine yararlı dernekler, tarımsal amaçlı kooperatifler ve Bakanlar Kurulunca vergi muafiyeti tanınan vakıfların; tiyatro, konser salonu, kütüphane, sergi, okuma ve konferans salonları ile spor tesisleri işletmek veya yönetmek suretiyle ifa ettikleri kültür ve eğitim faaliyetlerine ilişkin teslim ve hizmetlerinin,
17/2-e maddesinde ise; kamu kurumu niteliğindeki meslek kuruluşlarının, kanunlarla kendilerine verilen görev gereği ve kuruluş amaçlarına uygun ruhsat, izin, onay ve benzeri hizmetleri ile bu hizmetlerle ilgili olarak kullanılacak basılı kağıtların bu kuruluşlar tarafından tesliminin (motorlu taşıtlar tescil plaka teslimleri hariç)
KDV'den istisna olduğu hükme bağlanmıştır.
Buna göre;
1- Federasyonunuzca dalış ve cankurtarma merkezlerine, spor kulüplerine izin verme işlemleri ile bu merkezlerin kontrol ve takibini sağlamak amacıyla verilen yetki belgeleri ve yasalar gereği uluslararası geçerli sporcu kartı, diploma, bröve ve lisanslar ile antrenör, hakem ve eğitmenlere verilen diploma ve kart teslimleri KDV'nin konusuna girmemektedir.
2-Federasyonunuz çalışmalarını duyurmak amacıyla dergi yayımlanarak bu derginin bir bedel karşılığı teslimi ile söz konusu dergiye reklam almak suretiyle vermiş olduğunuz reklam hizmetleri, Kanunun 1/3-g maddesine göre KDV ye tabidir. Ayrıca, bu gelirler dışında devamlılık arz eden diğer ticari, sınaî ve zirai faaliyetlerinizin bulunması halinde, iktisadi işletme kapsamında yapılacak teslim ve hizmetleriniz genel hükümler çerçevesinde KDV ye tabi olacağından KDV mükellefiyetinizin tesis edilmesi gerekmektedir.
3- KDV Kanununun 17/1 inci maddesinde sayılan kurum ve kuruluşlardan olan Federasyonunuza bedelsiz olarak yapılacak mal teslimleri ve hizmet ifaları ile Federasyonunuz tarafından bedelsiz olarak yapılacak ithalat, Kanunun 17/2-b ve 16/1-a maddeleri hükmü gereğince KDV den istisna tutulacaktır. Ancak, Federasyonunuza istisna kapsamındaki teslim ve hizmetlerinizde kullanılacak olsa dahi, bedeli mukabilinde yapılacak teslim ve hizmetler ile Federasyonunuzca bedeli mukabilinde yapılacak mal ve hizmet ithalatı genel esaslara göre KDV ye tabi olacaktır.
Bilgi edinilmesini rica ederim.