SAYI : B.07.0.GEL.0.60/6000-2287 ANKARA
KONU :
.............. VALİLİĞİNE(Defterdarlık: Vasıtalı Vergiler Gelir Müdürlüğü)
İLGİ: ................ gün ve ........................... sayılı yazınız.
İlgide kayıtlı yazınız ve eklerinde, ....................'in 27/08/1990 tarihinde vefatı üzerine veraset yoluyla intikal eden İliniz ...........İlçesi, ... ada, ... parselde kayıtlı bulunan gayrimenkul için sağ kalan eş ............'in intifa hakkını seçtiği ve intifa hakkından dolayı hissesine isabet eden tutar istisna haddi altında kaldığından vergi tahakkuk ettirilmediği, diğer mirasçı torun .....................'e intikal eden kuru mülkiyet payı dolayısıyla tahakkuk ettirilen verginin ise tahsil edildiği belirtilmektedir. Yazınızda ayrıca, ................'in 05/02/2002 tarihinde vefatı üzerine sahibi bulunduğu intifa hakkının, ..................'ün sahibi olduğu kuru mülkiyetle birleşip tam mülkiyete dönüşmesi nedeniyle vergi matrahının tespitinde, intikale konu gayrimenkulün vergiye tabi değerinin, intifa hakkının tam mülkiyete dönüştüğü 05/02/2002 tarihindeki emlak vergisi değerinin mi yoksa kuru mülkiyet sahibine intikal ettiği 27/08/1990 tarihindeki emlak vergisi değerinin mi dikkate alınacağı hususunda tereddüte düşüldüğü belirtilerek, konu hakkında Bakanlığımız görüşünün bildirilmesi istenilmektedir.
Bilindiği gibi, 7338 sayılı Veraset ve İntikal Vergisi Kanunu'nun 11'inci maddesinde, veraset ve intikal vergisine konu olacak malların değerleme gününün, miras yoluyla meydana gelen intikallerde mirasın açıldığı, diğer suretteki intikallerde ise malların hukuken iktisap edildiği gün olduğu hükme bağlanmıştır.
Öte yandan, ayın Kanun'un 2353 sayılı Kanunla değişik 4'üncü maddesinin (j) fıkrasında, sağlar arasında ivazsız bir tarzda vukubulan intikaller hariç olmak üzere kuru mülkiyet halinde intikal eden malların (Kuru mülkiyet halinde kaldığı müddetçe) vergiden istisna tutulacağı belirlenmiştir.
Diğer taraftan, 7 Seri No.lu Veraset ve İntikal Vergisi İç Genelgesinde, sağ kalan eşin intifa hakkını seçmesi halinde tam mülkiyete tekabül eden miras hissesinin vergilendirileceği ve intifa hakkı devam ettiği müddetçe kuru mülkiyete tekabül eden ve miras hissesine isabet eden verginin ise tahakkuk ettirilip tecil edilmesinin esas olduğu belirtilmiştir.
Bu hükümlere göre, ...................'in 27/08/1990 tarihinde vefatı üzerine, sahibi olduğu gayrimenkulün intifa hakkının eşi ................'e intikalinden dolayı veraset ve intikal vergisinin tahakkuk ettirilip tahsil edilmesi, intifa hakkı devam ettiği sürece kuru mülkiyete isabet eden verginin ise tahakkuk ettirilip tecil edilmesi gerekir.
İntifa hakkı, intifa hakkı sahibinin ölümü nedeniyle kuru mülkiyetle birleşmesi halinde ise kuru mülkiyet sahibinin bu tarihte ve malın ilk ölüm tarihindeki değeri üzerinden vergilendirilmesi gerekir.
............'e intikal eden intifa hakkından dolayı hissesine isabet eden tutar istisna haddi altında kaldığından adına vergi tahakkuk ettirilmediği, kuru mülkiyet sahibi .............. adına tahakkuk ettirilerek tecil edilmesi gereken vergi ise daha önce tahsil edildiğine göre, intifa hakkı sahibinin 05/02/2002 tarihinde vefatı üzerine, intifa hakkı ile kuru mülkiyetin birleşmesinde, yeni bir ivazsız intikalden söz edilerek vergi istenmesi, vergide mükerrerlik doğuracaktır.
Bu nedenle, intifa hakkı sahibinin ölümü üzerine, intifa hakkının kuru mülkiyetle birleşerek tam mülkiyete dönüşmesinden dolayı, intifa hakkından yeniden vergi alınmaması gerekmektedir.
Bilgi edinilmesini, gereğinin buna göre yapılarak sonucundan Bakanlığımıza bilgi verilmesini rica ederim.
Bakan a.