T.C.
MALİYE BAKANLIĞI
Gelirler Genel Müdürlüğü
TARİH : 09.05.1997
SAYI : B.07.0.GEL.0.51/5111-44/19341
KONU : Limited şirketin aktif ve pasifiyle kül
halinde başka bir limited şirkete devredilmesi
halinde ve devralan şirketin, devrden şirkete ait
gayrimenkulü satarak satıştan doğan kazancı
sermayeye eklemesi halinde, satıştan doğan kazancın
kurumlar vergisine tabi olup olmayacağı hk.
SAMSUN VALİLİĞİNE
(Defterdarlık: Gelir Müdürlüğü)
İLGİ: 02/04/1997 tarih ve B.07.4.DEF.0.55.10/1997-KVK-17/3181 sayılı yazınız.
Yazınızda, İliniz ..... Vergi Dairesi mükelleflerinden ..... Tic.Ltd.Şti.'nin ..... Sanayi Tic..Ltd.Şti.'ne Kurumlar Vergisi Kanunu'nun 37, 38 ve 39 uncu maddeleri gereğince bilanço değerleri ile kül halinde devredildiği belirtilerek, 1988 yılında devredilen ..... Tic. Ltd.Şti. 'nin aktifine girmiş olan gayrimenkulun devralan Şirketçe satılması ve bu satıştan doğan kazancın tamamının aynı yıl içinde sermayeye eklenmesi halinde, söz konusu kazancın anılan Kanuna 4108 sayılı Kanun'la eklenen geçici 23 üncü madde hükmüne göre vergiden müstesna tutulup tutulamayacağı konusundaki Bakanlığımız görüşü sorulmaktadır.
Kurumlar Vergisi Kanunu'na 4108 sayılı Kanun'la eklenen geçici 23 üncü maddede, 01/01/1994-31/12/1998 tarihleri arasında uygulanmak üzere, tam mükellefiyete tabi kurumların iştirak hisselerinin veya gayrimenkullerinin satışından doğan kazancın, satışın yapıldığı yılda kurum sermayesine ilave edilen kısmının kurumlar vergisinden müstesna tutulacağı belirlenmiştir.
Söz konusu hükmün uygulama şekli de 06/07/1995 tarih ve 22335 sayılı Resmi Gazete'de yayımlanan 51 Seri No.lu Kurumlar Vergisi Genel Tebliği'nin "III-İştirak Hissesi veya Gayrimenkullerin Satışı ile Üretim Tesislerinin Ayni Sermaye Olarak Konulmasından Doğan Kazançlara İlişkin İstisna" başlıklı bölümünde etraflıca açıklanmıştır.
Buna göre, kurumların gayrimenkullerinin satışından doğan kazancın kurumlar vergisinden müstesna tutulabilmesi için, gayrimenkulün kurumun bilançosunun aktifinde en az iki yıl süreyle kayıtlı bulunuyor olması ve gayrimenkul satışından doğan kazancın satışın yapıldığı yılda sermayeye
eklenerek sermaye artırımının gerçekleştirilmesi gerekmektedir.
Diğer taraftan, 5422 sayılı Kurumlar Vergisi Kanunu'nun 36 ncı maddesinde, bir veya birkaç kurumun diğer bir kurumla birleşmesinin, birleşme sebebiyle infisah eden kurumlar bakımından tasfiye hükmünde olduğu, 37 nci maddesinde de birleşme sonucunda infisah eden kurum ile birleşilen kurumun kanuni veya işmerkezlerinin Türkiye'de bulunması, münfesih kurumun devir tarihindeki bilanço değerlerinin birleşilen (devralan) kurum tarafından kül halinde devralınması ve aynen bilançosuna geçirilmesi suretiyle gerçekleşen birleşmelerin devir sayılacağı hükme bağlanmıştır.
Bu hükümlerden de anlaşılacağı üzere, birleşmelerde birleşme, münfesih kurumlar için tasfiye hükmünde olurken, devirde aynı durum söz konusu değildir.
Bu durumda, ..... Tic. Ltd.Şti.'nin ..... Sanayi ve Tic.Ltd.Şti. ile birleşmesi yukarıda sözü edilen şartlar dahilinde gerçekleşen bir devir işlemi ise ve sözü edilen gayrimenkulün ..... Tic.Ltd.Şti.'nin bilançosunun aktifinde kayıtlı bulunduğu tarih ile ..... Sanayi ve Tic.Ltd.Şti. tarafından satışın yapıldığı tarih arasında en az iki tam yıllık bir sûre geçmişse bu gayrimenkulün satışından sağlanan kazancın, aynı yıl sermayeye eklenmesi şartıyla kurumlar vergisinden müstesna tutulması mümkündür. Ayrıca, vergiden müstesna tutulan bu kazançlar üzerinden, % 10 oranında tevkifat yapılacaktır. Ancak, birleşme işlemi 5422 sayılı Kanun'un 36'ncı maddesi çerçevesinde gerçekleşmiş ise o takdirde söz konusu istisnanın uygulanamayacağı tabiidir.
Bilgi edinilmesini rica ederim.
Bakan a.
Daire Başkanı
Full & Egal Universal Law Academy