T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
İSTANBUL VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
(Mükellef Hizmetleri Gelir Vergileri Grup Müdürlüğü)
Sayı :B.07.1.GİB.4.34.16.01-GVK 121-1415 25/08/2011
Konu : Loto bayisinin aldığı komisyon tutarı üzerinden hesaplanan tevkifatın mahsup veya iadesi
İlgide kayıtlı özelge talep formunda, ... Vergi Dairesi Müdürlüğünün ... vergi kimlik numaralı mükellefi olduğunuzu belirterek, sayısal loto ve iddaa oyunları bayiliğinden dolayı almış olduğunuz bayilik komisyon tutarı üzerinden %20 oranında yapılan tevkifatın mahsup ve iadesi hususunda Başkanlığımız görüşü talep edilmektedir.
193 sayılı Gelir Vergisi Kanunu'nun 37'nci maddesinin birinci fıkrasında, her türlü ticari ve sınai faaliyetlerden doğan kazançların ticari kazanç olduğu belirtilmiş, 38'inci ve 39'uncu maddelerinde ise ticari kazancın tespitinde uygulanacak esaslara ilişkin hükümlere yer verilmiştir.
Aynı Kanun'un "Vergi Tevkifatı" başlıklı 94'üncü maddesinin birinci fıkrasında; "Kamu idare ve müesseseleri, iktisadî kamu müesseseleri, sair kurumlar, ticaret şirketleri, iş ortaklıkları, dernekler, vakıflar, dernek ve vakıfların iktisadî işletmeleri, kooperatifler, yatırım fonu yönetenler, gerçek gelirlerini beyan etmeye mecbur olan ticaret ve serbest meslek erbabı, zirai kazançlarını bilanço veya ziraî işletme hesabı esasına göre tespit eden çiftçiler aşağıdaki bentlerde sayılan ödemeleri (avans olarak ödenenler dahil) nakden veya hesaben yaptıkları sırada, istihkak sahiplerinin gelir vergilerine mahsuben tevkifat yapmaya mecburdurlar." hükmü yer almakta olup, söz konusu fıkranın (10/a) bendinde de; baş bayiler hariç olmak üzere Milli Piyango İdaresince çıkarılan biletleri satanlar ile diğer kişilerce çıkartılan bu nitelikteki biletleri satanlara yapılan komisyon, prim ve benzeri ödemelerden, (2009/14592 sayılı BKK uyarınca) %20 oranında gelir vergisi tevkifatı yapılacağı hüküm altına alınmıştır.
Anılan Kanun'un "Vergi Tevkifatının Mahsubu" başlıklı 121'inci maddesinde ise; "Yıllık beyannamede gösterilen gelire dahil kazanç ve iratlardan bu kanuna göre kesilmiş bulunan vergiler, beyanname üzerinden hesaplanan Gelir Vergisi'nden mahsup edilir.
Mahsubu yapılan miktar Gelir Vergisi'nden fazla olduğu takdirde aradaki fark vergi dairesince mükellefe bildirilir ve mükellefin tebliğ tarihinden itibaren bir yıl içinde müracaatı üzerine kendisine red ve iade olunur." hükmü yer almaktadır.
Öte yandan, 252 seri Gelir Vergisi Genel Tebliği'nde konuyla ilgili olarak gerekli açıklamalar yapılmıştır.
Bu hüküm ve açıklamalara göre, iş yerinizde yapmış olduğunuz sayısal loto ve iddaa oyunları bayiliği dolayısıyla aldığınız ve yıllık gelir vergisi beyannamesi ile beyan ettiğiniz gelire dahil edilen komisyon tutarı üzerinden kesilmiş olan verginin yılllık beyanname üzerinden hesaplanan vergiden mahsubu mümkün bulunmaktadır.
Yıllık gelir vergisi beyannamesinde yapılan mahsup sunucu iadesi gereken tutarın bulunması halinde ise söz konusu tutarın 252 seri Gelir Vergisi Genel Tebliği hükümleri uyarınca mahsuben veya nakden iade edilmesi mümkün bulunmaktadır.
Bilgi edinilmesini rica ederim.
(*) Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**) İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.