T.C.
MALİYE BAKANLIĞI
Gelir İdaresi Başkanlığı
SAYI :B.07.1.GİB.0.60/6038-13 / 96606 ANKARA
KONU :
01.11.2007
....... BİRLİĞİ
.....
.....
Mali konularda Birliğiniz ile Başkanlığımız arasında devam eden çalışmalar sonucu Birliğiniz tarafından hazırlanan 17/09/2007 tarihli notun 6 ncı bölümünde 3 No.lu Veraset ve İntikal Vergisi Kanunu Sirküleri ile ilgili olarak;
1- Hayat sigorta poliçesine istinaden sigortalının kazaen vefat etmesi sonucu yapılacak ödemelerin veraset ve intikal vergisi karşısındaki durumunun belirsiz olduğu,
2- Sigorta akdinde mirasçı olmayan ancak lehtar olarak gösterilen üçüncü şahıslardan ne anlaşılması gerektiğinin açıklanmadığı, banka kredilerinin bu ifadenin kapsamı dışında tutulması gerektiğinin düşünüldüğü,
3- Birikim tutarının vergilendirilmesinden önce gelir vergisi daha sonra kalan tutar üzerinden veraset ve intikal vergisi alınmasının açıkça ifade edilmediği,
belirtilerek sözü edilen hususlarla ilgili olarak bilgi istenilmekte olup, konuya ilişkin Başkanlığımız görüşü aşağıda açıklanmıştır.
1- Sigortalının kaza sonucu vefat etmesi halinde, sigorta şirketince ödenen tazminatın, sigortalının yokluğu nedeniyle yakınlarının uğrayacakları maddi ve manevi ıstırabın sigorta sözleşmesine dayanılarak kısmen olsun tazmini ve telafisi amacını taşıdığından, Veraset ve İntikal Vergisi Kanununun 2/d maddesinin parantez içi hükmüne istinaden vergilendirilmeyeceği Sirkülerin üçüncü bölümünde açıklanmıştır.
2- Veraset ve İntikal Vergisi Kanununun 2 nci maddesine göre, veraset tabiri, miras vasiyet ve miras mukalevesi gibi ölüme bağlı tasarrufları ifade etmektedir. Türk Medeni Kanununa göre mirasçı, akrabalık bağı (kanuni mirasçı) ile ya da murisin mirasçı tayini (mansup mirasçı) ile kanunen, vasiyetname veya miras sözleşmesi ile kazanılmaktadır.
Anılan Sirkülerin 3 üncü bölümünde yer alan "mirasçı olmayan üçüncü kişi" ifadesi ile Türk Medeni Kanununda kanuni veya mansup mirasçı sayılanlar dışındaki kişiler kastedilmekte olup, sigorta sözleşmesinde söz konusu kişilerin lehtar olarak gösterilmesi halinde kural olarak bunlara yapılan sigorta tazminatı ödemelerinin veraset ve intikal vergisine tabi olması gerekir.
Öte yandan kredi-hayat sigortası, ilgili bankalardan kredi alan şahıslara aldıkları kredi tutarına bağlı olarak bu kredinin teminatını teşkil edecek şekilde düzenlenmekte ve sigorta sözleşmesinde lehtar olarak krediyi veren banka şubesi gösterilmektedir. Bununla da, vefat eden şahısların bankalara olan borçlarının mirasçılara ve kefillere intikal ettirilmeksizin sigorta şirketlerince ödenmesi amaçlanmış bulunmaktadır. Başka bir ifadeyle sigorta şirketlerince bankalara yapılan ödemeler, bankaların müşterilerine verdikleri kredilerin iadesi niteliğini taşımaktadır.
Buna göre;
- Muris ile sigorta şirketleri arasında düzenlenen sözleşmelerde lehtar olarak bankalar gösterilmiş ise, bankaların lehtarlığı alacak ve borç ilişkisine dayandığından bankalara ödenen kredi-hayat sigorta bedelinin ivazsız olarak mütalaa edilmemesi,
- Sigorta bedelinin borç tutarını aşması halinde ise, mirasçılara intikal eden söz konusu ödemelerden veraset ve intikal vergisi aranılması,
gerekmektedir.
3- 3 ve 59 No.lu Gelir Vergisi Kanunu Sirkülerinde de açıklandığı üzere, sigorta şirketlerince, birikim tutarı üzerinden Gelir Vergisi Kanununun 75 inci maddesine göre tevkifat yapılması, kalan tutarın poliçede lehdar gösterilenlere ödenmesi gerekmektedir. Dolayısıyla, ödenen bu tutarın veraset ve intikal vergisi kapsamında vergilendirilmesi gerekir.
Bilgi edinilmesini rica ederim.
Başkan a.