a) 01.01.1999-30.04.1999 arasındaki herhangi bir tarihi taşıyan yatırım teşvik belgesi kapsamında, 1999 hesap döneminde yapılması öngörülen yatırım harcamaları için 1998 hesap dönemi kazancı üzerinden yatırım indirimi uygulanıp uygulanmayacağı,
b) Müteakip vergilendirme döneminde yapılması öngörülen yatırım harcamalarından cari dönem kazancının yetersiz olması nedeniyle indirilemeyen kısmın devreden yatırım indirimi olarak dikkate alınıp alınmayacağı,
c) Öngörülen yatırım indiriminden kaynaklanan ve cari dönem kazancının yetersiz olması nedeniyle sonraki döneme devreden yatırım indirimi tutarının, müteakip vergilendirme dönemlerinde fiilen harcama yapılıp yapılmadığına bakılmaksızın geçici vergi matrahının hesabında indirim olarak dikkate alınıp alınmayacağı,
konularında Bakanlığımız görüşü aşağıda açıklanmıştır.
a) 193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun Yatırım İndirimine Ek 1 inci maddesi 4369 sayılı Kanunun 30 uncu maddesiyle değiştirilmiş ve "Dar mükellefiyete tabi olanlar dahil, ticari veya zirai kazançları üzerinden vergiye tabi mükelleflerin (Adi ortaklıklar, kollektif ve adi komandit şirketler ile kurumlar vergisi mükellefleri dahil), yatırım indiriminden faydalanması kabul edilmiş bulunan yatırımları kapsamında yaptıkları ve müteakip vergilendirme döneminde yapmayı öngördükleri yatırım harcamaları bu bölümde yazılı şartlar dahilinde ilgili kazançlarından indirilir.
Yatırım Teşvik Belgesi aranmaksızın yapılan yatırımlarda yatırım indirimi, harcamanın yapıldığı yıl kazancından başlayarak uygulanır." hükmüne yer verilmiştir.
Öte yandan; 4369 sayılı Kanunun 30 uncu maddesi ile değiştirilen Gelir Vergisi Kanununun Ek 4 üncü maddesinin birinci fıkrasında, yatırım indiriminin uygulanmasına, yatırım teşvik belgesinin alındığı tarihte beyanname verme süresi geçmemiş hesap döneminden itibaren başlanacağı ve indirimden yararlanılacak miktara ulaşıncaya kadar devam olunacağı hükme bağlanmıştır.
4369 sayılı Kanunun Geçici 50 nci maddesinde ise "01.01.1999 tarihinden önce Yatırım Teşvik Belgesine bağlanan yatırım harcamalarına, Gelir Vergisi Kanununun bu Kanunla değişiklik yapılmadan önceki Ek 1 ve Ek 4 üncü maddeleri ile Ek 3 üncü maddesinin beşinci fıkrası hükümleri ve Kurumlar Vergisi Kanununun bu Kanunla kaldırılan mükerrer 8 inci maddesi hükmü; 01.01.1999 tarihinden sonra Yatırım Teşvik Belgesine bağlanmış olan yatırım harcamalarına ise söz konusu maddelerin bu Kanunla değişik hükümleri uygulanır." denilmiştir.
Bu hükümlere göre, 01.01.1999-30.04.1999 arasında düzenlenen yatırım teşvik belgesi kapsamında 1999 hesap döneminde yapılması öngörülen yatırım harcamaları için, 1998 hesap dönemi kazancı üzerinden yatırım indirimi uygulanması mümkündür.
b) Gelir Vergisi Kanununun Ek 1 nci maddesi hükmüne göre, müteakip vergilendirme döneminde yapılması öngörülen yatırım harcamalarından, cari dönem kazancının yetersiz olması nedeniyle indirimi mümkün olmayan kısmın sonraki dönem kurumlar vergisi matrahının tespitinde devreden yatırım indirimi olarak dikkate alınması mümkün değildir.
Ancak, kazancın yetersiz olması nedeniyle indirilemeyen söz konusu kısmın Gelir Vergisi Kanununun yatırım indirimini düzenleyen Ek 1- Ek 6 maddelerindeki esaslar çerçevesinde sonraki dönem kurumlar vergisi matrahının tespitinde öngörülen yatırım indirimi olarak dikkate alınması mümkün bulunmaktadır.
c) Kurumlar Vergisi Kanununun 25 inci maddesinin atıfta bulunduğu Gelir Vergisi Kanununun Mükerrer 120 nci maddesinin birinci fıkrasında; "... Geçici Vergi matrahının hesabında, yıllık beyannamede kazancın yetersiz olması nedeniyle indirilemeyen tutar hariç, harcama yapılmadıkça yatırım indirimi uygulanmaz." hükmüne yer verilmiştir.
Gelir Vergisi Kanununun "Yatırım indiriminin mahiyeti" başlıklı Ek 1 inci madde-sinde, mükelleflerin, yatırım indiriminden faydalanması kabul edilmiş bulunan yatırımları kapsamında yaptıkları ve müteakip vergilendirme döneminde yapmayı öngördükleri yatırım harcamalarının belirli şartlar dahilinde ilgili kazançlarından indirileceği belirtilmiştir.
Bu hükümlere göre; müteakip vergilendirme döneminde yapılması öngörülen yatırım harcaması da dahil olmak üzere, kazancın yetersiz olması nedeniyle yıllık beyannamede indirim konusu yapılamayan tutar, ilgili geçici vergi döneminde, fiilen harcama yapılmasa dahi geçici vergi matrahının hesabında, indirim konusu yapılabilecektir.
Bununla birlikte, söz konusu indirim yapıldıktan sonra, aynı yılın geçici vergi dönemlerinde, öngörülen yatırım indirimi uygulanan yatırım teşvik belgesi kapsamında fiilen yapılan harcama tutarı, geçici vergi matrahının hesabında kaçançtan indirilen öngörülen yatırım harcaması tutarı toplamına ulaşıncaya kadar ayrıca yatırım indirimi yapılmayacaktır. Söz konusu toplamı aşan fiili yatırım harcamasının geçici vergi matrahının hesabında indirim olarak dikkate alınacağı tabiidir.
Bilgi edinilmesini rica ederim.
Full & Egal Universal Law Academy