T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
İSTANBUL VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
Mükellef Hizmetleri Gelir Vergileri Grup Müdürlüğü
Sayı :B.07.1.GİB.4.34.16.01-GVK 37-1335 18/08/2011
Konu : İnternet üzerinden sesli ve görüntülü rehberlik hizmeti verenlerin ticari kazanç olarak vergilendirilip vergilendirilmeyeceği.
İlgide kayıtlı özelge talep formunda, İstanbul ve Türkiye'nin tarihi, doğal, kültürel ve turistik değerlerinin tanıtıldığı mp3 formatındaki çeşitli lisanlarda hazırlanmış ses ve görüntü dosyalarının belli bir ücret karşılığında internetten indirilerek, pc, mp3 çalar, ipod vaya destekleyen cep telefonlarına yüklenerek kullanılacağı, satılan ürünle ilgili tahsilatların banka ve sanal pos sistemi sayesinde gerçekleştirileceği belirtilerek, söz konusu faaliyetin serbest meslek kazancı hükümlerine göre mi yoksa ticari kazanç hükümlerine göre mi vergilendirileceği konusunda Başkanlığımız görüşü talep edilmektedir.
Gelir Vergisi Kanununun 37 nci maddesinin 1 inci fıkrasında, her türlü ticari ve sınai faaliyetlerden doğan kazançların ticari kazanç olduğu belirtilmiştir.
Ticari faaliyet ise bir tür emek-sermaye organizasyonuna dayanmakta olup, kazanç sağlama niyet ve kastının bulunup bulunmaması böyle bir organizasyon tarafından icra edilen faaliyetin "ticari faaliyet" olma niteliğine etki etmemektedir.
Ancak, bir faaliyetin "ticari faaliyet" sayılabilmesi için kazanç sağlama niyet ve kastı gerekmemekle birlikte, faaliyeti icra eden organizasyonun bütün unsurları ile birlikte değerlendirildiğinde kazanç sağlama potansiyeline sahip olması gerektiği ortaya çıkmaktadır.
Gelir Vergisi Kanununun 65 inci maddesinde ise "Her türlü serbest meslek faaliyetinden doğan kazançlar serbest meslek kazancıdır.
Serbest meslek faaliyeti; sermayeden ziyade şahsi mesaiye, ilmi veya mesleki bilgiye veya ihtisasa dayanan ve ticari mahiyette olmayan işlerin işverene tabi olmaksızın şahsi sorumluluk altında kendi nam ve hesabına yapılmasıdır." hükmü yer almıştır.
Buna göre, internet üzerinden yapılan müzik dosyaları satış faaliyetinin ticari faaliyet olarak değerlendirilmesi ve bu faaliyet neticesinde elde edilen kazancın Gelir Vergisi Kanununun ticari kazançlara ilişkin hükümleri çerçevesinde vergiye tabi tutulması gerekmektedir.
Bilgi edinilmesini rica ederim.
(*) Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**) İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.