T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
ANKARA VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
(Mükellef Hizmetleri KDV ve Diğer Vergiler Grup Müdürlüğü)
Sayı
:
B.07.1.GİB.4.06.17.01-KDV-4:2010-14009-28-715
10/09/2011
Konu
:
Sert taştan (Bazalt) asfalt mıcırı, pelent malzemesi temini ve nakli işlerinde tevkifat
İlgide kayıtlı dilekçelerinizde, yolların bakım ve onarımı için ... Müdürlüğüne Şirketiniz tarafından yapılan sert taştan (bazalt) asfalt mıcırı, mıcır, pelent malzemesi temini ve nakli işinin tevkifata tabi olup olmayacağı hususunda bilgi istenilmektedir.
Katma Değer Vergisi Kanununun 9 uncu maddesi uyarınca, gerekli görülen hallerde vergi alacağının emniyet altına alınması amacıyla vergiye tabi işlemlere taraf olanları verginin ödenmesinden sorumlu tutma konusunda Bakanlığımıza yetki verilmiş bulunmaktadır
Bu yetkiye dayanılarak yayımlanan 91 Seri No.lu Katma Değer Vergisi Genel Tebliğinin A/2 bölümünde, tevkifat yapacak olan kurumlar sayılmış, A/3 bölümünde ise tevkifat uygulanacak işlemler belirtilmiştir. Söz konusu Genel Tebliğin A/5-a bölümünde, yapım işleri ile bağlantılı olarak yapılan ve yapım hizmetinin parçasıolarak ifa edilen nakliye hizmetinin tevkifat kapsamında değerlendirileceği hükme bağlanmıştır.
Öte yandan, Katma Değer Vergisi Kanununun 2/1 inci maddesinde bir mal üzerindeki tasarruf hakkının malik veya onun adına hareket edenlerce, alıcıya veya adına hareket edenlere devredilmesinin teslim, 3 üncü maddesinde ise teslim ve teslim sayılan haller ile mal ithalatı dışında kalan işlemlerin hizmet olarak değerlendirileceği hüküm altına alınmıştır.
Bu çerçevede, tevkifat kapsamına giren bu işlemlerin tamamı "hizmet" mahiyetinde olup, Kanunun 2 inci maddesinde tanımı verilen "teslim" mahiyetindeki işlemler bu bölümde düzenlenen tevkifat uygulaması kapsamına girmemektedir.
Şirketiniz tarafından Karayollarının yol yapımında kullanacağı mıcır ve pelent malzemesinin dere ocağından alınıp yapım alanına nakledilmesi işi, yapım işinden bağımısız olarak gerçekleştirilen teslim mahiyetinde bir işlem olduğundan hesaplanan katma değer vergisinin tevkifata tabi tutulmaması gerekmektedir.
Bilgi edinilmesini rica ederim.
(*) Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**) İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.