T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
İSTANBUL VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
(Mükellef Hizmetleri Gelir Vergileri Grup Müdürlüğü)
Sayı
:
B.07.1.GİB.4.34.16.01-KVK 6-1432
25/08/2011
Konu
:
ISO 14001:2004 ve ISO 9001:2008 belgelerinin alınması sırasında yapılan giderlerinin desteklenmesi için Destekleme ve Fiyat İstikrar Fonundan alınan tutarın vergilendirilmesi
İlgide kayıtlı özelge talep formunuzda, .......... Vergi Dairesi Müdürlüğünün ....... vergi kimlik numaralı mükellefi olduğunuzu, "İhracata Yönelik Devlet Yardımları Kapsamınd..a Çevre Maliyetlerinin Desteklenmesi Hakkında Tebliğ" çerçevesinde ... belgelerinin alınması sırasında yapılan giderlerin desteklenmesi için İstanbul Maden ve Metaller İhracatçı Birliğine başvurduğunuzu ve bu başvurunuz neticesinde anılan birlik tarafından Destekleme ve Fiyat İstikrar Fonundan 3.540,95 TL'nin Şirketinize ödenmesinin uygun görüldüğü ve bu tutarın da 29/12/2010 tarihinde banka hesabınıza yatırıldığı belirtilerek, söz konusu tutarın kurum kazancınıza dâhil edilip edilmeyeceği hususunda Başkanlığımız görüşleri sorulmaktadır.
5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanunu'nun 6'ncı maddesinin birinci fıkrasında, kurumlar vergisinin, mükelleflerin bir hesap dönemi içinde elde ettikleri safi kurum kazancı üzerinden hesaplanacağı belirtilmiş, ikinci fıkrasında ise safi kurum kazancının tespitinde, Gelir Vergisi Kanunu'nun ticarî kazanç hakkındaki hükümlerinin uygulanacağı hükmüne yer verilmiş olup 193 sayılı Gelir Vergisi Kanunu'nun ticari kazancın tarifinin yapıldığı 37'nci maddesinde de, her türlü ticari ve sınaî faaliyetlerden doğan kazançların ticari kazanç olduğu hükmüne yer verilmiş ve ticari kazançta vergiyi doğuran olay tahakkuk esasına bağlanmıştır.
Öte yandan Gelir Vergisi Kanunu'nun 38'inci maddesinde, bilanço esasına göre ticari kazancın, teşebbüsteki öz sermayenin hesap dönemi sonunda ve başındaki değerleri arasındaki müspet fark olduğu belirtilerek, bu dönem zarfında sahip veya sahiplerce;
1.İşletmeye ilave olunan değerlerin bu farktan indirileceği,
2. İşletmeden çekilen değerlerin ise farka ilave olunacağı
hükme bağlanmıştır.
Ticari kazancın bu şekilde tespit edilmesi sırasında, Vergi Usul Kanunu'nun değerlemeye ait hükümleri ile Gelir Vergisi Kanununun ticari kazancın tespitinde indirilecek giderlere ilişkin hükümlerine uyulması gerekmektedir.
Kurumlar Vergisi Kanunu'nda da safi kazancın belirlenmesinde temel ölçü, dönem sonu ve dönem başı öz sermaye kıyaslamasıdır.
Safi kurum kazancının tespitinde Kurumlar Vergisi Kanunu'nun 8'nci ve müteakip maddelerinin yanı sıra Gelir Vergisi Kanunu'nun indirilecek giderlere ilişkin 40' ıncı maddesi de dikkate alınacaktır.
Gelir Vergisi Kanunu'nun 40'ıncı maddesinin birinci fıkrasının (1) numaralı bendi uyarınca ticari kazancın elde edilmesi ve idame ettirilmesi için yapılan genel giderlerin kurum kazancından indirilmesi mümkündür.
Yukarıda yapılan açıklamalara göre, .......... belgelerinin alınması sırasında Şirketinizce yapılan harcamaların kurum kazancınızın tespitinde gider olarak dikkate alınması mümkün olup, Destekleme ve Fiyat İstikrar Fonundan Şirketinize ödenen 3.540,95 TL'nin de kurum kazancınıza dahil edilmesi gerekmektedir.
Bilgi edinilmesini rica ederim.
(*) Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**) İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.