T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
ANKARA VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
(Mükellef Hizmetleri KDV ve Diğer Vergiler Grup Müdürlüğü)
Sayı
:
84974990-130[01-2013/74]-1208
05/12/2014
Konu
:
TTSanal Santral Demo Paketinin Sunumunda KDV ve ÖİV Hesaplanıp Hesaplanmayacağı Hk.
İlgide kayıtlı özelge talep formunuzda, şirketinizce TTSanal Santral hizmetini denemek isteyen müşterilerinizin ihtiyacını karşılayabilmek, hizmetin tanıtılmasını ve yaygınlaştırılmasını sağlamak amacıyla ücretsiz TTSanal Santral Demo Paket Kurulumu kampanyası yapılacağı, söz konusu kampanya ile müşterilerinize bağlantı, kurulum, bakım, hat ve sanal santral aylık ücreti alınmaksızın müşteri lokasyonuna uç cihazlar konumlandırılarak santral hizmeti sağlanacağı, bu kampanya kapsamında müşterilerinizden herhangi bir taahhüt alınmayacağı, en fazla 10 hat üzerinden ve her hatta tanımlanacak 300 dakika ile sanal santral hizmeti özelliklerini deneme imkanı sunulacağı (müşterilerin hat başına tanımlanan dakikaları aşması durumunda paket aşım ücretinin müşteriye fatura edileceği), kampanya kapsamındaki sanal santral için kurulacak cihazların demo cihazları olduğu, şirketiniz mülkiyetinde kalacağı ve kampanya bitiminde geri alınacağı, ücretsiz deneme süresinin sonunda müşterilerinizin TTSanal Santral Hizmetini beğenmesi ve bu hizmetten yararlanmaya karar vermesi durumunda istediği adrese TTSanal Santral aboneliği tesis edileceği ve bu işleme ait kurulum ve bağlantı ücretlerinin müşterilerden tahsil edileceği, müşterilerin sanal santral hizmeti almak istememeleri halinde ise hizmetin tanıtımı süresince kullanılan hatlar ve sanal santralın kaldırılacağı belirtilerek, TTSanal Santral Demo Paketinin sunumunda KDV ve ÖİV'nin hesaplanıp hesaplanmayacağı hususunda bilgi istenilmektedir.
Bilindiği üzere KDV Kanununun;
-1/1 maddesinde, ticari, sınai, zirai faaliyet ve serbest meslek faaliyeti çerçevesinde Türkiye'de yapılan teslim ve hizmetlerin katma değer vergisine tabi bulunduğu,
-5 inci maddesinde ise; vergiye tabi bir hizmetten, işletme sahibinin, işletme personelinin veya diğer şahısların karşılıksız yararlandırılmasının hizmet sayılacağı
hükme bağlanmıştır.
Öte yandan, promosyon ürünleri, numune ve eşantiyonlar dolayısıyla yüklenilen vergilerin indirim konusu yapılması hususunda gerekli açıklamalara ise 26/04/2014 tarihli ve 28983 sayılı Resmi Gazete'de yayımlanarak 01/05/2014 tarihinde yürürlüğe giren Katma Değer Vergisi Genel Uygulama Tebliğinin "I/B.10." bölümünde yer verilmiştir.
Söz konusu Tebliğde teslim mahiyetindeki işlemler esas alınarak yapılan açıklamaların hizmet mahiyetindeki işlemler bakımından da uygulanması gerektiği tabiidir.
Diğer taraftan, 6802 sayılı Kanunun 39 uncu maddesinde; 406 sayılı Telgraf ve Telefon Kanunu uyarınca Bilgi Teknolojileri ve İletişim Kurumuyla görev veya imtiyaz sözleşmesi imzalamak suretiyle veya 5809 sayılı Elektronik Haberleşme Kanunu uyarınca bu Kuruma bildirim yapılması veya bu Kurumca kullanım hakkı verilmesi yoluyla yetkilendirilen veya yetkilendirilmiş sayılan işletmecilerin her nevi mobil elektronik haberleşme işletmeciliği kapsamındaki (ön ödemeli hatlara yüklemeler için yapılan satışlar dâhil) tesis, devir, nakil ve haberleşme hizmetlerinin % 25, radyo ve televizyon yayınlarının uydu platformu ve kablo ortamından iletilmesine ilişkin hizmetlerinin % 15, kablolu, kablosuz ve mobil internet servis sağlayıcılığı hizmetinin %5, bu kapsama girmeyen diğer elektronik haberleşme hizmetlerinin ise %15 oranında özel iletişim vergisine tâbi olduğu, özel iletişim vergisinin mükellefinin sayılan hizmetleri veren işletmeciler olduğu, verginin matrahının, katma değer vergisi matrahını oluşturan unsurlardan teşekkül ettiği ve bu maddede hüküm bulunmayan hallerde, 3065 sayılı Katma Değer Vergisi Kanunu hükümlerinin uygulanacağı hükme bağlanmıştır.
Ayrıca, 5809 sayılı Elektronik Haberleşme Kanununun 3 üncü maddesinde, elektronik haberleşme; elektriksel işaretlere dönüştürülebilen her türlü işaret, sembol, ses, görüntü ve verinin kablo, telsiz, optik, elektrik, manyetik, elektromanyetik, elektrokimyasal, elektromekanik ve diğer iletişim sistemleri vasıtasıyla iletilmesi, gönderilmesi ve alınması, elektronik haberleşme hizmeti ise elektronik haberleşme tanımına giren faaliyetlerin bir kısmının veya tamamının hizmet olarak sunulması şeklinde tanımlanmıştır.
Buna göre, TTSanal Santral hizmetini denemek isteyen müşterilerinizin ihtiyacını karşılayabilmek, hizmetin tanıtılmasını ve yaygınlaştırılmasını sağlamak amacıyla ücretsiz TTSanal Santral Demo Kurulumu kampanyası kapsamında yapacağınız teslimler, ticari teamüllere uygun nitelikte ve miktarda olması ve bir satışa konu olmayacak şekilde verilmesi halinde "numune" olarak değerlendirileceğinden, KDV ve ÖİV'ye tabi tutulmayacaktır.
Ancak, müşterilerinizin hat başına tanımlanan dakikaları aşması durumunda paket aşımı ücreti üzerinden şirketinizce düzenlenecek faturalarda, KDV ve ÖİV hesaplanacağı tabiidir.
Bilgi edinilmesini rica ederim.