T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
ANKARA VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
(Mükellef Hizmetleri KDV ve Diğer Vergiler Grup Müdürlüğü)
Sayı
:
B.07.1.GİB.4.06.17.01-130[2011-3-14009-31]-126
26/01/2012
Konu
:
Yemek Hizmetinde KDV
İlgide kayıtlı özelge talep formunuzda, şirketiniz tarafından işletilmekte olan restaurantınızda herhangi bir sözleşmeye bağlı olmaksızın muhtelif zamanlarda ..... Belediye Başkanlığına yemek hizmeti verildiği belirtilerek, söz konusu hizmetin tevkifata tabi olup olmayacağı hususunda Başkanlığımız görüşü talep edilmektedir.
Katma Değer Vergisi (KDV) Kanununun 9/1 maddesinde;
"Mükellefin Türkiye içinde ikametgâhının, işyerinin, kanuni merkezi ve iş merkezinin bulunmaması hallerinde ve gerekli görülen diğer hallerde Maliye Bakanlığı, vergi alacağının emniyet altına alınması amacıyla, vergiye tabi işlemlere taraf olanları verginin ödenmesinden sorumlu tutabilir."
hükmüne yer verilmiştir.
Bakanlığımıza tanınan bu yetkiye istinaden yayımlanan 91 Seri No.lu KDV Genel Tebliğinin (A/2) bölümünde tevkifat yapacak kurum ve kuruluşlara yer verilmiş, bahse konu bölümde, yarıdan fazla hissesi doğrudan yukarıda sayılan kurum ve kuruluşlara ait olan (tek başına ya da birlikte) kurum, kuruluş ve işletmeler de tevkifat yapacak kuruluşlar arasında sayılmıştır.
Tebliğin ilgili bölümünün son paragrafında; tevkifat yapacak kurum, kuruluş ve işletmelerin birbirlerine karşı ifa ettikleri hariç olmak üzere, ilgili Tebliğin (A/3) bölümünde belirtilen hizmetlerde KDV tevkifatı yapmakla zorunlu olduğu açıklamasına yer verilmiştir.
Söz konusu Tebliğin (A/3) bölümünde ise, yapım işleri ile bu işlere ilişkin mühendislik-mimarlık ve etüt-proje hizmetleri, temizlik, bahçe ve çevre bakım hizmetleri, özel güvenlik hizmetleri, makine, teçhizat, demirbaş ve taşıtlara ait tadil, bakım ve onarım hizmetleri, her türlü yemek servisi, danışmanlık ve denetim hizmetleri tevkifat uygulanacak işler" kapsamına alınmıştır.
Diğer taraftan, konuya ilişkin olarak söz konusu tebliğin "A/5-e Yemek Servis Hizmetleri" başlıklı bölümünde;
"Yemek servis hizmetleri; Tebliğin A/1 bölümünde sayılan kurum ve kuruluşların personel, öğrenci, hasta, müşteri, misafir, yolcu sıfatı taşıyan kişilerin yemek ihtiyaçlarını karşılamak amacıyla yapacakları hizmet alımlarını kapsamaktadır. Ayrıca bu kuruluşların kokteyl, davet, toplu yemek vb. hizmet alımları da tevkifata tabidir.
Bu amaçla yapılan hizmet alımlarının tevkifat yapmakla sorumlu kurum veya kuruluşlara ait bir yerde hazırlanması (pişirilmesi) veya tüketilmeye hazır halde temin edilmesi tevkifat uygulanmasına engel değildir.
Bazı şirketlerin üreterek pazarladıkları ve oluşturulan sisteme dahil işyerlerinde yeme içme hizmeti teminine imkan veren yemek (karne-bilet) çeklerinin bedeli üzerinden hesaplanan KDV tevkifata tabi tutulmayacaktır. Ancak, yemek servis hizmetinin hizmeti alan kuruluşun bünyesinde ve doğrudan yemek çekini satan firma tarafından verilmesi halinde tevkifat uygulanacağı tabiidir.
Öte yandan, bu Tebliğe göre tevkifat yapmak zorunda olan kuruluşların kendi personeli marifetiyle hazırlanacak yemekler için piyasadan yiyecek maddeleri ve bu işle ilgili çeşitli malzemeleri satın alması tevkifata tabi değildir."
açıklamalarına yer verilmiştir.
Buna göre, şirketiniz tarafından işletilmekte olan restaurantınızda herhangi bir sözleşmeye bağlı olmaksızın .... Belediyesine verilen toplu yemek hizmet bedeli üzerinden hesaplanan KDV, Ankara Büyükşehir Belediyesi tarafından 1/2 oranında tevkifata tabi tutulacaktır.
Ancak, Şirketinizin yarıdan fazla hissesinin ..... Belediyesine ait olması durumunda bahse konu toplu yemek hizmeti KDV tevkifatına tabi tutulmayacaktır.
Bilgi edinilmesini rica ederim.
(*) Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**) İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.