… yükleniminde bulunan … TL sözleşme bedelli ve yıllara sari “Beton Kilit Taşı, Beton Bordür, Oluk Taşı, Engelli Taşı ile Döşeme Yapım İşi”ne ilişkin ödenen hakedişlerden kurumlar vergisi tevkifatı yapılmamıştır.
193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun,
“Birden fazla takvim yılına sirayet eden inşaat ve onarma işleri” başlıklı 42’nci maddesinde,
“Birden fazla takvim yılına sirayet eden inşaat (dekapaj işleri de inşaat işi sayılır) ve onarma işlerinde kar veya zarar işin bittiği yıl kati olarak tespit edilir ve tamamı o yılın geliri sayılarak, mezkûr yıl beyannamesinde gösterilir.
Mükellefler bu madde kapsamına giren hallerde her inşaat ve onarım işinin hasılat ve giderlerini ayrı bir defterde veya tutmakta oldukları defterlerin ayrı sayfalarında göstermeye ve düzenleyecekleri beyannameleri işlerin ikmal edildiği takvim yılını takip eden yılın Mart ayının başından yirmibeşinci günü akşamına kadar vermeye mecburdurlar.” hükmü,
“İnşaat ve onarma işlerinde işin bitimi” başlıklı 44’üncü maddesinde,
“İnşaat ve onarma işlerinde geçici ve kesin kabul usulüne tabi olan hallerde geçici kabulün yapıldığını gösteren tutanağın idarece onaylandığı tarih, diğer hallerde işin fiilen tamamlandığı veya fiilen bırakıldığı tarih bitim tarihi olarak kabul edilir.
Bitim tarihinden sonra bu işlerle ilgili olarak yapılan giderler ve her nam ile olursa olsun elde edilen hasılat, bu giderlerin yapıldığı veya hasılatın elde edildiği yılın kar veya zararının tespitinde dikkate alınır.” hükmü ve
5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanunu’nun “Vergi kesintisi” başlıklı 15’inci maddesinde,
“Kamu idare ve kuruluşları, iktisadî kamu kuruluşları, sair kurumlar, ticaret şirketleri, iş ortaklıkları, dernekler, vakıflar, dernek ve vakıfların iktisadî işletmeleri, kooperatifler, yatırım fonu yönetenler, gerçek gelirlerini beyan etmeye mecbur olan ticaret ve serbest meslek erbabı, ziraî kazançlarını bilânço veya ziraî işletme hesabı esasına göre tespit eden çiftçiler, kurumlara avanslar da dahil olmak üzere nakden veya hesaben yaptıkları aşağıdaki ödemeler üzerinden istihkak sahiplerinin kurumlar vergisine mahsuben % 15 oranında kesinti yapmak zorundadırlar:
a) Gelir Vergisi Kanununda belirtilen esaslara göre birden fazla takvim yılına yaygın inşaat ve onarım işleri ile uğraşan kurumlara bu işleri ile ilgili olarak yapılan hak ediş ödemeleri.
…
(4) Cumhurbaşkanı, bu maddede belirtilen vergi kesintisi oranlarını, her bir ödeme ve gelir için ayrı ayrı sıfıra kadar indirmeye, kurumlar vergisi oranına kadar yükseltmeye ve aynı sınırlar dahilinde üçüncü fıkrada belirtilen kazançlar için fon veya ortaklık türlerine göre ya da portföylerindeki varlıkların nitelik ve dağılımına göre farklılaştırmaya yetkilidir.
(5) Bu madde gereğince vergi kesintisi yapmak zorunda olanlar, bu vergileri ödeme veya tahakkukun yapıldığı yer itibarıyla bağlı oldukları vergi dairesine, vergilendirme dönemini izleyen ayın yirminci günü akşamına kadar muhtasar beyanname ile bildirmeye mecburdurlar. Gelir Vergisi Kanununda belirlenen usûl ve esaslar, bu maddeye göre verilecek muhtasar beyannameler hakkında da uygulanır.
(6) Bu maddede geçen hesaben ödeme deyimi, kesintiye tâbi kazanç ve iratları ödeyenleri hak sahiplerine karşı borçlu durumda gösteren her türlü kayıt ve işlemleri ifade eder.
…” hükmü
yer almaktadır.
Bu hükümlere göre, yıllara sari inşaat ve onarma işleri için ödenen hakediş tutarları üzerinden vergi kesintisi yapılması gerekmektedir.
Kurumlar Vergisi Kanunu’nda %15 olarak belirlenen tevkifat oranı 12.01.2009 tarihli ve 2009/14594 sayılı Bakanlar Kurulu Kararı’nın 1’inci maddesinin birinci fıkrasında %3 olarak belirlenmiştir. Kurumlar Vergisi Kanunu’nun 15’inci maddesinin dördüncü fıkrasındaki tevkifat oranının belirlenmesine ilişkin yetki Bakanlar Kuruluna ait iken 02.07.2018 tarihli ve 700 sayılı Kanun Hükmünde Kararname’nin 173’üncü maddesiyle söz konusu yetki Cumhurbaşkanına verilmiş olup, bu yetki çerçevesince Cumhurbaşkanınca herhangi bir düzenleme yapılmadığından bahsi geçen Bakanlar Kurulu kararı halen yürürlüktedir.
Yine aynı mevzuat hükümlerine göre bir yapım işinin yıllara sari yapım işi olarak nitelendirilebilmesi için, sözleşmesine göre işin başlangıç tarihinin içinde bulunduğu takvim yılı ile bitiş tarihinin içinde bulunduğu takvim yılının birbirinden farklı olması gerekmektedir. İncelenen belgelerde sözleşmeye göre işin başlangıç tarihinin 02.01.2019 ve bitiş tarihinin 02.01.2020 olduğu görülmüştür. Yapım işi bir takvim yılından diğer yıla sirayet ettiğinden idare yükleniciye ödenen istihkak bedellerinden %3 oranında kurumlar vergisi tevkifatı yapmak zorundadır. Söz konusu işin hakediş bedellerinden kurumlar vergisi kesintisi yapılmaması sonucunda kamu zararı oluşmuştur.
Bu itibarla, … TL kamu zararının Harcama Yetkilisi-Gerçekleştirme Görevlisi (Fen İşleri Müd.) …, Gerçekleştirme Görevlisi (Sözleşmeli Tekniker) … ile Gerçekleştirme Görevlisi (İnşaat Mühendisi) …’e müştereken ve müteselsilen,
6085 sayılı Sayıştay Kanunu’nun 53’üncü maddesi gereği işleyecek faizleri ile birlikte ödettirilmesine,
Anılan Kanunun 55’inci maddesi uyarınca işbu ilamın tebliğ tarihinden itibaren altmış gün içerisinde Sayıştay Temyiz Kurulu nezdinde temyiz yolu açık olmak üzere oybirliğiyle karar verildi.