“… Araştırma ve Uygulama Merkezi Fidan Üretim Hizmetlerini Yürütmek İçin Hizmet Alımı” işine ilişkin katma değer vergisinden tevkifat yapılmaması.
“… Araştırma ve Uygulama Merkezi Fidan Üretim Hizmetlerini Yürütmek İçin Hizmet Alımı” işi için ödenen katma değer vergisinden tevkifat yapılmadığı görülmüştür.
14.04.2012 tarih ve 28264 sayılı Resmi Gazete yayımlanan 117 Seri No.lu Katma Değer Vergisi Genel Tebliğinin 3 üncü maddesinin 1 inci fıkrasının ikinci bendinde 5018 sayılı Kanuna eli cetvellerde yer alan idareler tevkifat uygulayacak alıcılar arasında sayılmıştır. Buna göre 5018 sayılı Kanuna ekli II sayılı cetvelde yer alan Üniversiteler Tebliğde sayılan alımlarda katma değer vergisi tevkifatı uygulamakla görevlidir.
Bununla birlikte 117 Seri No.lu Katma Değer Vergisi Genel Tebliğinin 3 üncü maddesinin 2 inci fıkrasının beşinci bendinde,
“Tebliğin (3.1.2.) bölümünde sayılanlara, faaliyetlerinin yürütülmesi ile ilgili işlemlerde kullanacakları işgücünün sağlanması şeklinde verilen hizmetlerde (işgücü temin hizmeti alımlarında) alıcılar tarafından (9/10) oranında KDV tevkifatı uygulanacaktır.
Gerçek veya tüzel kişiler faaliyetlerinin yürütülmesine ilişkin olarak ihtiyaç duydukları işgücünü kendilerine hizmet akdi ile bağlı ücretli statüsünde hizmet erbabı çalıştırarak temin etmek yerine, alt işverenlerden veya bu alanda ya da başka alanlarda faaliyette bulunan diğer kişi, kurum, kuruluş veya organizasyonlardan temin etmektedirler.
Bu tür hizmetler, esas itibariyle, temin edilen elemanların, hizmeti alan işletmenin bilfiil sevk, idare ve kontrolü altında çalıştırılabilmesinin mümkün bulunduğu durumlarda tevkifat kapsamına girmektedir.
Bu şekilde ortaya çıkan hizmetlerde aşağıdaki şartların varlığı halinde tevkifat uygulanacaktır.
-Temin edilen elemanların, hizmeti alana ücretli statüsünde hizmet akdiyle bağlı olmaması gerekmektedir.
-Temin edilen elemanların, hizmeti alanın sevk, idare ve kontrolü altında çalıştırılması gerekmektedir. Elemanların işletmenin mal ve hizmet üretimi safhalarından herhangi birinde çalıştırılması halinde, sevk, idare ve kontrolün hizmeti alan işletmede olduğu kabul edilecektir.
Dolayısıyla işgücü temin hizmetinin varlığının tespitinde, hizmetin ifasında kullanılan elemanların işgücü temin hizmetini veren firmanın bünyesinde bulunması ve ona hizmet akdiyle bağlı olması, hizmeti alanın sevk, idare ve kontrolü altında çalıştırılması gibi karineler göz önünde bulundurulacak, bu hususların varlığı, taraflar arasında bir sözleşme yapılmışsa bu sözleşmedeki hükümler veya sözleşmeye bağlı teknik şartnamedeki açıklamalar da dikkate alınarak tespit edilecektir.
İşgücü temin hizmeti veren mükellefin, söz konusu hizmeti bir başka mükelleften temin ettiği elemanları kullanarak sunması halinde sadece kendisine verilen işgücü temin hizmetinde tevkifat uygulanacaktır.”
denilmek suretiyle işgücü temin hizmetlerine ilişkin ödemelerden 9/10 oranında katma değer vergisi tevkifatı yapılacağı hüküm atlına alınmıştır.
Buna göre idarenin sevk idare ve kontrolü altında çalıştırılması koşulu ile fidan üretim hizmetinde kullanılmak üzere eleman temin edilmesi halinde, bu hizmetin işgücü temin hizmeti kapsamında değerlendirilmesi ve 9/10 oranında katma değer vergisi tevkifatına tabi tutulması gerekmektedir.
Yapılan incelemede söz konusu hizmet alımı işi kapsamında yapılan ödemelerden katma değer vergisi tevkifatı yapılmadığı tespit edilmiştir.
Ancak sorumluların göndermiş olduğu savunmalar ile ekindeki belgelerden söz konusu alımlara ilişkin ödeme emri belgelerinin birinde katma değer vergisi tevkifatının yapılmış olduğu, diğer iki ödemeye ilişkin ödeme emri belgesinde yapılmayan tevkifatın yüklenici tarafından katma değer vergisi beyannamesinde gösterildiği görülmüştür.
Bu itibarla, “… Araştırma ve Uygulama Merkezi Fidan Üretim Hizmetlerini Yürütmek İçin Hizmet Alımı” işine ait … tarih ve … numaralı ödeme emri belgesinde katma değer vergisi tevkifatı yapılmış olduğu görüldüğünden bu belgeye ilişkin işlemlerin yasal düzenlemelere uygun olduğuna ve … TL için ilişilecek bir husus bulunmadığına, … tarih ve … numaralı, … tarih ve … numaralı ödeme emri belgelerinde yapılmayan tevkifata ilişkin tutarların yüklenici tarafından 2012 yılı şubat ve mart aylarına ilişkin katma değer vergisi beyannameleri ile beyan edildiği görüldüğünden, kamu zararı oluşmadığına ve bu belgelere ilişkin toplam … TL için ilişilecek bir husus bulunmadığına oybirliğiyle,