……. Üniversitesi Döner Sermaye İşletme Müdürlüğü adına tesis ettirilmiş katma değer vergisi mükellefiyeti olduğu, ancak İşletme Müdürlüğü adına kurumlar vergisi mükellefiyeti tesis ettirilmediği görülmüştür.
5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanununun 1 inci maddesinde, sermaye şirketleri, kooperatifler, iktisadî kamu kuruluşları, dernek veya vakıflara ait iktisadi işletmeler ve iş ortaklıklarının kurumlar vergisine tabi olduğu belirtilmekte,
2 nci maddesinin üçüncü fıkrasında,
“İktisadî kamu kuruluşları: Devlete, il özel idarelerine, belediyelere, diğer kamu idarelerine ve kuruluşlarına ait veya bağlı olup, faaliyetleri devamlı bulunan ve birinci ve ikinci fıkralar dışında kalan ticarî, sınaî ve ziraî işletmeler iktisadî kamu kuruluşudur.”
hükmü yer almakta,
4 üncü maddesinde kurumlar vergisinden muaf tutulan kurumlar, 5 inci maddesinde kurumlar vergisinden müstesna tutulan kazançlar sayılmakta,
14 üncü maddesinin birinci fıkrasında,
“Kurumlar vergisi, mükellefin veya vergi sorumlusunun beyanı üzerine tarh olunur. Beyanname, ilgili bulunduğu hesap döneminin sonuçlarını içerir.”
denilmektedir.
Bu hükümlere göre Kurumlar Vergisi Kanununun kapsamı içerisinde yer alan kurumların, yine Kanunun ilgili maddesi uyarınca muaf tutulmayan kazançları kurumlar vergisine tabidir ve bu kurumlar beyanları üzerine tarh olunacak vergiyi ödemekle mükelleftirler.
3065 sayılı Katma Değer Vergisi Kanununun 1 inci maddesinde,
“Türkiye’de yapılan aşağıdaki işlemler katma değer vergisine tabidir:
1. Ticari, sınai, zirai faaliyet ve serbest meslek faaliyeti çerçevesinde yapılan teslim ve hizmetler,
2. Her türlü mal ve hizmet ithalatı,
3. Diğer faaliyetlerden doğan teslim ve hizmetler:
…
g) Genel ve katma bütçeli idarelere, il özel idarelerine, belediyeler ve köyler ile bunların teşkil ettikleri birliklere, üniversitelere, dernek ve vakıflara, her türlü mesleki kuruluşlara ait veya tabi olan veyahut bunlar tarafından kurulan veya işletilen müesseseler ile döner sermayeli kuruluşların veya bunlara ait veya tabi diğer müesseselerin ticari, sınai, zirai ve mesleki nitelikteki teslim ve hizmetleri,
…”,
hükmü yer almakta,
8 inci maddesinde, mal teslimi ve hizmet ifası hallerinde bu işleri yapanlar, katma değer vergisi mükellefleri arasında sayılmakta,
İkinci kısmında katma değer vergisinden müstesna tutulan teslim ve hizmetler belirtilmekte,
40 ıncı maddesinin birinci fıkrasında,
“Katma Değer Vergisi, bu Kanunda aksine hüküm bulunmadıkça mükelleflerin yazılı beyanları üzerine tarh olunur.”
denilmektedir.
Bu hükümlere göre, Katma Değer Vergisi Kanununda müstesna tutulmayan ve Kanunda vergiye tabi olacağı belirtilen işlemler katma değer vergisine tabidir ve ilgililer, beyanları üzerine tarh olunacak vergiyi ödemekle mükelleftirler.
Yapılan incelemede, Döner Sermaye İşletme Müdürlüğünün katma değer vergisi mükellefiyetinin bulunduğu ve buna ilişkin beyannamelerin ……. Vergi Dairesi başkanlığına verildiği, kurumlar vergisi mükellefiyetinin ise bulunmadığı, önceki yıllarda ……. Döner Sermaye İşletmesi adına kurumlar vergisi mükellefiyeti tesis edilmesi üzerine dava açıldığı, ……. 1. Vergi Mahkemesinin mükellefiyet tesisinin iptaline karar (……. tarih ve ……. sayılı karar) verdiği, bu kararın davalı idare tarafından temyiz edilmesi üzerine Danıştay Dördüncü Dairesinde görülen dava sonucunda temyiz isteminin reddine karar (……. tarih ve ……. sayılı karar) verildiği, öte yandan Maliye Bakanlığı Vergi Denetim Kurulu tarafından ……. Üniversitesine ‘bilgi isteme’ konulu, ……. tarih ve ……. sayılı yazının yazıldığı, bu yazıda,
“Üniversiteniz Döner Sermaye İşletmesi bünyesinde veya Üniversitenize bağlı diğer birimler bünyesinde (Sürekli Eğitim Merkezi vb.) olağan eğitim-öğretim faaliyetleri dışında ve belli bir bedel karşılığında: Danışmanlık Hizmeti, Eğitim ve Kurs Faaliyetleri, İngilizce Kursu, Proje Faaliyetleri, Sertifikalandırma Programları, Tahlil ve Ölçüm Faaliyetleri, Bağımsız Denetçi Eğitimi, İş Sağlığı ve Güvenliği Semineri ve benzeri hizmetlerin verilip verilmediği,
Üniversiteniz bünyesinde l’inci maddede bahsedilen hizmetlerin verilmesi durumunda, bu hizmetlerden elde edilen gelirler nedeniyle Döner Sermaye İşletmeniz veya Sürekli Eğitim Merkeziniz (veya benzeri bir birim) nezdinde Kurumlar Vergisi mükellefiyetinin tesis ettirilip ettirilmediği,
Söz konusu hizmetlerin veya hizmetlerden herhangi birinin verilmesi durumunda, bu hizmetler karşılığında fatura düzenlenip düzenlenmediği,
l’inci maddede bahsedilen hizmetlerin verilmesi durumunda, gerçekleştirilen her bir hizmet türüne ilişkin olarak, düzenlenen faturaların birer örneğinin (fatura aslı veya onaylı örneği) müfettişliğimize gönderilmesi (örneğin, 1 adet İngilizce kurs hizmeti fatura örneği, 1 adet danışmanlık hizmeti fatura örneği gibi.)”
denildiği,
bu yazıya ……. Üniversitesinin ……. tarih ve ……. sayılı yazı ile cevap verdiği, dolayısıyla kurumlar vergisi mükellefiyetine ilişkin sürecin Maliye Bakanlığı tarafından takip edildiği anlaşılmıştır.
Bu itibarla, Denetim Raporunda, ……. Üniversitesi Döner Sermaye İşletme Müdürlüğü adına tesis ettirilmiş kurumlar vergisi ve katma değer vergisi mükellefiyeti olmadığı ifade edilmişse de, Döner Sermaye İşletme Müdürlüğü adına katma değer vergisi mükellefiyeti tesis edilmiş olduğu, kurumlar vergisi mükellefiyetine ilişkin olarak, Maliye Bakanlığı tarafından vergi incelemesine esas teşkil etmek üzere Üniversiteden bilgi ve belge istendiği ve yazışmaların devam ettiği, dolayısıyla Maliye Bakanlığının konu hakkında bilgisi olduğu anlaşıldığından, Döner Sermaye İşletme Müdürlüğünün kurumlar vergisi ve katma değer vergisi mükellefiyetlerine ilişkin işlemler hakkında yapılacak işlem olmadığına oy birliğiyle,