Ek Ödeme
…......... Üniversitesi Döner Sermaye İşletmesinin “Pedagojik Formasyon Eğitimi Sertifika Programı” kapsamında elde ettiği döner sermaye gelirlerinden, 2547 sayılı Yükseköğretim Kanununun 58 inci maddesinin (c) ve (f) fıkraları kapsamında ek ödeme alan personele, aynı zamanda 375 sayılı Kanun Hükmünde Kararnamenin ek 9 uncu maddesinde öngörülen ek ödemenin de yapılması sonucu …......... TL tutarında kamu zararına sebebiyet verildiği iddiasıyla ilgili olarak dosyada mevcut bilgi ve belgeler incelenmiştir.
27.06.1989 tarihli ve 375 sayılı Kanun Hükmünde Kararnamenin ek 9 uncu maddesinde,
“Aylıklarını 657 sayılı Devlet Memurları Kanunu ile 2914 sayılı Yükseköğretim Personel Kanununa göre almakta olan personele, 399 sayılı Kanun Hükmünde Kararnameye ekli (II) sayılı Cetvele dahil pozisyonlarda istihdam edilen sözleşmeli personele, subay, sözleşmeli subay, astsubay, sözleşmeli astsubay, sözleşmeli subay ve astsubay adayları ile uzman jandarma ve uzman erbaşlara, mali haklar kapsamında yapılan her türlü ödemeler dahil almakta oldukları toplam ödeme tutarı dikkate alınmak suretiyle aynı veya benzer kadro ve görevlerde bulunan personel arasındaki ücret dengesini sağlamak amacıyla, en yüksek Devlet memuru aylığına (ek gösterge dahil), ekli (I) sayılı Cetvelde yer alan kadro ve görev unvanlarına karşılık gelen oranların uygulanması suretiyle hesaplanan tutarda ek ödeme yapılır.
…
Birinci fıkra kapsamına giren personelden, 4/1/1961 tarihli ve 209 sayılı Kanunun 5 inci maddesinin ikinci fıkrası, 4/11/1981 tarihli ve 2547 sayılı Kanunun 58 inci maddesinin (c) ve (f) fıkraları ve 14/4/1982 tarihli ve 2659 sayılı Kanunun 30 uncu maddesi kapsamında döner sermayeden ek ödeme yapılan personele, 27/7/1967 tarihli ve 926 sayılı Kanunun ek 17 nci maddesinin (Ç) fıkrası uyarınca sağlık hizmetleri tazminatı ödenen personele, 27/10/1999 tarihli ve 4458 sayılı Kanunun 221 inci maddesi, 16/5/2006 tarihli ve 5502 sayılı Kanunun 28 inci maddesinin sekizinci fıkrası ve 663 sayılı Kanun Hükmünde Kararnamenin 28 inci maddesinin dördüncü fıkrası uyarınca ödeme yapılan personele, sözkonusu mevzuat hükümlerine göre ödeme yapılmaya devam olunur ve bunlara bu maddeye göre ayrıca ek ödeme yapılmaz. Bu fıkra kapsamındaki idarelerin döner sermaye saymanlık hizmetlerini yürüten personele bu fıkrada yer alan mevzuat uyarınca döner sermaye gelirlerinden herhangi bir ad altında ödeme yapılmaz.
…”
04.11.1981 tarihli ve 2547 sayılı Yükseköğretim Kanununun “Döner sermaye” başlıklı 58 inci maddesinin, sırasıyla (d), (e) ve (f) fıkralarında da,
“d) Ziraat ve veteriner fakülteleri, sivil havacılık yüksekokulu ve bünyesinde atölye veya laboratuvar bulunan yükseköğretim kurumları ile sürekli eğitim merkezleri, açık öğretim hizmeti veren yükseköğretim kurumları ile düzenli döner sermaye geliri olan yükseköğretim kurumlarında üretilen mal ve hizmetlerden elde edilen döner sermaye gelirlerine katkısı bulunan öğretim elemanlarına yapılacak ek ödemeler hakkında da (c) fıkrası hükümleri uygulanır.
e) Yükseköğretim kurumlarının (c) ve (d) fıkraları kapsamına girenler haricindeki diğer birimlerinde döner sermaye işletmesi hesabına yapılan iş veya hizmetler karşılığında tahsil edilen gelirlerden kanuni kesintiler ile varsa yapılan iş veya hizmetle bağlantılı giderler düşüldükten sonra geri kalan tutar, hizmet karşılığı olarak gelir tahsilatının yapıldığı tarihi izleyen bir ay içinde, veya hizmet bedelinin peşin tahsil edilmesi halinde hizmetin gerçekleşme oranına bağlı olarak aylara bölünerek hizmeti veren öğretim elemanlarına ödenir.
…
f) Rektör, rektör yardımcısı ve genel sekreterlere gelir getirici katkılarına bakılmaksızın, üniversite yönetim kurulunun uygun gördüğü birimin döner sermaye hesabından yönetici payı olarak ayrılan tutardan ek ödeme yapılır. Yapılacak ek ödemenin tutarı ek ödeme matrahının, rektörler için yüzde 600’ünü, rektör yardımcıları için yüzde 300’ünü, genel sekreterler için yüzde 200’ünü geçemez.
Döner sermaye gelirinin elde edildiği birimlerin dekan, başhekim ve enstitü ve yüksekokul müdürleri ile bunların yardımcılarına, gelir getirici katkılarına bakılmaksızın, görev yaptıkları birimin döner sermaye gelirlerinden yönetici payı olarak ayrılan tutardan ek ödeme yapılır. Yapılacak ek ödemenin tutarı, ek ödeme matrahının, dekan, enstitü ve yüksekokul müdürü için yüzde 250’sini, bunların yardımcıları için yüzde 100’ünü, tıp ve diş hekimliği fakülteleri dekanları ile sağlık uygulama ve araştırma merkezleri başhekimleri için yüzde 500’ünü, bunların yardımcıları için yüzde 300’ünü geçemez.
Bu fıkra kapsamında bulunan yöneticilere, mesai saatleri içerisinde verdikleri mesleki hizmetlerinden dolayı ayrıca ek ödeme yapılmaz. Mesai saatleri dışında döner sermaye gelirlerine katkıları bulunması hâlinde alabilecekleri toplam ek ödeme tutarı, hiçbir şekilde yönetici payı dahil ilgisine göre (c) ve (d) fıkralarında belirtilen esaslara göre hesaplanacak tutarı geçemez.”
hükümlerine yer verilmiş olup, aynı maddenin,
(i) fıkrasındaki üçüncü paragrafta,
“Üniversitelerin (c) ve (f) fıkraları kapsamındaki personeline bu madde uyarınca her ay yapılacak ek ödemenin net tutarı, 375 sayılı Kanun Hükmünde Kararnamenin ek 9 uncu maddesi uyarınca kadro ve görev unvanı veya pozisyon unvanı itibarıyla belirlenmiş olan ek ödemenin net tutarından az olamaz. Bu kapsamda ek ödemeden yararlanan personele, ayrıca 375 sayılı Kanun Hükmünde Kararnamenin ek 9 uncu maddesi uyarınca ödeme yapılmaz.”
(g) fıkrasındaki ikinci paragrafta da,
“Bu maddenin (c) ve (f) fıkraları kapsamında bulunanlar dışındaki 657 sayılı Devlet Memurları Kanununa tabi memurlar ile aynı Kanunun 4 üncü maddesinin (B) fıkrasına göre sözleşmeli olarak çalışan personele 375 sayılı Kanun Hükmünde Kararnamenin ek 9 uncu maddesi kapsamında ödeme yapılır ve bunlara bu madde uyarınca ayrıca ek ödeme yapılmaz.”
denilmiştir.
Yukarıdaki hükümlerden de anlaşılacağı üzere, yükseköğretim kurumları bünyesinde bulunan ve düzenli gelir elde edilen döner sermaye işletmelerine ait gelirlerin, söz konusu gelire katkısı bulunan öğretim elemanlarına dağıtımında, anılan maddenin (c) fıkrası, gelir getirici katkılarına bakılmaksızın yöneticilere dağıtımında ise, (f) fıkrası ile öngörülen esas ve usullere uyulması ve bu kapsamda ek ödemeden yararlanan personele de 375 sayılı KHK’nın ek 9 uncu maddesi ile öngörülen ek ödemenin yapılmaması (döner sermayeden yapılan ek ödemenin 375 sayılı KHK ile öngörülen ek ödemeden az olması halinde ise iki tutar arasındaki farkın, 375 sayılı KHK kapsamında ve maaş unsuru olarak ödenmesi) gerekmektedir.
Ancak, döner sermaye işletmesinde yürütülen faaliyetin dolayısıyla da elde edilen gelirin düzenlilik arz etmemesi durumunda, aynı maddenin (e) fıkrası uyarınca gelir dağıtımı gerçekleştirilecek ve bu kapsamda ek ödemeden yararlanan öğretim elemanlarına (2914 sayılı Yükseköğretim Personel Kanununa tabi olanlara) da aynı zamanda 375 sayılı KHK’nın ek 9 uncu maddesi ile belirlenen ek ödeme de hiçbir kesintiye tabi tutulmaksızın ödenebilecektir. Diğer taraftan, (e) fıkrası kapsamına girmekle birlikte 657 sayılı Devlet Memurları Kanununa tabi memur veya aynı Kanunun 4 üncü maddesinin (B) fıkrasına göre sözleşmeli personel olarak çalışanlara, sadece 375 sayılı Kanun Hükmünde Kararnamenin ek 9 uncu maddesi kapsamında ödeme yapılacak ve bu kişilerin, 2547 sayılı Kanunun yukarıda bahsedilen 58 inci maddesi uyarınca ayrıca ek ödemeden yararlandırılması mümkün olmayacaktır.
Bu bağlamda, rapora konu husus hakkında hüküm tesis edilebilmesi için öncelikle …......... Üniversitesi bünyesinde bulunan ve tek gelir kaynağı Eğitim Fakültesine bağlı Pedagojik Formasyon Birimince yürütülen “Pedagojik Formasyon Eğitimi Sertifika Programı” olan Döner Sermaye İşletmesinin düzenli gelir elde edilen bir işletme olup olmadığının ortaya konulması gerekmektedir.
Yükseköğretim Yürütme Kurulunun 18.11.2015 tarihli toplantısı sonucunda belirlenerek uygulamaya konulan “Pedagojik Formasyon Eğitimi Sertifika Programına İlişkin Çerçeve, Usul ve Esaslar”ın “Kapsam” başlıklı 2 nci maddesinde, “Bu Usul ve Esaslar, Kurul tarafından izin verilen yükseköğretim kurumlarında Pedagojik Formasyon Eğitimi Sertifika Programının açılmasına ve uygulanmasına ilişkin akademik, idari ve mali hususları kapsar.”
denilmiş ve “Tanımlar” başlıklı 4 üncü maddesinde de, Kurul’un Yükseköğretim Kurulunu ifade ettiği belirtilmiştir.
Ayrıca, yine aynı Esasların “Program Açma” başlıklı 6 ncı maddesinde,
“(1) Pedagojik Formasyon Eğitimi Sertifika Programları, Eğitim/Eğitim Bilimleri Fakültesi bulunan ve Yükseköğretim Kurulu tarafından izin verilen Üniversitelerde açılır.
(2) İlgili lisans programlarının öğrenci ve mezunları için alanlara göre üniversitelerce ayrılacak öğrenci kontenjanlarına, üniversitelerin eğitim bilimleri ve öğretmen yetiştirme alanındaki öğretim üyelerinin uzmanlık alanları ve yeterliliği dikkate alınarak ilgili üniversite senatoları tarafından karar verilir.
(3) Bir üniversitede program açılabilmesi için ilgili üniversitenin aşağıdaki koşulları sağlamış olması gerekir:
a) Eğitim Bilimleri Bölümündeki anabilim dallarından Eğitim Yönetimi, Teftişi, Planlaması ve Ekonomisi, Eğitim Programları ve Öğretim, Rehberlik ve Psikolojik Danışmanlık, Eğitimde Ölçme ve Değerlendirme anabilim dallarında toplamda en az beş kadrolu öğretim elemanı olmalıdır.
d) Açılacak programda, açılacak öğretmenlik alanlarına özgü olan özel öğretim yöntemleri derslerini yürütebilecek sayıda, eğitim bilimleri dışında ilgili alan eğitiminde kadrolu öğretim elemanlarının bulunması gerekir.
f) Özel öğretim yöntemleri derslerini yürütmede, doktorasını veya doçentliğini eğitim programları ve öğretim alanında almış öğretim elemanları, ilgili alanın öğretimine ilişkin dersleri lisansüstü düzeyde almışlarsa, alan eğitimcisi şartını yerine getirmek için ikame edilebilir.”
“Fakülte Yönetim Kurulu” başlıklı 8 nci maddesinde,
“(1) Fakülte Yönetim Kurulu, programın açılması ve uygulanmasıyla ilgili kararları vermek ve aşağıdaki görevleri yerine getirmekle yükümlüdür:
(a) Eğitim Bilimleri Bölüm Başkanlığının önerileri doğrultusunda ve öğretim elemanlarının uzmanlık alanları da dikkate alınarak programda yer alan dersleri verecek öğretim elemanlarının görevlendirilmesini sağlamak,
(b) Programın yürütülmesinde görevlendirilecek öğretim elemanları ve personelle birlikte Milli Eğitim Bakanlığı’na bağlı okullarda görev yapan uygulama öğretmenlerine ve koordinatörlere ödenecek katkı paylarıyla ilgili işlemleri yürütmek,
(c) Program kapsamında eğitim-öğretim ve sınavlarla ilgili diğer konularda rektörlük, alan fakülteleri ve yüksekokullarla işbirliği ve koordinasyonu sağlamak.”
“Pedagojik Formasyon Birimi” başlıklı 9 uncu maddesinin birinci fıkrasında, “Programa ilişkin akademik, idari ve mali işler, fakülte dekanı tarafından oluşturulan Pedagojik Formasyon Birimince yürütülür. …”
“Katkı Paylarının Dağıtımı” başlıklı 12 nci maddesinde, “Programın yürütülmesine katkıda bulunanların katkı payları, ilgili yükseköğretim kurumunun Döner Sermaye İşletme Müdürlüğü’nün usul ve esasları doğrultusunda hesaplanır ve ödenir.”
hükümlerine yer verilmiştir.
…......... Üniversitesi Döner Sermaye İşletmesinin faaliyet alanlarına, yönetim organlarına, sermaye limitine ve işleyişine ilişkin esasları düzenlemek amacıyla hazırlanan ve …......... tarihli ve …......... sayılı Resmi Gazete’de yayımlanarak yürürlüğe giren …......... Üniversitesi Döner Sermaye İşletmesi Yönetmeliğinin 6 ncı maddesinde de, İşletmenin yönetim organı olan Yönetim Kurulunun, Üniversite Yönetim Kurulu olduğu ve Üniversite Yönetim Kurulunun da, İşletmeyi idare etmek üzere Yürütme Kurulu oluşturabileceği ve yetkilerini uygun gördüğü ölçüde Yürütme Kuruluna devredebileceği öngörülmüş, diğer taraftan aynı Yönetmelikte katkı paylarının hesaplanmasına ve ödenmesine ilişkin herhangi bir usul ve esas belirlenmemiştir.
Bununla birlikte, aynı Yönetmeliğin 9 uncu maddesinde, “Bu Yönetmelikte hüküm bulunmayan hallerde, …. ilgili diğer mevzuat hükümleri uygulanır.” denilmiş olması, 18.02.2011 tarihli ve 27850 sayılı Resmi Gazete’de yayımlanan ve konuya ilişkin genel düzenleme niteliğinde bulunan Yükseköğretim Kurumlarında Döner Sermaye Gelirlerinden Yapılacak Ek Ödemenin Dağıtılmasında Uygulanacak Usul ve Esaslara İlişkin Yönetmeliğin esas alınmasını ve bu bağlamda da, “Genel İlkeler” başlıklı 4 üncü maddesindeki,
“(1) Döner sermaye gelirlerinden öğretim elemanları ve diğer personele dağıtılacak ek ödemeler, bu Yönetmelikte belirtilen esaslara ve oranlara uygun olarak yetkili kurullara tanınan yetki çerçevesinde birimler veya alt birimler bazında yapılır.
…
(3) Kanunun 58 inci maddesinin (e) fıkrası kapsamında bulunan birimler ile (k) fıkrası kapsamında yapılan faaliyetler açısından, hizmet bedelinin peşin tahsil edilmesi halinde hizmetin gerçekleşme oranına bağlı olarak aynı fıkralarda belirtilen koşullar dâhilinde hizmeti veren öğretim elemanlarına ek ödeme aylara bölünerek yapılabilir.
(4) Yönetim kurullarınca, Kanunun 58 inci maddesi uyarınca belirlenen tavan ek ödeme oranlarını geçmemek üzere ek ödeme oranları belirlenir.
…
(6) Yönetim kurullarınca uygun görülmesi halinde öğretim elemanlarına gelir getirici katkılarına göre yapılacak ek ödemelerde, yapılan hizmetlerde verimlilik unsurları da dikkate alınarak gelire doğrudan katkıları ile birim veya alt birim gelirine veya karına katkılarına göre ek ödeme hesaplaması yapılabilir.
(7) Yapılacak ek ödemeye esas katkı oranlarının belirlenmesinde 5 inci maddede belirlenen, kurumsal katkı puanı (A puanı), bireysel gelir getirici faaliyet puanı (B puanı), eğitim-öğretim faaliyeti puanı (C puanı), bilimsel faaliyet puanı (D puanı) ve diğer faaliyetler puanı (E puanı) esas alınır. Kanunun 58 inci maddesinin (c) fıkrası kapsamında bulunan birimlerde söz konusu puanların tamamı kullanılır. Anılan fıkra dışındaki birimlerde ise yönetim kurullarınca, yükseköğretim kurumunun yapısı ve mali durumu göz önünde bulundurularak bir veya birden fazlasının kullanılmasına karar verilmek suretiyle belirleme yapılır.
…”
hükmünün dikkate alınması gerekliliğini ortaya koymaktadır.
Yukarıda yer verilen mevzuat hükümleri çerçevesinde yapılan değerlendirme ile de,
“Pedagojik Formasyon Eğitimi Sertifika Programı”nın, gerek Yükseköğretim Kurulunca belirlenen şartları sağlayan ve Kurulca kendisine izin verilen Üniversitelerce açılabilmesi gerekse söz konusu şartlar sağlansa ve izin alınmış olsa bile açılıp açılmamasına Fakülte Yönetim Kurulunca karar verilmesi ve bu kararın verilmesinde de mezun ve öğrencilerden gelen talebin yanında Üniversitelerin sürekli değişebilen kurumsal kapasiteleri, fiziki imkanları, insan kaynakları (eğitim bilimleri ve öğretmen yetiştirme alanındaki öğretim üyelerinin uzmanlık alanları ve yeterliliği, ilde mevcut Milli Eğitim Bakanlığına bağlı okullardaki öğretmenlerin alanları) ile eğitim ve öğretimin niteliği gibi faktörlerin de etkili olması nedeniyle düzenlilik arz eden bir faaliyet olarak görülmesine imkan bulunmadığı,
Denetim Ekibince her ne kadar 1 Seri No’lu Kurumlar Vergisi Genel Tebliği uyarınca anılan Programın düzenlilik arz eden bir faaliyet olarak kabulü gerektiği ifade edilmişse de, söz konusu Tebliğe konu ticari faaliyetin yürütülüp yürütülmemesine ilişkin kararın bizzat ticaret erbabı gerçek veya tüzel kişinin uhdesinde bulunduğu, bununla birlikte rapora konu Programın açılabilmesi için üst bir makamın iznine ihtiyaç duyulduğu göz önüne alındığında bu savın kabul edilemeyeceği,
Nitekim, Yükseköğretim Kurulundan izin alınması, …......... Üniversitesi Eğitim Fakültesi Yönetim Kurulunca verilen kararların, Üniversite Senatosunca olumlu değerlendirilmesi ve adaylarda aranacak şartlar ile kontenjanların belirlenmesi suretiyle ilk kez 2013 yılının bahar döneminde açılan söz konusu Programın, 2014 yılının yaz ve güz, 2015, 2016, 2017 ve 2018 yıllarının ise güz ve bahar dönemlerinde düzenlendiği, ancak 2019 yılında hiç açılmadığı,
…......... Üniversitesi Döner Sermaye İşletmesi Yönetmeliğinin 6 ncı maddesinin vermiş olduğu yetki çerçevesinde Üniversite Yönetim Kurulu tarafından oluşturulan Döner Sermaye Yürütme Kurulunun aldığı kararlar ile (23.10.2017 / 9 ve 09.03.2018 / 2 tarih ve sayılı Kararlar ile 2017-2018 Eğitim-Öğretim Yılı için, 30.11.2018 tarihli ve 11 sayılı Karar ile de 2018-2019 Eğitim-Öğretim Yılı için) Pedagojik Formasyon Eğitimi Sertifika Programında görevli profesörlere, doçentlere, yardımcı doçentlere ve öğretim görevlilerine unvan ayrımı yapılmaksızın ders saati karşılığı olarak ödenecek ücretlerin belirlendiği,
Döner Sermaye İşletmesine ait olup bilgi için fotokopileri rapora eklenen ödeme emri belgeleri ile de söz konusu Program kapsamında görevlendirilen öğretim elemanlarına, girdikleri derslerin saati ve Yürütme Kurulunca belirlenen ücret üzerinden hesaplanan ek ödemelerin yapıldığı,
Sonuç olarak, …......... Üniversitesi Döner Sermaye İşletmesinin tek gelir kaynağı olan ve gerek Yüksek Öğretim Kurulunun iznine gerekse ihtiyaçlara ve sınırlı kontenjanlara bağlı kalınarak belli dönemler halinde açılması nedeniyle düzenli bir faaliyet olarak kabul edilmesine imkan bulunmayan Pedagojik Formasyon Eğitimi Sertifika Programından elde edilen gelirlerin, 2547 sayılı Kanunun 58 inci maddesinin (d) fıkrası (dolayısıyla (c) fıkrası) ile (f) fıkrası hükümlerine göre değil (e) fıkrası kapsamında dağıtılması ve sadece bu Program süresince ders vermek üzere görevlendirilip söz konusu görevlerinin karşılığı olarak hesaplanan tutarda diğer bir ifadeyle döner sermaye gelirine katkıları dikkate alınarak ek ödemeden yararlanan öğretim elemanlarının, aynı zamanda 375 sayılı KHK’nın ek 9 uncu maddesinde öngörülen ek ödemeye de hak kazanacağı,
anlaşılmaktadır.
Bu itibarla, rapora konu edilen ve 375 sayılı KHK ile öngörülen ek ödemelerden oluşan …......... TL’nin mevzuatına uygun olduğuna, dolayısıyla da söz konusu tutar için ilişilecek husus bulunmadığına, 6085 sayılı Sayıştay Kanununun 55 inci maddesi uyarınca ilamın tebliğ tarihinden itibaren altmış gün içerisinde Sayıştay Temyiz Kurulu nezdinde temyiz yolu açık olmak üzere oy çokluğuyla karar verildi.
Azınlık Görüşü:
Üye ….........’ın karşı oy gerekçesi,
“2547 sayılı Kanunun 58 inci maddesinin (d) fıkrasında yer alan “düzenli döner sermaye geliri” ifadesiyle ne kastedildiği hususunda gerek anılan Kanunun gerekse söz konusu maddeye dayanılarak hazırlanan Yükseköğretim Kurumlarında Döner Sermaye Gelirlerinden Yapılacak Ek Ödemenin Dağıtılmasında Uygulanacak Usul ve Esaslara İlişkin Yönetmeliğin açıklayıcı bir hüküm ihtiva etmediği,
Diğer taraftan, …......... Üniversitesi Eğitim Fakültesi bünyesinde yürütülen “Pedagojik Formasyon Eğitimi Sertifika Programı”nın katılanlara ücret karşılığında eğitim hizmeti sunulması nedeniyle ticari bir faaliyet niteliğinde olduğu ve söz konusu ticari faaliyetin kurulmuş bir organizasyon içinde yürütüldüğü dikkate alındığında, anılan Programın dolayısıyla da tek gelir kaynağı bu Program olan Döner Sermaye İşletmesinin devamlılık unsurunu taşıyıp taşımadığının tespitinde, 1 Seri No’lu Kurumlar Vergisi Genel Tebliğinin 2.4 üncü maddesinde yer alan,
“…
İktisadi işletmenin belirlenmesinde Kanunun 2 nci maddesinin beşinci fıkrasında belirlenen koşullar dikkate alınacak olup işletmelerin belirgin özellikleri bağlılık, devamlılık ve faaliyetin ticari, sınai veya zirai bir mahiyet arz etmesidir. Diğer bir anlatımla iktisadi işletmenin unsurları, ticari faaliyetin de temel özelliklerinden olan, bir organizasyona bağlı olarak piyasa ekonomisi içerisinde bedel karşılığı mal alım-satımı, imalatı ya da hizmet ifaları gibi faaliyetlerdir. Kanun, bu gibi halleri tek tek saymak yerine, dernek ya da vakıf tarafından piyasa ekonomisi içerisinde icra edilen tüm iktisadi faaliyetleri kapsama almıştır.
…
Devamlılık unsuru, bir hesap dönemi içinde aynı veya ayrı faaliyet alanlarında ticari mahiyet arz eden işlemlerin birden fazla yapılmasını ifade etmektedir. Aynı hesap döneminde tek işlem nedeniyle ticari faaliyetin devamlılık unsurunun oluştuğunu kabul etmek mümkün olmamakla birlikte, faaliyetin organizasyon gerektirmesi veya amacının ticari olması durumunda devamlılık unsurunun varlığı kabul edilir.
Ticari organizasyon, sermaye tahsisi, işyeri açılması, personel istihdamı, ticaret siciline kaydolmak gibi unsur ve şartlardan tümü veya bir kısmı yerine getirilmek suretiyle belirli şekilde kurulmuş olacaktır. Bu takdirde bu organizasyon içinde bir takvim yılında veya iki veya üç yılda tek bir işlem yapılmış olsa dahi ticari faaliyetin varlığı kabul edilecektir.
…
Ekonomik faaliyetin ticari organizasyonu gerektirmesi ve yılda birden fazla tekrar ettirilmesi veya her yıl bir defa olmakla beraber müteakip yıllarda ya da birkaç yıl arayla yapılmasına karşılık periyodik olarak tekrar etmesi durumunda da bu faaliyetin devamlı olduğunun kabulü gerekmektedir.
…
Faaliyetin dönemsel veya mevsimlik olması (havuz ve plaj işletmeciliği gibi), işin niteliği nedeniyle faaliyetin devamlılığına engel teşkil etmemektedir.
…” hükmünden yararlanılabileceği,
Bu çerçevede yapılan değerlendirme ile de, söz konusu Programın 2013 yılından itibaren altı yıl boyunca (2013-2018 yılları arasında) belli dönemler (güz / bahar / yaz dönemleri) halinde açıldığı, diğer bir ifadeyle gerek bir yıl içinde birden fazla dönemde gerekse birden fazla müteakip yıl boyunca tekrar ettiği dikkate alındığında devamlılık unsuru taşıdığı, dolayısıyla da …......... Üniversitesi Döner Sermaye İşletmesince yürütülen faaliyetlerden elde edilen gelirlerin düzenli gelir sayılması gerektiği anlaşılmaktadır.
Nitekim, Maliye Bakanlığı Bütçe ve Mali Kontrol Genel Müdürlüğünün başka bir Üniversite Rektörlüğüne gönderdiği 05.02.2015 tarihli ve 45516914-110.04.12-[830.291]/1236 sayılı görüş yazısında da özetle, döner sermaye işletmesi bünyesinde yürütülen “Pedagojik Formasyon Programı”nın, 2547 sayılı Kanunun 58 inci maddesinin (d) bendindeki “düzenli döner sermaye geliri olan yükseköğretim kurumlarında üretilen hizmetler” kapsamında değerlendirilmesi ve söz konusu hizmetler nedeniyle gelirin elde edilmesine katkısı bulunan öğretim elemanlarına yapılacak ödemeler hususunda da aynı bent hükümlerinin dikkate alınması gerektiği şeklinde bir değerlendirme yapılmıştır.
Bu itibarla, …......... Üniversitesi Döner Sermaye İşletmesine ait gelirlerin dağıtımında, 2547 sayılı Kanunun 58 inci maddesinin (d) (dolayısıyla (c)) ve (f) fıkralarının esas alınması ve bu fıkralar uyarınca ek ödemeden yararlanan personele de 375 sayılı KHK’nın ek 9 uncu maddesi ile öngörülen ek ödemenin yapılmaması (döner sermayeden yapılan ek ödemenin 375 sayılı KHK ile öngörülen ek ödemeden az olması halinde ise iki tutar arasındaki farkın, 375 sayılı KHK kapsamında ve maaş unsuru olarak ödenmesi) gerekmektedir.
Sonuç olarak, …......... Üniversitesi Döner Sermaye İşletmesinden yapılan ek ödemelerin, 2547 sayılı Kanunun 58 inci maddesinin (e) fıkrası kapsamında değerlendirilmesi ve böylelikle Döner Sermayeden ek ödeme alan öğretim elemanlarının aynı zamanda 375 sayılı KHK ile öngörülen ek ödemeden de tam olarak yararlandırılmasının kamu zararına sebebiyet verdiğine, dolayısıyla da rapora konu kamu zararının Sorumlularına müştereken ve müteselsilen ödettirilmesine hükmedilmesi uygun olur.”