Asgari ücret destek kesintisi
…………Şti. ve ……………. Şti. yüklenimindeki ……………. TL ihale bedelli ……….. ay süreli ve 696 sayılı KHK.’nin 127 nci maddesi hükmü gereğince üç aylık süre uzatımı verilen ………….Belediyesi ...........işi hakediş ödemelerinde 6661 sayılı Kanun, sözleşme ve idari şartname hükümlerine uyulmadığı ve bu nedenle yararlanılan sigorta teşviklerinin hakedişten ……….. yılı içerisinde kesilmemesi, ayrıca hakedişlerde asgari ücret destek tutarları kesintisine KDV ilave edilmemesi neticesinde ………….. TL kamu zararına sebebiyet verilmesi hususu ile ilgili olarak,
6661 sayılı Bazı Kanunlarda Değişiklik Yapılmasına Dair Kanunun 17 nci maddesi ile 5510 sayılı Kanuna geçici 71 inci maddenin 1 inci fıkrasında,
(1) Bu Kanunun 4 üncü maddesinin birinci fıkrasının (a) bendi kapsamında haklarında uzun vadeli sigorta kolları hükümleri uygulanan sigortalıları çalıştıran işverenlerce,
a) 2016 yılının aynı ayına ilişkin Kuruma verilen aylık prim ve hizmet belgelerinde prime esas günlük kazancı Bakanlar Kurulunca belirtilen tutar ve altında bildirilen sigortalıların toplam prim ödeme gün sayısını geçmemek üzere, 2018 yılında cari aya ilişkin verilen aylık prim ve hizmet belgelerinde veya muhtasar ve prim hizmet beyannamelerinde bildirilen sigortalılara ilişkin toplam prim ödeme gün sayısının,
b) 2018 yılı içinde ilk defa bu Kanun kapsamına alınan işyerlerinden bildirilen sigortalılara ilişkin toplam prim ödeme gün sayısının 2018 yılı Ocak ila Aralık ayları/dönemleri için Bakanlar Kurulunca tespit edilen günlük tutar ile çarpımı sonucu bulunacak tutar, bu işverenlerin Kuruma ödeyecekleri sigorta primlerinden mahsup edilir ve bu tutar Hazinece karşılanır.
5510 sayılı Kanunun geçici 71 inci maddesinin 8 inci Fıkrasında, “4734 sayılı Kanunun 2 nci maddesinin birinci fıkrasının (a), (b), (c) ve (d) bentlerinde sayılan idareler tarafından ilgili mevzuatı uyarınca yapılan ve sözleşmesinde fiyat farkı ödeneceği öngörülen hizmet alımlarında, ihale dokümanında personel sayısının belirlendiği ve haftalık çalışma saatinin tamamının idarede kullanılmasının öngörüldüğü işçilikler için birinci fıkra uyarınca Hazine tarafından karşılanacak tutarlar bu idarelerce işverenlerin hakedişinden kesilir,” hükümleri yer almaktadır.
3065 sayılı Katma Değer Vergisi Kanununun “Verginin konusunu teşkil eden işlemler” başlıklı 1 inci maddesinin 1 inci fıkrasında,
Türkiye’de yapılan aşağıdaki işlemler katma değer vergisine tabidir:
1. Ticari, sınai, zirai faaliyet ve serbest meslek faaliyeti çerçevesinde yapılan teslim ve hizmetlerin KDV’ye tabi olduğu,
“Teslim ve hizmet işlemlerinde matrah” başlıklı 20 nci maddesinin 1 inci ve 2 nci fıkralarında,
1. Teslim ve hizmet işlemlerinde matrah, bu işlemlerin karşılığını teşkil eden bedeldir.
2. Bedel deyimi, malı teslim alan veya kendisine hizmet yapılan veyahut bunlar adına hareket edenlerden bu işlemler karşılığında her ne suretle olursa olsun alınan veya bunlarca borçlanılan para, mal ve diğer suretlerde sağlanan ve para ile temsil edilebilen menfaat, hizmet ve değerler toplamını ifade eder,” hükümleri yer almaktadır.
Diğer yandan 08.08.2011 tarih ve KDVK-60/2011-1 sayılı Katma Değer Vergisi Sirkülerinde:
“…
4.3. Hazinece Karşılanan Prim Tutarlarının İdarece Yüklenicinin Hakedişinden Kesilmesinde KDV Matrahı
5510 sayılı Sosyal Sigortalar ve Genel Sağlık Sigortası Kanununun 81 inci maddesinin (ı) bendinde, "Bu Kanunun 4 üncü maddesinin birinci fıkrasının (a) bendi kapsamındaki sigortalıları çalıştıran özel sektör işverenlerinin bu maddenin birinci fıkrasının (a) bendine göre malullük, yaşlılık ve ölüm sigortaları primlerinden, işveren hissesinin beş puanlık kısmına isabet eden tutar Hazinece karşılanır." hükmüne yer verilmiştir.
İşveren sigorta priminin belli bir tutarının Hazine tarafından karşılanması suretiyle yapılacak hakediş ödemelerinde, (söz konusu primler indirilse dahi) işveren sigorta priminin Hazinece indirilmeden önceki hakediş bedeli üzerinden KDV hesaplanması gerekmektedir. Bu itibarla, 5510 sayılı Kanunun 81/ı maddesi kapsamında işveren hissesinin beş puanlık kısmına isabet eden tutarın Hazine tarafından karşılanması nedeniyle işçilik maliyetleri içerisinde yer alan sigorta primlerinde, dolayısıyla da toplam maliyetlerde bu tutar kadar bir azalma meydana gelmekle birlikte, söz konusu tutar Hazine tarafından işveren adına ilgili Kuruma aktarıldığından, bu tutar indirilmeksizin belirlenen toplam işlem bedelinin KDV matrahı olarak dikkate alınması ve bu bedel üzerinden fatura düzenlenerek KDV hesaplanması gerekmektedir.
Ayrıca, fazladan yararlanıldığı tespit edilen sigorta primi teşvik tutarının mükellefin hakediş bedeli üzerinden kesilmek suretiyle geri alınmasına yönelik uygulama, fazla yararlandırılan Hazine yardımının tahsiline yönelik bir uygulama olup, bu durumun KDV matrahı ile ilişkilendirilmesine imkân bulunmamaktadır.” denilmektedir.
5763 sayılı İş Kanunu ve Bazı Kanunlarda Değişiklik Yapılması Hakkında Kanunla getirilen 5 puanlık (%5) işveren indiriminden (5510 Sayılı Kanundan Doğan İndirim) yüklenici firma tarafından yararlanılmasına ve bu indirimin (asgari ücret) fiyat farkı kesintisi olarak fatura ve hakedişlere yansıtılmasına rağmen Katma Değer Vergisi matrahına dahil edilmemesi ile ilgili Gelir İdaresi Başkanlığının 27.03.2012 tarih ve 2986 tarihli son görüşünde yer alan, “5510 sayılı Kanunun 81/ı maddesi kapsamında işveren hissesinin beş puanlık kısmına isabet eden tutarın Hazine tarafından karşılanması nedeniyle işçilik maliyetleri içerisinde yer alan sigorta primlerinde dolayısıyla da toplam maliyetlerde bu tutar kadar bir azalma meydana gelmekle birlikte söz konusu tutar Hazine tarafından işveren adına ilgili Kuruma aktarıldığından, bu tutar indirilmeksizin belirlenen toplam hakediş bedelinin KDV matrahı olarak dikkate alınması ve bu bedel üzerinden fatura düzenlenmesi gerektiği” yönündeki ifadesi de dikkate alındığında 5763 sayılı Kanunla getirilen 5 puanlık (% 5) işveren indirimi doğrultusunda hakedişlerden yapılan kesintilerin KDV’siz olarak gerçekleştirilmesinde mevzuata aykırılık bulunmamaktadır.
Anılan mevzuat hükümleri doğrultusunda, söz konusu işe ait hakediş ödemelerinden, Hazinece karşılanan sigorta teşvik kesintilerinin yapılması gerekmektedir. Söz konusu kesintilere KDV eklenmesi hususu ile ilgili olarak ise yararlanılan asgari ücret destek tutarları kesintilerine KDV eklenmeyecektir.
Yapılan incelemede, sorumlular tarafından gönderilen savunma eki belgeler arasında yer alan SGK tarafından verilen ……….. tarihli Asgari Destek Listesinde söz konusu firmanın toplam ………… TL Asgari Ücret Desteğinden yararlandığı, bu tutardan ………… TL’sinin …………. tarih ve ………… Muhasebe İşlem Fişi ile, ………….. TL’sinin ise ………….. tarih ve ……….. Muhasebe İşlem Fişi ile olmak üzere toplam ……….. TL’nin firmanın alacağından mahsuben tahsil edildiği görülmüştür.
Yukarıda da ifade edildiği üzere, söz konusu işte Hazinece karşılanan 5 puanlık işveren indirimi doğrultusunda hakedişlerden yapılacak asgari ücret destek kesintilerinde KDV dikkate alınmayacaktır. Bundan dolayı, sorguda kesinti yapılmadığı belirtilen …………. TL KDV tutarından, sorumlular tarafından tahsil edildiği belirtilen ………… TL asgari ücret destek primine tekabül eden …………… TL( ………..*%18) KDV tutarı düşüldükten sonra geriye kalan ………… TL KDV’nin tahsil edilmemesinde mevzuata aykırılık bulunmamaktadır.
Bu itibarla, ………….Belediyesi ..........işi hakediş ödemelerinde 6661 sayılı Kanun, sözleşme ve idari şartname hükümlerine uyulmaması ve bu nedenle yararlanılan sigorta teşviklerinin bir kısmının hakedişten ………… içerisinde kesilmemesi neticesinde oluşan ………… TL kamu zararının Gerçekleştirme Görevlisi ………… ile Harcama Yetkilisi ………….’e müştereken ve müteselsilen,
6085 sayılı Sayıştay Kanununun 53 üncü maddesi gereği işleyecek faizleri ile birlikte ödettirilmesine,
Ayrıca, sorguya konu edilen ve hakedişlerde asgari ücret destek tutarları kesintisine KDV ilave edilmemesi neticesinde oluşan ………… TL kamu zararına ilişkin olarak mevzuata aykırılık bulunmadığından hesap ve işlemlerin yasal düzenlemelere uygun olduğuna, bu tutarla ile ilgili ilişilecek bir husus bulunmadığına,
İş bu ilamın tebliğ tarihinden itibaren aynı Kanunun 55 inci maddesi gereğince altmış gün içerisinde Sayıştay Temyiz Kurulu nezdinde temyiz yolu açık olmak üzere oybirliğiyle karar verildi.