Su yalıtım işi ve damga vergisi
A- Doğrudan temin yoluyla yaptırılan “3mm membran ile su yalıtımı yaptırılması işi”nde, proje ve mahal listesi ile yapım şartlarının düzenlenmemesi, kamu kurumlarınca yayınlanmış birim fiyatların dikkate alınmaması suretiyle ………………………… TL kamu zararına sebebiyet verildiği hususu ile ilgili olarak,
Dosya kapsamındaki bilgi ve belgelerin incelenmesi sonucunda, …………………. tarih ve …………………… onay belgesinde belirtilen işte, Y.18.461/031 poz numaralı “3 mm kalınlıkta elastomer esaslı (-20 soğukta bükülmeli) polyester keçe taşıyıcılı polimer bitümlü örtüler ile tek kat su yalıtımı yapılması” iş kaleminin 2018 yılı birim fiyatının ………………… TL/m² olduğu, buna rağmen yaklaşık maliyet piyasa araştırması ile ………………… TL/m² olarak belirlendiği, gerek yaklaşık maliyetin hesabının, gerekse piyasa fiyat araştırmasının mevzuatın öngördüğü şekilde yapılmadığı ve ……………….. TL/m²’lik teklifin uygun bedel olarak kabul edildiği denetçi sorgusunda ifade edilse de, sorumluların savunma ekinde sunmuş oldukları belgelerde bahsi geçen “3 mm membran su yalıtımı işi” kültür merkezinin sahne ve seyirci oturma alanlarının üst dam olması sebebi ile yalıtımın Y.18.461/006 poz numarasına göre iki kat olarak yapıldığı, işte poz numarasının sehven “3 mm membran ile su yalıtımı işi” olarak yazıldığı, ancak işin çift kat yapılarak gerçekleştirildiği, Çevre ve Şehircilik Bakanlığınca yayınlanmış Y.18.461/006 poz numarasının 2018 yılı birim fiyatının ………………… TL/m² olduğu, ödemeye esas alınan birim fiyatın ise …………………… TL/m² olduğu görüldüğünden işe ilişkin fazla ödemenin olmadığı anlaşılmıştır.
Bu itibarla, “3mm membran ile su yalıtımı yaptırılması işi”nde, poz numarasının sehven Y.18.461/031 olarak yazıldığı, yapılan işe ilişkin poz numarasının Y.18.461/006 “3 mm membran ile çift katlı su yalıtımı” olduğu, bu poza ilişkin idarece en uygun bedel olarak kabul edilen birim fiyatın (……………. TL/m²) Çevre ve Şehircilik Bakanlığınca yayınlanmış birim fiyatın (…………………. TL/m² ) altında kaldığı anlaşıldığından kamu zararı oluşmayan ………………………. TL ile ilgili olarak ilişilecek husus bulunmadığına,
İş bu ilamın tebliğ tarihinden itibaren aynı Kanunun 55 inci maddesi gereğince altmış gün içerisinde Sayıştay Temyiz Kurulu nezdinde temyiz yolu açık olmak üzere oybirliğiyle,
karar verildi.
B- “3mm membran ile su yalıtımı yaptırılması işi”nde sözleşme düzenlenmesi zorunlu olduğu halde, sözleşme düzenlenmeyerek Damga Vergisi kaybına neden olunması suretiyle …………………… TL kamu zararına sebebiyet verildiği hususu ile ilgili olarak,
213 sayılı Vergi Usul Kanunu’nun “Vergiyi doğuran olay” başlıklı 19 uncu maddesinde vergi alacağının vergi kanunlarının vergiyi bağladıkları olayın vukuu veya hukuki durumun tekemmülü ile doğacağı belirtilmektedir.
488 sayılı Damga Vergisi Kanunu’nun 1 inci maddesinin ilk fıkrasında, bu Kanun’a ekli (1) sayılı tabloda yazılı kağıtların Damga Vergisine tabi olduğu, ikinci fıkrasında, bu Kanun’daki kağıtlar terimi, yazılıp imzalanmak veya imza yerine geçen bir işaret konmak suretiyle düzenlenen ve herhangi bir hususu ispat veya belli etmek için ibraz edilebilecek olan belgeler ile elektronik imza kullanılmak suretiyle manyetik ortamda ve elektronik veri şeklinde oluşturulan belgeleri ifade ettiği, 2 nci maddesinde, vergiye tabi kağıtlar mahiyetinde bulunan veya onların yerini alan mektup ve şerhlerle, bu kağıtların hükümlerinin yenilenmesine, uzatılmasına, değiştirilmesine, devrine veya bozulmasına ilişkin mektup ve şerhlerin de Damga Vergisine tabi olduğu, 3 üncü maddesinde, Damga Vergisinin mükellefinin kağıtları imza edenler olduğu, resmi dairelerle kişiler arasındaki işlemlere ait kağıtların Damga Vergisini kişilerin ödeyeceği, 4 üncü maddesinde, bir kağıdın tabi olacağı verginin tayini için o kağıdın mahiyetine bakılacağı ve buna göre tabloda yazılı vergisinin bulunacağı, 8 inci maddesinde, bu Kanun’da yazılı resmi daireden maksadın, genel ve özel bütçeli idarelerle, il özel idareleri, belediyeler ve köylerin olduğu hükme bağlanmıştır.
Yukarıdaki mevzuat hükümleri birlikte değerlendirildiğinde Damga Vergisinde vergiyi doğuran olayın bu verginin konusunu oluşturan kâğıtların yazılıp imzalanması veya bu kâğıtlara imza yerine geçen bir işaret konması olduğu, yani kâğıtların herhangi bir hususu ispat veya belli edecek şekilde düzenlenmesi olduğu anlaşılmaktadır.
Diğer bir ifadeyle, Damga Vergisine tabi kağıtlar taraf veya taraflarınca düzenlenmesiyle Damga Vergisine konu teşkil etmekte olup, söz konusu kağıtların düzenlendikleri tarihte geçerli nispet veya miktarlar üzerinden damga vergisine tabi tutulması gerekmektedir.
Sorgu konusu olayda doğrudan temin ile yaptırılan işlerde sözleşme düzenlenmediği ancak sözleşmenin düzenlenmesi gerektiği ifade edilse de sözleşme düzenlenmediğinden vergiyi doğuran olayın vuku bulmadığı anlaşılmıştır.
Neticeten, Damga Vergisi için bir işlemin varlığı gerekmektedir. Ayrıca bu işlemin Damga Vergisi kanununda belirlenen kapsamda işlemlerden olması, anılan işlem için belge düzenlenmiş olması, gerekmektedir ki bu unsurlardan bir ya da birkaçının bulunmaması durumunda Damga Vergisinden de bahsedilemeyecektir.
Bu itibarla, yapılmamış bir sözleşmeden Damga Vergisi alınmayacağı anlaşıldığından kamu zararı oluşmayan …………………………… TL ile ilgili olarak ilişilecek husus bulunmadığına,
İş bu ilamın tebliğ tarihinden itibaren aynı Kanunun 55 inci maddesi gereğince altmış gün içerisinde Sayıştay Temyiz Kurulu nezdinde temyiz yolu açık olmak üzere oybirliğiyle,
karar verildi.