Fazla çalışma ücretlerinden gelir vergisi kesintisi
………. Belediyesi ………. Müdürlüğü personeline, 5393 sayılı Belediye Kanununun 52 nci maddesindeki düzenlemeye uygun olarak, Belediye Meclisi kararı ile belirlenerek ödenen makdu fazla çalışma ücretlerinden gelir vergisi kesintisi yapılmaması sonucunda toplam ………. -TL tutarında kamu zararına neden olunduğu konusuyla ilgili olarak,
5393 sayılı Belediye Kanununun itfaiyenin görev ve yetkilerine ilişkin 52 nci maddesinin 2 nci fıkrasında,
“İtfaiye hizmetleri kesintisiz olarak yürütülür. İtfaiye personelinin çalışma süresi ve saatleri 657 sayılı Devlet Memurları Kanununda belirtilen çalışma süre ve saatlerine bağlı olmaksızın, hizmetin aksatılmadan yürütülmesini sağlayacak şekilde düzenlenir. Belediye itfaiye teşkilâtında fiilen çalışanlara fazla mesai ücreti olarak yılı bütçe kanununda belirlenen üst sınırı aşmamak kaydıyla belediye meclisi kararı ile tespit edilen maktu tutar ödenir.” hükmü,
İçişleri Bakanlığınca hazırlanan Belediye İtfaiye Yönetmeliğinin “Çalışma düzeni” başlıklı 7 nci maddesinin 2 nci ve 3 fıkralarında,
“ (2) İtfaiye personelinin çalışma saatleri vardiyalar şeklinde düzenlenir. Fazla çalışma ücretleri ile ilgili olarak 5393 sayılı Kanunda yer alan hükümler uygulanır.
(3) Personel yetersizliği nedeniyle itfaiye hizmetlerinde 22/5/2003 tarihli ve 4857 sayılı İş Kanunu hükümlerine göre çalıştırılan işçilere, önceden rızaları alınmak kaydıyla fazla çalışma ücreti ödenir.” hükümleri,
193 sayılı Gelir Vergisi Kanunun “Mevzuu” başlıklı 1 inci maddesinde,
“Gerçek kişilerin gelirleri gelir vergisine tâbidir. Gelir bir gerçek kişinin bir takvim yılı içinde elde ettiği kazanç ve iratların safi tutarıdır.”,
“Gelirin unsurları” başlıklı 2 nci maddesinde,
“Gelire giren kazanç ve iratlar şunlardır:
1. Ticarî kazançlar,
2. Ziraî kazançlar,
3. Ücretler,
4. Serbest meslek kazançları,
5. Gayrimenkul sermaye iratları,
6. Menkul sermaye iratları,
7. Diğer kazanç ve iratlar.
Bu Kanunda aksine hüküm olmadıkça, yukarıda yazılı kazanç ve iratlar gelirin tespitinde gerçek ve safi miktarları ile nazara alınır.”,
“Ücretin tarifi” başlıklı 61’nci maddesinde,
“Ücret, işverene tabi belirli bir işyerine bağlı olarak çalışanlara hizmet karşılığı verilen para ve ayınlar ile sağlanan ve para ile temsil edilebilen menfaatlerdir.
Ücretin ödenek, tazminat, kasa tazminatı (Mali sorumluluk tazminatı), tahsisat, zam, avans, aidat, huzur hakkı, prim, ikramiye, gider karşılığı veya başka adlar altında ödenmiş olması veya bir ortaklık münasebeti niteliğinde olmamak şartı ile kazancın belli bir yüzdesi şeklinde tayin edilmiş bulunması onun mahiyetini değiştirmez.
Bu kanunun uygulanmasında, aşağıda yazılı ödemeler de ücret sayılır.
1. 23 üncü maddenin 11 numaralı bendine göre istisna dışında kalan emeklilik, maluliyet, dul ve yetim aylıkları,
2. Evvelce yapılmış veya gelecekte yapılacak hizmetler karşılığında verilen para ve ayınlarla sağlanan diğer menfaatler,
3. Türkiye Büyük Millet Meclisi, İl genel meclisi ve belediye meclisi üyeleri ile özel kanunlarına veya idari kararlara göre kurulan daimi veya geçici bütün komisyonların üyelerine ve yukarıda sayılanlara benzeyen diğer kimselere bu sıfatları dolayısiyle ödenen veya sağlanan para, ayın ve menfaatler,
4. Yönetim ve denetim kurulları başkanı ve üyeleriyle tasfiye memurlarına bu sıfatları dolayısıyla ödenen veya sağlanan para, ayın ve menfaatler,
5. (Değişik: 4/12/1985 - 3239/53 md.) Bilirkişilere, resmi arabuluculara, eksperlere, spor hakemlerine ve her türlü yarışma jürisi üyelerine ödenen veya sağlanan para, ayın ve menfaatler,
6. Sporculara transfer ücreti veya sair adlarla yapılan ödemeler ve sağlanan menfaatler.”, “Vergi tevkifatı” başlıklı 94ncü maddesinde ise,
“Kamu idare ve müesseseleri, iktisadi kamu müesseseleri, sair kurumlar, ticaret şirketleri, iş ortaklıkları, dernekler, vakıflar, dernek ve vakıfların iktisadi işletmeleri, kooperatifler, yatırım fonu yönetenler, gerçek gelirlerini beyan etmeye mecbur olan ticaret ve serbest meslek erbabı, zirai kazançlarını bilanço veya zırai işletme hesabı esasına göre tespit eden çiftçiler aşağıdaki bentlerde sayılan ödemeleri (avans olarak ödenenler dahil) nakden veya hesaben yaptıkları sırada, istihkak sahiplerinin gelir vergilerine mahsuben tevkifat yapmaya mecburdurlar.
1. Hizmet erbabına ödenen ücretler ile 61 inci maddede yazılı olup ücret sayılan ödemelerden (istisnadan faydalananlar hariç), 103 ve 104 üncü maddelere göre,
2………..”,
Hükümleri yer almaktadır.
26.12.2011 tarih ve 28154 sayılı Resmi Gazete’de yayımlanan 280 Seri No'lu Gelir Vergisi Genel Tebliğinde ise,
“Gelir Vergisi Kanununun 103 üncü maddesinde yer alan gelir vergisine tabi gelirlerin vergilendirilmesinde esas alınan tarife, 2012 takvim yılı gelirlerinin vergilendirilmesinde esas alınmak üzere aşağıdaki şekilde yeniden belirlenmiştir.
10.000 TL'ye kadar % 15
25.000 TL'nin 10.000 TL'si için 1.500 TL, fazlası % 20
58.000 TL'nin 25.000 TL'si için 4.500 TL (ücret gelirlerinde 88.000 TL'nin
25.000 TL'si için 4.500 TL), fazlası % 27
58.000 TL'den fazlasının 58.000 TL'si için 13.410 TL (ücret gelirlerinde
88.000 TL'den fazlasının 88.000 TL'si için 21.510 TL), fazlası % 35”
Denilmiştir.
5393 sayılı Belediye Kanununun 52 nci maddesi 2 nci fıkra hükmüne göre, ………. Personeli için Belediye Meclisince belirlenen makdu fazla çalışma ücretleri Gelir Vergisi Kanununun 61 inci maddesinde tanımı yapılan para ve ayınlar ile sağlanan ve para ile temsil edilebilen menfaatlerdendir. Aynı kanunun 63 üncü maddesinde sayılan ve ücretin safi değerinin belirlenmesinde indirilecekler arasında da sayılmamıştır. Hal böyle olunca yapılan makdu fazla çalışma ödemelerinin yine 193 sayılı yasanın 103 üncü maddesinde belirlenen dilimlere ait oranlar dikkate alınmak suretiyle 104 üncü madde uyarınca vergilendirilmesi gerekmektedir.
Uygulamada ise, ………. Müdürlüğü Personeline ödenen makdu fazla çalışma ücretlerinden gelir vergi kesintisi yapılmaması suretiyle ………. -TL tutarında kamu zararına neden yol açılmıştır. Yapılan savunmalar ve gönderilen savunma eki belgelerden anlaşılacağı üzere, ………. -TL tutarındaki kamu zararı ahizlerinden tahsil edilmiştir.
Bu itibarla, ………. Personeline ödenen makdu fazla çalışma ücretlerinden gelir vergisi kesintisi yapılmaması sonucu neden olunan ………. -TL tutarındaki kamu zararının, ………. TL’si ………. tarih ve ………. nolu ödeme emri ile, ………. TL’si ………. tarih ve ………. nolu ödeme emri ile ahiz listesinde gösterilen ahizlerden, ………. TL’si ………. tarih ve ………. nolu ödeme emri ile, ………. TL’si ………. tarih ve ………. nolu ödeme emri ile (toplam ………. TL) ahiz ……….’den, ………. TL’si ………. tarihli banka teslimat makbuzu ile ahiz ……….’dan, ………. TL’si ………. tarih ve ………. nolu Banka Teslimat Müzekkeresi ile ahiz ……….’den olmak üzere tamamı tahsil edildiğinden ilişilecek husus kalmadığına oybirliğiyle karar verildi.