Yıllara sari inşaatta Gelir Vergisi kesintisi ,keşif artışından Damga Vergisi kesintisi
.......... yükleniminde bulunan .......... -TL ihale bedelli .......... işinde, söz konusu iş yıllara sari olduğu halde gelir vergisi tevkifatının yapılmaması ve ayrıca ...... hak edişte meydana gelen keşif artışından sözleşme damga vergisi kesintisi yapılmaması sonucunda toplam .......... -TL tutarında kamu zararına neden olunduğu ilgili olarak,
193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun 42 nci maddesinde,
“Birden fazla takvim yılına sirayet eden inşaat (dekapaj işleri de inşaat işi sayılır) ve onarma işlerinde kar veya zarar işin bittiği yıl kati olarak tespit edilir ve tamamı o yılın geliri sayılarak, mezkûr yıl beyannamesinde gösterilir.
Mükellefler bu madde kapsamına giren hallerde her inşaat ve onarım işinin hasılat ve giderlerini ayrı bir defterde veya tutmakta oldukları defterlerin ayrı sayfalarında göstermeye ve düzenleyecekleri beyannamaleri işlerin ikmal edildiği takvim yılını takip eden yılın Mart ayının başından yirmibeşinci günü akşamına kadar vermeye mecburdurlar.” hükmü bulunmaktadır.
Aynı Kanunun 94 üncü maddesinin 1 nci fıkra (2/3) bendinde ise, 42 nci madde kapsamına giren işler dolayısıyla bu işleri yapanlara (kurumlar dahil) ödenen istihkak bedellerinden, bu ödemeyi yapan kamu idare ve müesseselerinin, söz konusu ödemeleri nakden veya hesaben yaptıkları sırada, istihkak sahiplerinin gelir vergilerine mahsuben tevkifat yapmaya mecbur oldukları ifade edilmiştir.
2009/14592 sayılı B.K.K ile de, 42 nci madde kapsamına giren işler dolayısıyla bu işleri yapanlara ödenen istihkak bedellerinden % 3 oranında gelir vergisi tevkifatı yapılacağı hüküm altına alınmıştır. Yukarı ele alınan konu ile ilgili mevzuat hükümlerine göre, inşaat yapım ve onarım işlerine ait olup birden fazla yıla sirayet eden işlere ilişkin olarak ödenen hakediş tutarlarından %3 oranında gelir vergisi tevkifatı yapılması gerekmektedir.
.......... yükleniminde bulunan .......... -TL ihale bedelli .............işinde sözleşme 30.10.2012 tarihinde imzalanmış, 02.11.2012 tarihinde yer teslimi yapılmış, sözleşmeye göre işin süresi 365 takvim günü olarak verilmiştir. Buna göre iş bitim tarihi olarak 01.11.2013 belirlendiğinden adı geçen işin yıllara sari inşaat işi olduğu anlaşılmaktadır. Yapılan uygulama da ise, (.......... TL x %3 =) .......... -TL, 3 hak ediş ödemesinden (.......... TL x %3 =) .......... -TL ve 4 hak ediş ödemesinden de (.......... TL x %3 =) .......... -TL gelir vergisi tevkifatının yapılmaması sonucu toplam .......... -TL tutarında kamu zararına yol açılmıştır.
Diğer taraftan ise, 488 sayılı Damga Vergisi Kanunun,
1 inci maddesinde, “Bu Kanuna ekli (1) sayılı tabloda yazılı kağıtlar Damga Vergisine tabidir. Bu kanundaki kağıtlar terimi, yazılıp imzalamak veya imza yerine geçen bir işaret konmak suretiyle düzenlenen ve herhangi bir hususu ispat veya belli etmek için ibraz edilebilecek olan belgeleri ifade eder.....”,
3 üncü maddesinde, “Damga Vergisinin mükellefi kağıtları imza edenlerdir. Resmi dairelerle kişiler arasındaki işlemlere ait kağıtların Damga Vergisini kişiler öder.
8 inci maddesinde, “Bu kanunda yazılı resmi daireden maksat, genel ve özel bütçeli idarelerle, il özel idareleri, belediyeler ve köylerdir.
Bu dairelere bağlı olup ayrı tüzel kişiliği bulunan iktisadi işletmeler resmi daire sayılmaz.”,
14 üncü maddesinde, “Kağıtların Damga Vergisi bu kanuna ekli (1) sayılı tabloda yazılı nispet veya miktarlarda alınır.
Belli parayı ihtiva eden mukavelenamelerin değiştirilmesi halinde artan miktar aynı nispette vergiye tabidir. Bunların devri halinde aslından alınan verginin dörtte biri alınır.”
Denilmektedir.
Damga Vergisi Kanununa ekli (1) sayılı tablonun “I. Akitlerle ilgili kâğıtlar” bölümünde, “(A-1) Mukavelenameler, taahhütnameler ve temliknameler” in (%09,48) oranında damga vergisine tabi olduğu ifade edilmiştir.
Bu hükümlere göre, .......... yükleniminde bulunan .......... -TL ihale bedelli ..............işine ait ..... hakedişte meydana gelen .......... -TL tutarındaki Keşif artışından 488 sayılı Damga Vergisi Kanununa ekli (1) sayılı tablonun (I/A-1) sırasına göre binde 9,48 oranında sözleşme damga vergisi alınması gerekmektedir. Uygulama da ise, söz konusu keşif artışından binde 9,48 oranında sözleşme damga vergisi alınmaması suretiyle (.......... TLx0,00948) ..........-TL tutarında kamu zararına yol açılmıştır.
Ancak, yapılan savunmalar ve gönderilen savunma eki belgelerden .......... -TL tutarındaki (.......... -TL) kamu zararının ahizinden tahsil edildiği anlaşılmıştır.
Bu itibarla, ............... işinde, meydana gelen keşif artışından sözleşme damga vergisi ve söz konusu İş’in yıllara sari iş olmasına rağmen gelir vergisi kesintisi yapılmaması sonucu neden olunan toplam .......... -TL tutarındaki kamu zararı, ...... tarih ..... tahsilat makbuzu ile ahiz Müteahhit .......... tahsil edildiğinden ilişilecek husus kalmadığına oybirliğiyle karar verildi.