Katma Değer Vergisi
Müteahhit .......... .Şti. yüklenimindeki ..........-TL ihale bedelli ve .......... -TL ihale bedelli .......... İşinde, Belediye tarafından müteahhide kiralık olarak verilen araçların kiralarının hakedişlerden kesilmesi esnasında katma değer vergisi (KDV) hesaplanmadan kesinti yapılması sonucunda .......... -TL tutarında kamu zararına neden olunduğu konusuyla ilgili olarak,
3065 sayılı Katma Değer Vergisi Kanununun “Verginin konusunu teşkil eden işlemler:” başlıklı 1 inci maddesinde,
“ Türkiye'de yapılan aşağıdaki işlemler katma değer vergisine tabidir:
1. Ticari, sınai, zirai faaliyet ve serbest meslek faaliyeti çerçevesinde yapılan teslim ve hizmetler,
2. Her türlü mal ve hizmet ithalatı,
3. Diğer faaliyetlerden doğan teslim ve hizmetler:
a) Posta, telefon, telgraf, teleks ve bunlara benzer hizmetler ile radyo ve televizyon hizmetleri,
b) (Değişik: 14/3/2007-5602/10 md.) Her türlü şans ve talih oyunlarının tertiplenmesi ve oynanması,
c) Profesyonel sanatçıların yer aldığı gösteriler ve konserler ile profesyonel sporcuların katıldığı sportif faaliyetler, maçlar, yarışlar ve yarışmalar tertiplenmesi, gösterilmesi,
d) (Değişik : 16/6/2009-5904/8 md.) Müzayede mahallerinde ve gümrük depolarında yapılan satışlar ile 10/2/2005 tarihli ve 5300 sayılı Tarım Ürünleri Lisanslı Depoculuk Kanununa göre düzenlenen ürün senetlerinin, senedin temsil ettiği ürünü depodan çekecek olanlara teslimi,
e) Boru hattı ile ham petrol, gaz ve bunların ürünlerinin taşınmaları,
f) Gelir Vergisi Kanununun 70 inci maddesinde belirtilen mal ve hakların kiralanması işlemleri,
g) Genel ve katma bütçeli idarelere, il özel idarelerine, belediyeler ve köyler ile bunların teşkil ettikleri birliklere, üniversitelere, dernek ve vakıflara, her türlü mesleki kuruluşlara ait veya tabi olan veyahut bunlar tarafından kurulan veya işletilen müesseseler ile döner sermayeli kuruluşların veya bunlara ait veya tabi diğer müesseselerin ticari, sınai, zirai ve mesleki nitelikteki teslim ve hizmetleri,
h) Rekabet eşitsizliğini gidermek maksadıyla isteğe bağlı mükellefiyetler suretiyle vergilendirilecek teslim ve hizmetler.
Ticari, sınai, zirai faaliyet ile serbest meslek faaliyetinin devamlılığı, kapsamı ve niteliği Gelir Vergisi Kanunu hükümlerine göre, Gelir Vergisi Kanununda açıklık bulunmadığı hallerde, Türk Ticaret Kanunu ve diğer ilgili mevzuat hükümlerine göre tayin ve tespit edilir.
Bu faaliyetlerin kanunların veya resmi makamların gösterdiği gerek üzerine yapılması, bunları yapanların hukuki statü ve kişilikleri, Türk tabiiyetinde bulunup bulunmamaları, ikametgah veya işyerlerinin yahut kanuni merkez veya iş merkezlerinin Türkiye'de olup olmaması işlemlerin mahiyetini değiştirmez ve vergilendirmeye mani teşkil etmez.
İthalatın kamu sektörü, özel sektör veya herhangi bir gerçek veya tüzelkişi tarafından yapılması veya herhangi bir şekil ve surette gerçekleştirilmesi, özellik taşıması vergilendirmeye tesir etmez,” hükmü yer almaktadır.
Aynı Kanunun “Teslim:” başlıklı 2 nci maddesinde,
“1. Teslim, bir mal üzerindeki tasarruf hakkının malik veya onun adına hareket edenlerce, alıcıya veya adına hareket edenlere devredilmesidir. Bir malın alıcı veya onun adına hareket edenlerin gösterdiği yere veya kişilere tevdii teslim hükmündedir. Malın alıcıya veya onun adına hareket edenlere gönderilmesi halinde, malın nakliyesinin başlatılması veya nakliyeci veya sürücüye tevdi edilmesi de mal teslimidir.
2. Bir mal üzerindeki tasarruf hakkının iki veya daha fazla kimse tarafından zincirleme akit yapılmak suretiyle, malın bu arada el değiştirmeden doğrudan sonuncu kişiye devredilmesi halinde, aradaki safhaların her biri ayrı bir teslimdir.
3. Su, elektrik, gaz, ısıtma, soğutma ve benzeri şekillerdeki dağıtımlar da mal teslimidir.
4. (Değişik: 3/6/1986-3297/1 md.) Kap ve ambalajlar ile döküntü ve tali maddelerin geri verilmesinin mutat olduğu hallerde teslim bunlar dışında kalan maddeler itibariyle yapılmış sayılır. Bunların yerine aynı cins ve mahiyette kap ve ambalajlar ile döküntü tali maddelerin geri verilmesinde de aynı hüküm uygulanır.
5. Trampa iki ayrı teslim hükmündedir,” denilmektedir.
Aynı Kanunun “Teslim sayılan haller:” başlıklı 3 üncü maddesinde ise,
“ Aşağıdaki haller teslim sayılır:
a) Vergiye tabi malların her ne suretle olursa olsun, vergiye tabi işlemler dışındaki amaçlarla işletmeden çekilmesi, vergiye tabi malların işletme personeline ücret, prim, ikramiye, hediye, teberru gibi namlarla verilmesi,
b) Vergiye tabi malların, üretilip teslimi vergiden istisna edilmiş olan mallar için her ne suretle olursa olsun kullanılması veya sarfı,
c) Mülkiyeti muhafaza kaydıyla yapılan satışlarda zilyetliğin devri,” hükümleri yer almaktadır.
Katma Değer Vergisi Kanununu yukarıda belirtilen hükümlerinden de anlaşılacağı üzere, mal ve hizmetin teslimi anında Katma Değer Vergisini doğuran olay meydana gelmektedir. .......... Belediyesi tarafından söz konusu araçların müteahhide kiralık olarak teslim edilmesiyle birlikte, 3065 sayılı Katma Değer Vergisi Kanununun yukarıda belirtilen hükümlerine göre, vergiyi doğuran olay meydana gelmiştir. Dolayısıyla, bu araçların kiralarının hakedişlerden kesilmesi esnasında, KDV hesaplanmak suretiyle kesintinin KDV’li olarak yapılması gerekmektedir.
Uygulamada ise, ..........İşine ilişkin olarak Müteahhit .......... .Şti.’ne ödenen hakedişlerden yapılan idare malı makinelerine ilişkin kira kesintilerinin katma değer vergisi (KDV) hesaplanmadan yapılması sonucunda .......... -TL tutarında kamu zararına yol açılmıştır. Ancak, yapılan savunmalar ve gönderilen savunma eki belgelerden .......... -TL tutarındaki kamu zararının ahizinden tahsil edildiği anlaşılmıştır.
Bu itibarla, hakediş ödemelerinden yapılan idare malı makinelerine ilişkin kira kesintilerinin Katma Değer Vergisi (KDV) hesaplanmadan yapılması sonucu neden olunan .......... -TL tutarındaki kamu zararı, ...... tarih ve .......nolu banka dekontu ile ahiz Müteahhit .......... Şti.’nden tahsil edildiğinden ilişilecek husus kalmadığına oybirliğiyle karar verildi.