Gelir Vergisi
.......... Belediyesi .......Müdürlüğü tarafından .......... ’e (Şehir Plancısı) yaptırılan iki kalem plan değişikliği projesi için serbest meslek makbuzuna dayanılarak yapılan ve 193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun 18 nci ve 65 inci maddelerindeki düzenlemelere göre de serbest meslek kazancı olan ödemeden yine aynı Kanunun 94 ncü maddesi gereğince yapılması gereken gelir vergisi tevkifatlarının yapılmaması sonucu .......... TL tutarında kamu zararına neden olunduğu konusuyla ilgili olarak,
193 sayılı Gelir Vergisi Kanunu’nun,
1 inci maddesinde,
“Gerçek kişilerin gelirleri gelir vergisine tâbidir. Gelir bir gerçek kişinin bir takvim yılı içinde elde ettiği kazanç ve iratların safi tutarıdır.”,
65 inci maddesinde,
“Her türlü serbest meslek faaliyetinden doğan kazançlar serbest meslek kazancıdır. Serbest meslek faaliyeti, sermayeden ziyade şahsi mesaiye ilmi veya mesleki bilgiye veya ihtisasa dayanan ve ticari mahiyette olmayan işlerin işverene tabi olmaksızın şahsi sorumluluk altında kendi nam ve hesabına yapılmasıdır.”,
18 inci maddesinde,
“Müellif, mütercim, heykeltraş, hattat, ressam, bestekar, bilgisayar programcısı ve mucitlerin ve bunların kanuni mirasçılarının şiir, hikaye, roman, makale, bilimsel araştırma ve incelemeleri, bilgisayar yazılımı, röportaj, karikatür, fotoğraf, film, video band,radyo ve televizyon senorya ve oyunu gibi eserlerini gazete, dergi, bilgisayar ve internet ortamı, radyo, televizyon ve videoda yayınlamak veya kitap, CD, disket, resim, heykel ve nota halindeki eserleri ile ihtira beratlarını satmak veya bunlar üzerindeki mevcut haklarını devir ve temlik etmek veya kiralamak suretiyle elde ettikleri hasılat Gelir Vergisinden müstesnadır.
Eserlerin neşir, temsil, icra ve teşhir gibi suretlerle değerlendirilmesi karşılığında alınan bedel ve ücretler istisnaya dahildir.
Yukarıda yazılı kazançların arızi olarak elde edilmesi istisna hükmünün uygulanmasına engel teşkil etmez.
Serbest meslek kazançları istisnasının, bu Kanunun 94 üncü maddesi uyarınca tevkif suretiyle ödenecek vergiye şümulü yoktur.”,
“Vergi Tevkifatı” başlıklı 94 üncü maddesinde de,
“ Kamu idare ve müesseseleri, iktisadi kamu müesseseleri, sair kurumlar, ticaret şirketleri, iş ortaklıkları, dernekler, vakıflar, dernek ve vakıfların iktisadi işletmeleri, kooperatifler, yatırım fonu yönetenler, gerçek gelirlerini beyan etmeye mecbur olan ticaret ve serbest meslek erbabı, zirai kazançlarını bilanço veya zırai işletme hesabı esasına göre tespit eden çiftçiler aşağıdaki bentlerde sayılan ödemeleri (avans olarak ödenenler dahil) nakden veya hesaben yaptıkları sırada, istihkak sahiplerinin gelir vergilerine mahsuben tevkifat yapmaya mecburdurlar.
2. Yaptıkları serbest meslek işleri dolayısıyla bu işleri icra edenlere yapılan ödemelerden (noterlere serbest meslek faaliyetlerinden dolayı yapılan ödemeler hariç),
a) 18 inci madde kapsamına giren serbest meslek işleri dolayısıyla yapılan ödemelerden % 17,
b) Diğerlerinden … (2009/14592 sayılı Kararname eki Karara göre) % 20,
Hükümleri yer almaktadır.
193 sayılı Kanunun yukarıda belirtilen hükümlerine göre, kamu idare ve müesseselerinin serbest meslek erbabına yaptırdıkları işlerin karşılığı olarak yapılan ödemelerden 18 inci madde kapsamındaki işler için %17, diğer işler için %20 oranında gelir vergisi tevkifatı yapmaları gerekmektedir. Uygulama da ise, .......... Belediyesi tarafından .......... Müdürlüğü tarafından Serbest Meslek Erbabı olan .......... ’e (Şehir Plancısı) yaptırılan iki kalem plan değişikliği projesi için serbest meslek makbuzuna dayanılarak yapılan ödemeden %20 gelir vergisi tevkifatı yapılmaması sonucunda .......... -TL tutarında kamu zararına neden olunmuştur. Buna mukabil, sorumlular tarafından, söz konusu .......... -TL tutarındaki kamu zararının tahsil edildiği bildirilmiştir.
Bu itibarla, serbest meslek kazancı niteliğindeki ödemeden gelir vergisi tevkifatı yapılmamasından kaynaklanan .......... -TL tutarındaki kamu zararı .......tarih ve ..... tahsilat makbuzu ile ahizinden (.......)tahsil edildiğinden ilişilecek husus kalmadığına oybirliğiyle karar verildi.