Su Abonelerinden Toplanan Şebeke İştirak Ve Bakım Bedellerine % 18 Yerine % 8 Oranında Katma Değer Vergisi Uygulanması
Denetçi sorgusunda yer alan, …Büyükşehir Belediyesi Su ve Kanalizasyon İdaresi Genel Müdürlüğünün 2013 yılına ait muhasebe kayıt ve belgelerinin incelenmesi sonucunda, su abonelerinden toplanan şebeke iştirak ve bakım bedellerine % 18 yerine % 8 oranında katma değer vergisi uygulanması sonucu toplam …TL kamu zararına neden olunduğu iddiasına ilişkin olarak dosya kapsamındaki bilgi ve belgelerin incelenmesi sonucunda,
3065 sayılı Katma Değer Vergisi Kanunu’nun “Teslim ve hizmet işlemlerinde matrah” başlıklı 20’inci maddesinde,
“1. Teslim ve hizmet işlemlerinde matrah, bu işlemlerin karşılığını teşkil eden bedeldir.
2. Bedel deyimi, malı teslim alan veya kendisine hizmet yapılan veyahut bunlar adına hareket edenlerden bu işlemler karşılığında her ne suretle olursa olsun alınan veya bunlarca borçlanılan para, mal ve diğer suretlerde sağlanan ve para ile temsil edilebilen menfaat, hizmet ve değerler toplamını ifade eder.
…”
“Matraha dahil olan unsurlar:” başlıklı 24’üncü maddesinde,
“Aşağıda yazılı unsurlar matraha dahildir:
Teslim alanın gösterdiği yere kadar satıcı tarafından yapılan taşıma, yükleme ve boşaltma giderleri,
b) Ambalaj giderleri, sigorta, komisyon ve benzeri gider karşılıkları ile vergi, resim, harç, pay, fon karşılığı gibi unsurlar,
c) Vade farkı, fiyat farkı, faiz, prim gibi çeşitli gelirler ile servis ve benzer adlar altında sağlanan her türlü menfaat, hizmet ve değerler.”
“Oran:” başlıklı 28’inci maddesinde,
“(Değişik : 3/12/1988 - 3505/23 md.)
Katma değer vergisi oranı, vergiye tabi her bir işlem için % 10'dur. Bakanlar Kurulu bu oranı, dört katına kadar artırmaya, % 1 'e kadar indirmeye, bu oranlar dahilinde muhtelif mal ve hizmetler ile bazı malların perakende safhası ve inşaatın yapıldığı arsanın veya konutun vergi değeri ve bulunduğu yeri esas alarak konut teslimleri için farklı vergi oranları tespit etmeye yetkilidir.”
denilmektedir.
Bakanlar Kurulunca 30.12.200 tarih ve 26742 sayılı Resmi Gazete’de yayımlanan 2007/13033 sayılı Mal Ve Hizmetlere Uygulanacak Katma Değer Vergisi Oranlarının Tespitine İlişkin Karar’da ise anılan Karar’a ekli II sayılı cetvelde sayılan teslim ve hizmetlerin KDV oranı %8 olarak belirlenmiş olup söz konusu II sayılı cetvelde, su teslimi ile belediyeler ve bunların iktisadi işletmeleri tarafından verilen atık su hizmetleri de sayılmaktadır.
Anılan hükümler uyarınca belediyeler veya bunların iktisadi işletmeleri tarafından sunulan su teslimi ve atık su hizmetleri ile bu teslim ve hizmetlerin tamamlayıcısı mahiyette olan ve bunların bedeline dahil sayılan hizmetler de %8 oranında KDV’ye tabi olmaktadır.
Bahse konu olayda da, ….Su ve Kanalizasyon İdaresi Tarifeler Yönetmeliğinin 38’inci maddesinde yer alan “Her türlü bakım işleri için abonelerden aylık olmak üzere abonenin tabi olduğu su satış ve kullanılmış suların uzaklaştırılması tarifesi .. miktarı karşılığı bakım ücreti alınır.” hükmü uyarınca, …Genel Müdürlüğü’nce su teslimi ve atık su hizmeti sunulan abonelerden su faturasına dahil edilmek üzere maktu miktarda bakım ve temiz su ve atık su şebekesine katılım bedeli alınmakta olup yukarıda anılan mevzuat hükümleri uyarınca söz konusu hizmetlerin de % 8 oranında KDV’ye tabi tutulması gerekmektedir.
Buna karşın yapılan incelemede, …Genel Müdürlüğünce 2013 yılının ilk 7 ayında su teslimi ve atık su hizmeti sunulan abonelerden maktu miktarda alınan su ve atık suya ilişkin bakım ve şebeke katılım bedelleri için %8 KDV uygulandığı halde, 2013 yılının son beş ayında bu oranın hatalı olarak %18 olarak uygulandığı anlaşılmıştır. Dolayısıyla, bahse konu durumda Denetçisince iddia olunduğu gibi …TL eksik KDV tahakkuk ettirilmesinin söz konusu olmadığı, bilakis, hesabı aşağıda gösterildiği üzere, toplam …TL fazla KDV tahakkuk ettirildiği görülmüştür. Ancak, söz konusu hatalı KDV uygulaması neticesinde su ve atıksu abonelerinden fazla olarak tahsil edilen KDV …Genel Müdürlüğü açısından kamu zararı oluşturmamaktadır.
Bu itibarla, …Genel Müdürlüğünce 2013 yılıyla ilgili olarak tahakkuk ettirilen şebeke iştirak ve bakım bedelleri üzerinden hesaplanan KDV’ye ilişkin olarak,
Denetçisince kamu zararı olarak hesap edilen …TL için, bu tutar eksik tahakkuk ettirildiği iddia olunan KDV’ye ilişkin olup bahse konu olayda eksik KDV tahakkuku söz konusu olmadığı anlaşıldığından, ilişilecek husus bulunmadığına oy birliğiyle,