Zamanaşımına Uğratılan İlan ve Reklam Vergileri
Denetçi sorgusunda yer alan, 121 Gelirlerden Takipli Alacaklar Hesabında yer alan 2008 yılında tahakkuk etmiş ilan ve reklam vergisi ve gecikme faizleri toplamı …TL’nin 2013 yılı sonu itibariyle tahsil edilmeyerek zamanaşımına uğratıldığı iddiasına ilişkin olarak dosya kapsamındaki bilgi ve belgelerin incelenmesi sonucunda,
6183 sayılı Amme Alacakları Tahsil Usulü Hakkında Kanunun,
“Kanunun şümulü” başlıklı 1’inci maddesinde, “Devlete, vilayet hususi idarelerine ve belediyelere ait vergi, resim, harç, ceza tahkik ve takiplerine ait muhakeme masrafı, vergi cezası, para cezası gibi asli, gecikme zammı, faiz gibi fer'i amme alacakları ve aynı idarelerin akitten, haksız fiil ve haksız iktisaptan doğanlar dışında kalan ve amme hizmetleri tatbikatından mütevellit olan diğer alacakları ile, bunların takip masrafları hakkında bu kanun hükümleri tatbik olunur.
…”
“Ödeme zamanı ve önce ödeme” başlıklı 37’nci maddesinde, “Amme alacakların hususi kanunlarda belli edilen zamanlarda ödenir.
Hususi kanunlarda ödeme zamanı tespit edilmemiş amme alacakları Maliye Vekaletince belirtilecek usule göre yapılacak tebliğden itibaren bir ay içinde ödenir.
…”
“Tahsil zamanaşımı” başlıklı 102’nci maddesinde,
“Amme alacağı, vadesinin rastladığı takvim yılını takip eden takvim yılı başından itibaren 5 yıl içinde tahsil edilmezse zamanaşımına uğrar. Para cezalarına ait hususi kanunlardaki zamanaşımı hükümleri mahfuzdur.
Zamanaşımından sonra mükellefin rızaen yapacağı ödemeler kabul olunur.”
“Zamanaşımını kesilmesi” başlıklı 103’üncü maddesinde,
“Aşağıdaki hallerde zamanaşımı kesilir,
1. Ödeme,
2. Haciz tatbiki,
3. Cebren tahsil ve takip muameleleri sonucunda yapılan her türlü tahsilat,
4. Ödeme emri tebliği,
…”
denilmektedir.
2464 sayılı Belediye Gelirleri Kanunu’nun ilan ve reklam vergisine ilişkin Verginin tarhı ve ödenmesi” başlıklı 16’ncı maddesinde ise,
“Vergiye tabi ilan ve reklamlarda, ilan ve reklam işinin mükellefçe yapılması halinde ilan veya reklam işinin yapılmasından önce mükellef tarafından, ilan ve reklam işinin bu işi mutad meslek olarak ifa edenler tarafından yapılması halinde ilan ve reklam işini yapanlarca ilan veya reklamın yapıldığı ayı takip eden ayın 20 nci günü akşamına kadar verilecek beyanname üzerine, tarh ve tahakkuk ettirilir. Beyannameler vergi tarifesinin 1, 2, 3, 4, 5 ve 6 ncı bentlerinde yazılı ilan ve reklamlarda bunların yayınlandığı, dağıtıldığı veya teşhir edildiği mahallin belediyesine verilir,
İlan ve Reklam Vergisi, beyanname verme süresi içinde ödenir. Şu kadar ki belediye meclisleri vergi tarifesinin 1, 2 ve 4 üncü bentlerinde yazılı yıllık ilan ve reklamlara ait vergileri, yılı içinde, iki eşit taksitte almaya yetkilidirler.
...”
denilmektedir.
Anılan hükümler uyarınca, belediyelerin, vergi, resim, harç, ceza tahkik ve takiplerine ait muhakeme masrafı, vergi cezası, para cezası gibi asli ve gecikme zammı, faiz gibi fer’i amme alacakları vadesinin rastladığı takvim yılını takip eden takvim yılı başından itibaren 5 yıl içinde tahsil edilmediğinde zamanaşımına uğrar. Buna göre, ilan ve reklam vergileri de, tahakkuk ettikleri takvim yılını takip eden takvim yılı başından itibaren 5 yıl içinde tahsil edilmediğinde zamanaşımına uğramış olur. Bununla beraber, zamanaşımı süresi içerisinde mükellef tarafından yapılan ödeme ile belediye tarafından mükellefe haciz uygulanması, usulüne uygun şekilde tebliğ yapılması, ödeme emri tebliğ edilmesi veya cebren tahsil ve takip muameleleri sonucunda yapılan her türlü tahsilat zamanaşımı süresini keserek yeniden başlatır.
Bahse konu Rapor maddesinde ise, her ne kadar Denetçisince, …Belediyesince 2008 yılında tahakkuk ettirilen ilan ve reklam vergisi alacaklarının 31.12.2013 tarihi itibariyle tahsil edilmeyerek tahsil zamanaşımına uğratılması sonucunda gecikme faizleri dahil toplam …TL kamu zararına neden olunduğu ileri sürülmekte ise de, sorumlularca gönderilen belgeler üzerinde yapılan incelemede,
1) Sorumlularca, ilan ve reklam vergileri ile beraber (Raporun diğer maddelerinde sorgu konusu edilen) emlak vergileri, çevre temizlik vergileri ve idari para cezaları için ve hepsi de 2008 yılına ilişkin olup 2009 yılının 4 ila 12’nci aylarında düzenlenmiş yaklaşık 5150 mükellefe ilişkin (elektronik ortamda) ödeme emri suretleri gönderildiği, ancak, gönderilen ödeme emirlerinin toplam tutarları olmadığından ve Denetçi sorgusunda da mükellefler ve ayrıntı tutarlar gösterilmediğinden sorgu ve savunmaların karşılaştırma imkanı bulunmadığı,
2) Sorumlularca ilan ve reklam vergilerine ilişkin olarak toplam …TL için (elektronik ortamda) tahsilat tabloları gönderilmiş ise de, gönderilen tablolardan söz konusu tahsilatın hangi yıl tahakkuklarına ilişkin olduğunun anlaşılamadığı, ayrıca, söz konusu tahsilatın Denetçisince sorguya alınan 2008 yılına ilişkin olduğu kabul edilse dahi, bu tutarlara tahsilat tarihleri itibariyle tahakkuk eden ceza tutarlarının da dâhil olduğu, dolayısıyla, sorumlularca bildirilen tahsilat tutarından ne kadarının, Denetçisince tespit yapılan tarih itibariyle belirlenen ilan ve reklam vergisi ve gecikme cezası toplamı …TL’den düşüleceğinin ayrıca belirlenmesi gerektiği, yine şayet bu tahsilatlar sorguda gösterilen tutarlara ilişkin olarak yapıldı ise ve bir mükellefe ilişkin borcun kısmen tahsili söz konusu ise bu borcun kalan kısmı için de zamanaşımı kesileceğinden, tahsilat ve zamanaşımı durumlarının mükellef bazında gösterilmesi gerektiği,
3) Sorumlularca, ilan ve reklam vergisi mükellefi iken çeşitli nedenlerle işyerlerini kapattıkları ve 2008 yılında faaliyette olmadıkları tespit edilen mükelleflerin 2008 yılına ait ilan ve reklam vergilerinden toplam …TL’ye ilişkin tahakkukun terkin yoluyla alacaklardan düşürüldüğü bildirilmiş ise de, söz konusu terkin işlemlerine ilişkin olarak elektronik ortamda gönderilen tablolardan, terkin edilen ilan ve reklam vergilerinin hangi yıl tahakkuklarına ilişkin olduğunun anlaşılamadığı, ayrıca, söz konusu terkinlerin Denetçisince sorguya alınan 2008 yılına ilişkin olduğu kabul edilse dahi, bu tutarlara terkin tarihleri itibariyle tahakkuk eden ceza tutarlarının da dâhil olduğu, dolayısıyla, sorumlularca bildirilen terkin tutarından ne kadarının, Denetçisince tespit yapılan tarih itibariyle belirlenen ilan ve reklam vergisi ve gecikme cezası toplamı …TL’den düşüleceğinin ayrıca belirlenmesi gerektiği,
4) Sorumlularca, 25.02.2011 tarih ve 27857 sayılı Resmi Gazete’de yayımlanan 6111 sayılı Bazı Alacakların Yeniden Yapılandırılması İle Sosyal Sigortalar Ve Genel Sağlık Sigortası Kanunu Ve Diğer Bazı Kanun Ve Kanun Hükmünde Kararnamelerde Değişiklik Yapılması Hakkında Kanun’dan yararlandığı iddia olunan ilan ve reklam vergisi mükelleflerine ilişkin olarak elektronik ortamda gönderilen belgenin, Belediye personelince düzenlenmiş “Torba Yasa Ödeme Durum Listesi” adlı bir word belgesi olduğu, savunmalarda belirtilen “Yapılandırma sözleşme suretleri”nin ise birkaç kişiyle ilgili olarak gönderildiği, gönderilen listelerde yapılandırma yapılan gelir türünün “Tüm gelirler” olarak belirtildiği ve bunlardan ne kadarının ya da hangilerinin ilan ve reklam vergilerine ilişkin olduğunun anlaşılamadığı, ayrıca, her ne kadar Denetçisince sorguya 6111 sayılı Kanun’dan faydalanan mükelleflerin alınmadığı belirtilerek bu savunmalar kabul edilmemişse de, sorgu veya rapor ekinde kamu zararına esas tutulan mükellef listelerine yer verilmediğinden, iddia ve savunmaları karşılaştırma imkanı bulunmadığı,
5) Sorumlularca savunma ekinde gönderilen bir kısım belgelerden, mükelleflerden …A.Ş. hakkında …… Mahkemesi tarafından verilmiş olan ve anılan şirket aleyhine hiçbir icra takibinin yapılmaması ve 6183 sayılı Kanun’a göre yürütülenler dahil evvelce başlamış takiplerin durdurulması yönünde ihtiyati tedbir kararı bulunduğu, dolayısıyla, anılan mükellefe ait olan, yine sorumlularca savunma ekinde gönderilen belgelerden tespit edilen, 2008 yılı ilan ve reklam vergilerine ilişkin toplam …TL alacakla ilgili zamanaşımının, ihtiyati tedbire hükmedilen 30.10.2009 tarihi itibariyle durduğu,
6) …Belediye Meclisince 6183 sayılı Kanun’un 106’ncı maddesi gereğince tahsil imkansızlığı sebebiyle terkin edildiği bildirilen toplam …TL’nin …TL’sinin ilan ve reklam vergilerine ilişkin olduğu, dolayısıyla, söz konusu …TL için de denecek kalmadığı,
anlaşılmıştır.
Bu itibarla, Denetçisince, …Belediyesi tarafından 2008 yılı ilan ve reklam vergisi asılları ve cezalarına ilişkin olarak tahakkuk ettirildiği halde 2013 yılı sonu itibariyle tahsil edilmeyerek zamanaşımına uğratıldığı iddia olunan toplam …TL’nin,
…TL’si için, bu tutarla ilgili mükellef …A.Ş. hakkında verilmiş ihtiyati tedbir kararı bulunduğu, dolayısıyla söz konusu tutar için zamanaşımının durduğu anlaşıldığından, ilişilecek husus bulunmadığına,
..TL’si için, bu tutara ilişkin emlak vergisi alacaklarının ..Belediye Meclisince 6183 sayılı Kanun’un 106’ncı maddesine istinaden tahsil imkansızlığı nedeniyle terkin edildiği anlaşıldığından, ilişilecek husus kalmadığına,