Sermaye Arttırımından Katma Değer Vergisi Hesaplanmaması
…. Büyükşehir Belediyesi mülkiyetinde bulunan, …. İlçesi, …. Mahallesi, …. ada, ….nolu parselin tamamı ile ….ada …. nolu parselin …. m²’lik kısmı üzerine inşa edilen ….Kompleksinin (….) …. TL tutarındaki 10 yıllık intifa hakkının, …. Büyükşehir Belediyesi’nce ….’lük hisse ile ortağı bulunduğu ….Şirketi’ne (….), şirketin yaptığı sermaye arttırımına katılınması münasebetiyle devredildiği görülmüştür.
…. A.Ş.’nin …. tarihli Olağanüstü Genel Kurul Toplantısı’nın 3’üncü gündem maddesi ile şirketin …. TL olan ana sermayesinin …. TL ayni ve …. TL nakdi olmak suretiyle …. TL ilave edilerek …. TL’ye arttırılmasına karar verilmiştir.
Bunu müteakip, ….Büyükşehir Belediyesi Meclisi’nin …. tarih ve …. sayılı kararı ile söz konusu sermaye artışı dolayısıyla Belediyenin sermaye payının korunabilmesi için, ….Alanının …. 4. Asliye Ticaret Mahkemesi tarafından tespit edilen …. TL tutarındaki 10 yıllık intifa hakkının ayni sermaye olarak …. A.Ş.’ye devri ve sermaye arttırımdan Belediye payına kalan bakiye olan …. TL’nin de nakdi olarak ödenmesine karar verilmiştir.
3065 sayılı Katma Değer Vergisi (KDV) Kanunu’nun “Verginin Konusunu Teşkil Eden İşlemler” başlıklı 1’nci maddesinde,
“Türkiye'de yapılan aşağıdaki işlemler katma değer vergisine tabidir:
1. Ticari, sınai, zirai faaliyet ve serbest meslek faaliyeti çerçevesinde yapılan teslim ve hizmetler,
…
3. Diğer faaliyetlerden doğan teslim ve hizmetler:
…
g) Genel ve katma bütçeli idarelere, il özel idarelerine, belediyeler ve köyler ile bunların teşkil ettikleri birliklere, üniversitelere, dernek ve vakıflara, her türlü mesleki kuruluşlara ait veya tabi olan veyahut bunlar tarafından kurulan veya işletilen müesseseler ile döner sermayeli kuruluşların veya bunlara ait veya tabi diğer müesseselerin ticari, sınai, zirai ve mesleki nitelikteki teslim ve hizmetleri,” hükümlerine yer verilmiş olup Belediyelerin istina kapsamına girmeyen işlemlerinin KDV’ye tabi olduğu belirtilmiştir.
Ayni sermaye, ortaklarca kuruluş ya da sermaye artırımı sırasında konulan, bir malvarlığı değeri taşıyan, devredilebilen ve aktif olarak bilançoya geçirilebilen eşya ve bütün haklardır. 3065 sayılı Katma Değer Vergisi Kanunu’nun 2’nci maddesinde teslim, “bir mal üzerindeki tasarruf hakkının malik veya onun adına hareket edenlerce, alıcıya veya adına hareket edenlere devredilmesidir” şeklinde tanımlanmıştır. Buna göre, kanunda herhangi bir istisna bulunmadığı sürece ayni sermaye olarak bir mal veya hizmetin teslimi KDV’ye tabidir.
4721 sayılı Türk Medeni Kanunu’nun 794 ve 795’nci maddeleri uyarınca irtifak haklarından birisi olan intifa hakkı, taşınırlar, taşınmazlar, haklar veya bir malvarlığı üzerinde kurulabilir. Aksine düzenleme olmadıkça bu hak, sahibine, konusu üzerinde tam yararlanma yetkisi sağlamaktadır. İntifa hakkı, taşınırlarda zilyetliğin devri, alacaklarda alacağın devri, taşınmazlarda tapu kütüğüne tescil ile kurulur. İntifa hakkı tesisi ile ilgili olarak, Gelir İdaresi Başkanlığı İstanbul Vergi Dairesi Başkanlığı Mükellef Hizmetleri Katma Değer Vergisi Grup Müdürülüğü’nün 20.07.2012 tarih ve B.07.1.GİB.4.34.17.01-KDV.10-2183 sayılı özelgesinde “Buna göre, şirketinizce … A.Ş. ile yapılacak intifa hakkı sözleşmesine istinaden düzenlenecek fatura tutarı üzerinden genel oranda KDV hesaplanması ve KDV Kanununun 10/b maddesi hükmü uyarınca fatura bedeli üzerinden hesaplanan bu KDV nin, faturanın düzenlendiği vergilendirme dönemine ait beyanname ile beyan edilmesi gerekmektedir” denilmek suretiyle bu şekilde hak tesisinin KDV’nin konusu içerisine girdiği belirtilmiştir.
Bununla birlikte, ayni sermaye, ortaklarca kuruluş ya da sermaye artırımı sırasında konulan, bir malvarlığı değeri taşıyan, devredilebilen ve aktif olarak bilançoya geçirilebilen eşya ve bütün haklardır. 3065 sayılı Katma Değer Vergisi Kanunu’nun 2’nci maddesinde teslim, “bir mal üzerindeki tasarruf hakkının malik veya onun adına hareket edenlerce, alıcıya veya adına hareket edenlere devredilmesidir” şeklinde tanımlanmıştır. Buna göre, kanunda herhangi bir istisna bulunmadığı sürece ayni sermaye olarak bir mal veya hizmetin teslimi KDV’ye tabidir.
Yukarıdaki mevzuat hükümleri ve açıklamalar birlikte değerlendirildiğinde, İntifa hakkı, KDV uygulaması açısından bir hizmet işlemi olarak telakki edilmektedir. Hizmet olarak intifa hakkı tesisi işlemi ticari veya zirai işletme bünyesinde gerçekleştiriliyorsa, KDV Kanunu’nun 1/1. maddesi uyarınca KDV’ye tabidir. Zira KDV açısından herhangi bir istisna hükmü getirilmeyen ayni sermaye koyma işlemi bilfiil ticari bir işlem mahiyetindedir. Diğer taraftan genel ve katma bütçeli idarelere, il özel idarelerine, belediyeler ve köyler ile bunların teşkil ettikleri birliklere, dernek ve vakıflara, her türlü mesleki kuruluşlara ait veya tabi olan veyahut bunlar tarafından kurulan veya işletilen müesseseler ile döner sermayeli kuruluşların veya bunlara ait veya tabi diğer müesseselerin ticari, sınai veya zirai nitelikteki intifa hakkı tesisi veya devri işlemleri KDV Kanunu’nun 1/3-g maddesi uyarınca KDV’ye tabidir.
Bu nedenle, mezkur fuar alanının …..TL tutarındaki 10 yıllık intifa hakkının ayni sermaye karşılığı …..Büyükşehir Belediyesi’nce ….A.Ş.’ye devri (ki bu aynı zamanda ….A.Ş. adına hakkın tesisi şeklinde ortaya çıkmaktadır) genel oran olan %18 KDV’ye tabi olup, söz konu tutardan …. TL KDV hesaplanması gerekmektedir.
Söz konusu alanının …. TL tutarındaki 10 yıllık intifa hakkının ayni sermaye karşılığı …. Büyükşehir Belediyesi’nce ….A.Ş.’ye devri KDV’ye tabi olmakla birlikte ….Büyükşehir Belediyesi bütçesi bakımından kamu zararı oluşmadığından tazmin kararı verilememiştir.
Bu nedenle, ….. Büyükşehir Belediyesi bütçesi bakımından kamu zararı oluşmadığından …. TL için ilişilecek husus bulunmadığına,
Ancak, söz konusu katma değer vergisinin tahsilatının sağlanması için konunun Maliye Bakanlığına yazılmasına,
oy birliğiyle karar verildi.